Долги по аренде: внереализационные доходы и подоходный налог
У организации имеется непогашенная задолженность перед физическим лицом в размере 200 млн. Br по договору аренды нежилого помещения.
Просим разъяснить, какая сумма должна быть включена в состав внереализационных доходов и расходов при погашении задолженности в соответствии со ст.ст. 128 и 129 НК: без вычета подоходного налога или с вычетом?
В данном случае в состав внереализационных расходов следует включить 174 млн. Br (200 млн. Br – 26 млн. Br), т.е. сумму долга за минусом подоходного налога, сумма которого будет удержана при перечислении физическому лицу доходов в виде арендной платы.
В соответствии с подп. 3.26-16 п. 3 ст. 129 НК в состав внереализационных расходов включается сумма арендной платы, фактически уплаченная (проведен зачет взаимных требований) в пользу физического лица – арендодателя, в т.ч. индивидуального предпринимателя, и ранее отнесенная в состав внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.19-14 п. 3 ст. 128 НК.
Требования ст.129 НК подразумевают, что в состав внереализационных расходов будет включена та же сумма, которая ранее была включена в состав внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.19-14 п. 3 ст. 128 НК, т.е., по сути, должно произойти «восстановление» данной суммы.
Согласно п. 1 ст. 175 НК организации, от которых плательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 175 НК, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных ст. 175 НК.
Указанные организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 и главой 16 НК.
На основании вышеизложенного в состав внереализационных доходов (согласно требованиям подп. 3.19-14 п. 3 ст. 128 НК), а также в состав внереализационных расходов (при последующем погашении задолженности по арендной плате перед физическим лицом согласно подп. 3.26-16 п. 3 ст. 129 НК) следует включать сумму арендной платы, фактически подлежащую выплате физическому лицу, – сумму арендной платы за минусом налога, который организация должна удержать, исполняя обязанности налогового агента по подоходному налогу.
