Дивиденды и курсовые разницы
Организация – резидент РБ начислила дивиденды своим участникам, в т.ч. иностранной компании, в белорусских рублях. С суммы, начисленной нерезиденту, ООО как налоговый агент удерживает налог на доходы. Оставшаяся сумма конвертируется в доллары США (путем приобретения валюты в обслуживающем банке), которые перечисляются на счет нерезидента.
По операциям, связанным с покупкой валюты, образуется положительная разница, обусловленная разницей между курсом покупки валюты у банка-продавца и официальным курсом валюты на дату ее покупки, которая относится в учете ООО в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).
Учитывается ли такая разница в качестве расходов ООО для целей налогообложения налогом на прибыль с учетом того, что дивиденды начислены в белорусских рублях, а конвертация их в валюту осуществляется в пользу нерезидента?
Перечень затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль, приведен в п. 2 ст. 130 НК.
Согласно подп. 2.12 п. 2 ст. 130 НК в состав затрат, учитываемых при налогообложении, включаются, в частности, расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Нацбанком на момент покупки, для проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по служебным командировкам за границу, налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств, созданию (приобретению) инвестиционных активов, оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), по использованным для их приобретения и оплаты, а также для выплаты заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним.
Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Нацбанком на момент покупки, для расчета с нерезидентом по причитающимся ему дивидендам, начисленным в белорусских рублях, подп. 2.12 п. 2 НК, равно как и другими подпунктами п. 2 ст. 130 НК, не оговорены.
Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении налогом на прибыль, определен в ст. 131 НК. При этом подп. 1.26 п. 1 ст. 131 НК установлено, что в состав затрат, не учитываемых при налогообложении, кроме затрат, перечисленных в подп. 1.1–1.30 п. 1 ст. 131 НК, не включаются также «иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством».
Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для расчета с нерезидентом по причитающимся ему дивидендам, осуществляются в пользу нерезидента и, соответственно, не связаны непосредственно с производством и реализацией товаров (работ, услуг).
В этой связи расходы ООО, обусловленные покупкой иностранной валюты для проведения расчетов с нерезидентом по причитающимся ему дивидендам, начисленным в белорусских рублях, в частности расходы в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Нацбанком на момент покупки валюты, не учитываются при исчислении налога на прибыль.
Ответ: Нет, не учитывается.
