Бухгалтерская отчетность-2015. Бухгалтерский баланс©

Бухгалтерский баланс – одна из самых информативных и востребованных форм бухгалтерской отчетности. В нем содержатся данные о стоимости активов, собственного капитала и обязательств организации.

При составлении баланса следует руководствоваться нормами Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 111 (в ред. от 10.12.2013 г.) (далее – Инструкция № 111). Кроме того, необходимо принимать во внимание отраслевые особенности учета для некоторых видов экономической деятельности, а также требования нормативных правовых актов, касающихся учета отдельных хозяйственных операций, действовавших в прошлом году.

Бухгалтерская отчетность-2015. Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс – одна из самых информативных и востребованных форм бухгалтерской отчетности. В нем содержатся данные о стоимости активов, собственного капитала и обязательств организации.

При составлении баланса следует руководствоваться нормами Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 111 (в ред. от 10.12.2013 г.) (далее – Инструкция № 111). Кроме того, необходимо принимать во внимание отраслевые особенности учета для некоторых видов экономической деятельности, а также требования нормативных правовых актов, касающихся учета отдельных хозяйственных операций, действовавших в прошлом году.

Рассмотрим порядок составления бухгалтерского баланса (далее – баланс) за 2015 г.

Раздел I. Долгосрочные активы

В разделе I «Долгосрочные активы» баланса приводится информация об остатках основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке и строительных материалов, долгосрочных финансовых вложений, долгосрочной дебиторской задолженности, отложенных налоговых активов и других долгосрочных активов (п. 15 Инструкции № 111).

Стр. 110 «Основные средства». Здесь показывается остаточная стоимость основных средств, определяемая как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства», и накопленных по ним сумм амортизации и обесценения, учитываемых на счете 02 «Амортизация основных средств» (п. 16 Инструкции № 111).

Показатель первоначальной (переоцененной) стоимости, отраженной на сч. 01, а также суммы накопленной амортизации, отраженной на сч. 02, обособленно не выделяются.

При определении остаточной стоимости объектов основных средств, отражаемой в стр. 110, учитываются только суммы амортизации, относящиеся к данным объектам. В частности, здесь не учитывается сумма амортизации, накопленная в отношении вложений в долгосрочные активы, учитываемых на сч. 03 «Доходные вложения в материальные активы», а также отражаемая на забалансовом сч. 014 «Потеря стоимости основных средств».

Следует отметить, что в соответствии с п. 45 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6), по некоторым объектам основных средств, приобретенным (полученным) с привлечением средств республиканского и/или местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, амортизационные отчисления включаются организациями в состав прочих расходов (Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т сч. 02) в пределах бюджетных средств, отраженных в составе прочих доходов организации.

К таким объектам основных средств, в частности, относятся:

– основные средства, числящиеся на бухгалтерском учете некоммерческих организаций;

– судоходные гидротехнические сооружения;

– объекты жилищного фонда;

– объекты внешнего благоустройства и наружного освещения;

– автомобильные дороги общего пользования;

– спортивные сооружения и другие основные средства в соответствии с перечнем спортивных сооружений, являющихся основными базами подготовки национальных и сборных команд РБ по видам спорта;

– объекты мобилизационного назначения;

– объекты основных средств ведомственных учреждений дошкольного образования, не переданные в пользование (аренду) иным организациям или их структурным подразделениям;

– специальные автомобили для обеспечения оказания услуг населению в соответствии с государственными социальными стандартами по обслуживанию населения РБ.

Амортизационные отчисления по указанным в объектах в части стоимости, не покрываемой за счет средств республиканского и/или местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, включаются в затраты согласно учетной политике записью:

Д-т сч.сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» – К-т сч. 02 «Амортизация».

По таким объектам, принятым на учет до 1.01.2012 г., потеря стоимости отражается в конце отчетного года справочно на забалансовом счете 014 «Потеря стоимости основных средств» исходя из нормативных сроков службы линейным способом.

Порядок отражения обесценения объектов основных средств определен в главе 3 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26. Напомним, что сумма обесценения и сумма восстановления обесценения основного средства, учитываемого по первоначальной стоимости, отражаются в бухучете записями:

Д-т сч. 91 – К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» (отдельный субсчет) – на сумму обесценения;

Д-т сч. 02 – К-т сч. 91 – на сумму восстановления обесценения.

В 2015 г. субъекты хозяйствования в соответствии с постановлением Совмина от 16.02.2015 № 102 «О внесении дополнения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 16 ноября 2001 г. № 1668 и вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2015 году» имели возможность не начислять амортизацию по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов. При этом нормативные сроки службы и сроки полезного использования таких объектов продлеваются на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации.

Принимая решение об использовании возможностей, предусмотренных постановлением Совмина № 102, нужно иметь в виду налоговые последствия. В частности, начисление амортизации является обязательным условием применения инвестиционного вычета в соответствии с подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК.

Стр. 120 «Нематериальные активы». Здесь показывается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), определяемая как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью (счет 04 «Нематериальные активы») НМА и накопленных по ним сумм амортизации и обесценения, учитываемых на сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» (п. 17 Инструкции № 111).

В данной строке отражается остаточная стоимость объектов, признанных НМА в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25. Первоначальная стоимость НМА и сумма накопленной по ним амортизации обособленно в бухгалтерском балансе не отражаются.

В графе 3 «на 31.12.__» отражается стоимость НМА на основании сальдо счетов 04 и 05 на 31.12.2015 г., а в графе 4 «на 31.12.__» – данные стр. 120 гр. 3 баланса за 2014 г.

Стр. 130 «Доходные вложения в материальные активы». Здесь показываются суммы доходных вложений в материальные активы, в т.ч. в инвестиционную недвижимость (стр. 131), предметы финансовой аренды (лизинга) (стр. 132), прочие доходные вложения в материальные активы (стр. 133). Остаточная стоимость таких активов на начало и конец 2015 г. (графы 4 и 3) определяется как разница между их первоначальной (переоцененной) стоимостью, учитываемой на сч. 03, и накопленными по ним суммами амортизации и обесценения, учитываемыми на сч. 02 (п. 18 Инструкции № 111).

Сумма строк 131, 132 и 133 формирует стоимостной показатель стр. 130 баланса.

К инвестиционной недвижимости относятся земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места (далее – недвижимое имущество), находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката) (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25).

Стр. 140 «Вложения в долгосрочные активы». Здесь показываются суммы вложений в долгосрочные активы, учитываемые на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы», а также стоимость оборудования к установке и строительных материалов, учитываемая на сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (п. 19 Инструкции № 111).

В Инструкции № 111 не предусматривается разделения показателей, отражаемых в бухучете на указанных счетах. Однако при необходимости можно дополнить форму бухгалтерского баланса дополнительными строками и обособленно отразить показатели вложений в долгосрочные активы, стройматериалов и оборудования к установке.

Обратим внимание, что в соответствии с п. 12 Ин­струкции о порядке применения Типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), на сч. 07 обобщается информация о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в возводимых или реконструируемых объектах у заказчика, застройщика, а также стройматериалов, находящихся у заказчика, застройщика. При этом иные стройматериалы (например, используемые подрядчиком или предназначенные для проведения работ по ремонту и т.д.) учитываются на сч. 10 «Материалы» и их стоимость в стр. 140 баланса не отражается.

В строительных организациях имеются отраслевые особенности учета вложений в долгосрочные активы. В частности, письмом Минстройархитектуры от 19.07.2012 № 11-1-33/542 «О порядке расчета коэффициентов платежеспособности» разъяснено, что в соответствии с п. 24 Инструкции № 111 информация об остатках запасов, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, приводится в разделе II «Краткосрочные активы» бухгалтерского баланса.

Учитывая особенности отражения в бухучете организаций-заказчиков (застройщиков) хозяйственных операций по возведению (реконструкции) объектов, а также в целях достижения сопоставимости показателей, используемых этими организациями при расчете коэффициентов платежеспособности, при составлении баланса за отчетный период данные о стоимости долгосрочных активов, предназначенных для реализации и передачи дольщикам (в т.ч. о стоимости этих активов, числящихся на отчетную дату в составе объектов незавершенного строительства), должны указываться в разделе II «Краткосрочные активы» баланса по стр. 220.

Для этого сальдо сч. 08 на отчетную дату должно быть разделено на стоимость объекта незавершенного строительства, предназначенного для продажи и (или) передачи дольщикам, отражаемую по стр. 220 баланса, и на стоимость объекта, предназначенного для использования организацией-заказчиком (застройщиком) в качестве долгосрочных активов, отражаемую по стр. 140 баланса. Деление стоимости объекта незавершенного строительства производится по данным, имеющимся у заказчика (застройщика) на отчетную дату, пропорционально доле площади, предназначенной для реализации и передачи дольщикам, в общей площади объекта.

Таким образом, данные стр. 140 баланса у организаций-застройщиков (заказчиков) в строительстве могут не соответствовать данным бухгалтерского учета по счетам 07 и 08.

Напомним, что в соответствии с п. 1 Указа от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (ред. от 26.10.2015 г.) коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств вправе относить на стоимость вложений в долгосрочные активы (Д-т сч. 08 – К-т сч. 60), а после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств – на стоимость вложений в долгосрочные активы (Д-т сч. 08 – К-т сч. 60) в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года (Д-т сч. 01 – К-т сч. 08).

Стр. 150 «Долгосрочные финансовые вложения». Здесь показываются суммы долгосрочных финансовых вложений, учитываемые на сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения», погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты (п. 20 Инструкции № 111).

В соответствии с п. 11 Инструкции № 50 на сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» обобщается информация о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества. Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, учитываются на сч. 06, если по ним организация намеревается получать доходы более 12 месяцев.

Следовательно, показатели гр. 3 и 4 стр. 150 баланса не тождественны сальдо по сч. 06 на 31.12.2015 г. и 31.12.2014 г. соответственно, т.к. суммы долгосрочных вложений, учитываемые на сч. 06, по которым планируется погашение (списание) менее чем через 12 месяцев после отчетной даты (31.12.2015 г., т.е. в течение 2016 г.), в стр. 150 баланса не отражаются.

Поэтому при составлении бухгалтерского баланса следует разделить все долгосрочные финансовые вложения, учитываемые на сч. 06, на:

а) финансовые вложения, погашение которых ожидается по истечении ближайших 12 месяцев, – отражаются в стр. 150 баланса;

б) финансовые вложения, погашение которых ожидается в течение ближайших 12 месяцев (т.е. в течение 2016 г.), – отражаются в стр. 260 баланса.

Напомним, что в 2014 г. действовал Декрет Президента от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц», который не предусматривал переоценку выраженных в иностранной валюте финансовых вложений.

В соответствии с подп. 1.6 Указа от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы» разницы, возникающие у организаций (за исключением банка, небанковской кредитно-финансовой организации) при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости числящихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2014 г. финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на 31 декабря 2014 г., относятся на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в сумме, приходящейся на период с даты принятия к бухгалтерскому учету финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) по 31 декабря 2014 г. Указанное положение Указа № 361 вступило в силу с 1.01.2015 г. (подп. 7.1 Указа № 361). Следовательно, 1.01.2015 г. организации необходимо было произвести бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 06 – К-т сч. 84.

С 1.01.2015 г. порядок бухгалтерского учета выраженных в иностранной валюте активов и обязательств регулируется Законом от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З) и Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69). В соответствии с п. 3 ст. 12 Закона № 57-З пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в белорусские рубли производится организациями (за исключением Нацбанка, банков) по официальному курсу по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Согласно п. 7 НСБУ № 69 курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости финансовых вложений на дату совершения хозяйственной операции, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца, отражаются по дебету (кредиту) счетов, на которых учитываются произведенные финансовые вложения, и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На отчетную дату 31.01.2015 г. необходимо произвести бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 06 – К-т сч. 91.

Стр. 160 «Отложенные налоговые активы». Здесь показывается сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» (п. 21 Инструкции № 111).

Учет отложенных налоговых активов осуществляется в соответствии с требованиями Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113) и п. 14 Инструкции № 50.

Напомним, что отложенный налоговый актив – это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц (ВВР) (п. 2 Инструкции № 113).

Примером образования отложенных налоговых активов может служить ситуация при безвозмездном получении, например, основных средств. Для целей налогообложения прибыли доход от безвозмездного получения имущества признается на дату поступления основного средства (станка), а в бухгалтерском учете – по мере начисления амортизации, т.е. начиная с месяца, следующего за месяцем поступления. В связи с этим возникает ВВР и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). Сумма ОНА определяется путем умножения ВВР, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату (абз. 8, 11 п. 2, п. 7, 9 Инструкции № 113).

Согласно п. 11 Инструкции № 113 ОНА отражается в бухучете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых он начислен. Начисление ОНА производится в месяце безвозмездного получения основного средства с отражением записью (п. 16 Инструкции № 113):

Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы» – К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

По мере уменьшения или полного погашения ВВР в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) ОНА по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09 (п. 16 Инструкции № 113). Таким образом, в рассматриваемом случае уменьшение (погашение) ОНА отражается при признании в бухгалтерском учете дохода по инвестиционной деятельности по мере начисления амортизации по полученному безвозмездно основному средству.

В графе 3 по стр. 160 баланса отражается сальдо по счету 09 по состоянию на 31.12.2015 г., а в графе 4 – на 31.12.2014 г.

Стр. 170 «Долгосрочная дебиторская задолженность». Здесь показывается дебиторская задолженность, в т.ч. выданные авансы, предварительная оплата поставщикам, подрядчикам, исполнителям, стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), учитываемая на счетах 60, 62, 76 и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам», показатели статьи «Долгосрочная дебиторская задолженность» (стр. 170), в связи с которыми созданы указанные резервы, уменьшаются на суммы данных резервов (п. 22 Инструкции № 111).

Необходимость и порядок создания резерва по сомнительным долгам изложены в главе 6 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

Перед заполнением данного показателя по стр. 170 всю дебиторскую задолженность по счетам учета расчетов на отчетную дату следует разделить на долгосрочную (отражается в стр. 170) и краткосрочную, которая отражается в стр. 250. Для этого необходимо использовать данные о состоянии расчетов по счетам 60, 62, 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76, 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (в части отраженной на этом счете дебиторской задолженности).

Данные по счетам 65, 66, 67 отражаются в иных строках и разделах бухгалтерского баланса. Отметим, что дебиторская задолженность по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» не может быть долгосрочной в связи с установленными законодательством сроками ее погашения. Поэтому она отражается в составе краткосрочной задолженности по стр. 250 баланса.

Для разграничения задолженности на долгосрочную и краткосрочную следует провести анализ договоров, переписки с контрагентами, иных документов, определяющих срок погашения дебиторской задолженности и даты наступления исполнения обязательств.

Например, если организацией в июле 2015 г. заключен договор поставки, согласно условиям которого покупатель обязан оплатить поставленный товар до 15.12.2016 г., то данная задолженность для целей составления бухгалтерской отчетности признается краткосрочной, т.к. ее погашение ожидается в срок, не превышающий 12 месяцев после отчетной даты.

Если условиями договоров будет предусмотрена частичная оплата (например, согласно графику платежей), то для целей разграничения данной задолженности на краткосрочную и долгосрочную следует учитывать дату наступления обязательства по погашению каждой части платежа.

Таким образом, в стр. 170 баланса в графе 3 «на 31.12.2015» отражается показатель дебиторской задолженности по счетам учета расчетов, погашение которой ожидается после 31.12.2016 г., а в графе 4 «на 31.12.2014» – срок погашения по которой ожидался согласно имеющимся документам после 31.12.2015 г. При этом факт досрочного погашения такой задолженности в 2015 г. для целей ее квалификации не имеет значения, т.е. данная задолженность в начальных показателях бухгалтерского баланса в графе 4 на 31.12.2014 г. не переквалифицируется в краткосрочную.

Стр. 180 «Прочие долгосрочные активы». Здесь отражаются суммы долгосрочных активов, не показанные по строкам 110–170, в т.ч. суммы расходов будущих периодов, учитываемые на сч. 97 «Расходы будущих периодов» и подлежащие отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты (п. 23 Инструкции № 111).

По данной строке могут быть показаны:

– расходы, произведенные до даты начала осуществления строительных работ по объекту строительства, учитываемые на сч. 97, согласно требованиям п. 10 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10 (строительные работы по которым планируется начать после 31.12.2016 г.);

– расходы лизингополучателя, учитываемые в соответствии с подп. 13.2 Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утв. постановлением Минфина от 30.04.2004 № 75, на сч. 97 в части, подлежащей списанию после 31.12.2016 г., т.е. более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

– иные расходы будущих периодов, учитываемые на сч. 97 в той части расходов, срок списания которой наступает после 31.12.2016 г. (расходы будущих периодов в части, подлежащей списанию в течение января–декабря 2016 г., отражаются в стр. 230 баланса);

– иные долгосрочные активы, по тем или иным причинам не отраженные в строках 110–170 баланса.

Раздел II. Краткосрочные активы

В разделе II «Краткосрочные активы» приводится информация об остатках запасов, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, расходов будущих периодов, налогов по приобретенным товарам, работам, услугам, краткосрочной дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств и их эквивалентов, прочих краткосрочных активов (п. 24 Инструкции № 111).

Стр. 210 «Запасы». Здесь показываются остатки материалов, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства, готовой продукции и товаров, товаров отгруженных и прочих запасов (п. 25 Инструкции № 111).

При наличии резервов под снижение стоимости запасов, учитываемых на сч. 14 «Резервы под снижение стоимости запасов», показатели соответствующих строк статьи «Запасы», в связи с которыми созданы резервы под снижение стоимости запасов, уменьшаются на суммы таких резервов.

Показатель данной строки формирует сумма строк 211–216.

Напомним, что методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, регулируются Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (в ред. от 30.04.2012 г.) (далее – Инструкция № 133).

Стр. 211 «Материалы». Здесь показываются остатки материалов, учитываемых на сч. 10 «Материалы».

При ведении бухгалтерского учета заготовления и приобретения материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «От­клонение в стоимости материалов» по стр. 211 показывается также сумма отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости по учетным ценам (п. 25 Инструкции № 111).

Таким образом, в общем случае по стр. 211 баланса приводится суммированный стоимостной показатель материалов, отраженных в бухучете на счетах 10, 15, 16, который при необходимости согласно п. 25 Инструкции № 111 уменьшается (увеличивается) на сумму резерва под снижение стоимости материалов, отраженного на сч. 14.

Стр. 212 «Животные на выращивании и откорме». Здесь показывается стоимость животных на выращивании и откорме, учитываемая на сч. 11 «Животные на выращивании и откорме» (п. 25 Инструкции № 111), в т.ч. молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле, птицы живой, зверей пушных, кроликов, пчелосемей, служебных собак, подопытных животных, взрослых животных, выбракованных из основного стада для реализации (без постановки на откорм), животных, полученных от других лиц для реализации (п. 17 Инструкции № 50).

В общем случае по стр. 212 отражается суммированный стоимостной показатель сальдо по счетам 11, 15, 16, который при необходимости согласно п. 25 Инструкции № 111 уменьшается (увеличивается) на сумму резерва под снижение стоимости животных на откорме, отраженного на сч. 14.

Стр. 213 «Незавершенное производство». Здесь показываются остатки незавершенного производства, учитываемого на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (п. 25 Инструкции № 111).

В частности, в стр. 213 баланса может быть отражено сальдо, не связанное с незаконченным циклом производства продукции, в т.ч.:

– сальдо, составляющее фактическую себестоимость выполненных работ (оказанных услуг), выручка от реализации которых не может быть признана в бухучете в соответствии с требованиями Инструкции № 102;

– сальдо, составляющее показатель незавершенного производства в промышленных предприятиях, занимающихся выпуском продукции.

Согласно п. 19 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.09.2011 № 44, затраты на исполнение договора строительного подряда, не признанные в отчетном периоде расходами по такому договору, являются незавершенным строительным производством и формируют сальдо по счету 20 «Основное производство». Сальдо по счетам учета затрат в указанных случаях также отражается по стр. 213.

Порядок определения стоимости незавершенного производства для целей бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 108 Инструкции № 133 определяется организацией самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике.

Таким образом, в стр. 213 в графе 3 «на 31.12.2014» отражается суммированный стоимостной показатель, отраженный в бухучете на счетах 20, 21, 23, 29, который уменьшается (увеличивается) на сумму резерва под снижение стоимости незавершенного производства, отраженного на сч. 14 (в случае его образования). Исключение составляют организации общественного питания, которые на сч. 20 отражают остатки сырья и готовой продукции на кухнях и в кладовых, стоимость которых в бухгалтерской отчетности отражается по стр. 214.

Стр. 214 «Готовая продукция и товары». Здесь показываются остатки готовой продукции, учитываемой на сч. 43 «Готовая продукция», остатки товаров, учитываемых на сч. 41 «Товары», а также расходы на реализацию, учитываемые на сч. 44 «Расходы на реализацию», относящиеся к остаткам товаров в порядке, установленном законодательством. Если учет товаров ведется по роз­ничным ценам, то показатель строки 214 уменьшается на сальдо по счету 42 «Торговая наценка».

В организациях общественного питания по данной строке показываются остатки сырья и готовой продукции на кухнях и в кладовых (п. 25 Инструкции № 111).

В организациях общественного питания, учитывающих движение продуктов и блюд на сч. 20 «Основное производство», как правило, остатка незавершенного производства полуфабрикатов и кондитерских изделий на конец дня (смены) быть не должно. Если же процесс их производства по каким-либо причинам не завершен к концу дня (смены), выпущенная на следующий день (в следующую смену) продукция передается на склад по отдельной накладной. По вспомогательному сырью допускается переходящий остаток (подп. 4.1.3.1 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утв. приказом Министерства торговли от 9.04.2007 № 74 (в ред. от 29.09.2010 г.)), что и может найти отражение на сч. 20 на 31.12.2015 г. В организациях, ведущих учет товаров и блюд по продажным ценам, на отчетную дату в разделе баланса «Краткосрочные активы» показатели приводятся по себестоимости приобретения, заготовления, субсчета, и в целом сч. 42 «Торговая наценка» не находит отдельного отражения в этом и др. разделах баланса. Таким образом, при наличии в организации общественного питания сальдо сч. 20 на отчетную дату его следует объединить в единый стоимостной показатель с сальдо соответствующих субсчетов сч. 42, что и отражается в стр. 214 баланса.

Итак, по стр. 214 баланса отражается:

– стоимость товаров, отражаемых организацией в бухгалтерском учете на сч. 41 за минусом показателя сальдо по счету 42 (при наличии данного показателя);

– стоимость готовой продукции, учитываемая организацией на сч. 43 (при этом в случае учета готовой продукции по учетным ценам и наличия на отдельном субсчете счета 43 отклонений, относящихся к готовой продукции, в бухгалтерском балансе отражается фактическая себестоимость готовой продукции, т.е. с учетом отклонений);

– остаток расходов на реализацию, учитываемых на сч. 44 и относящихся к остаткам товаров. Для целей заполнения показателя графы 3 «на 31.12.2014» в соответствии с требованиями п. 12 Инструкции № 102 на сч. 44 может быть отражена сумма транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров;

– стоимость остатков сырья и готовой продукции, учитываемой организациями общественного питания на сч. 20;

– затраты на содержание объекта недвижимости, построенного организацией и предназначенного для реализации в части, приходящейся к стоимости объекта недвижимости, который на 31.12.2015 г. еще не реализован (п. 62 Инструкции № 10).

Стр. 215 «Товары отгруженные». Здесь показываются остатки товаров отгруженных, учитываемых на сч. 45 «Товары отгруженные» (п. 25 Инструкции № 111).

На сч. 45 «Товары отгруженные» учитывается себестоимость переданных продукции и товаров (п. 36 Инструкции № 50, п. 9 Инструкции № 102).

Необходимость корректировки показателя бухгалтерской отчетности по стр. 215 в графе 3 «на 31.12.2015» и в графе 4 «на 31.12.2014» по сравнению с данными бухгалтерского учета по счету 45 в Инструкции № 111 не предусмотрена.

В настоящее время большинство организаций применяет метод определения выручки для целей бухгалтерского и налогового учета «по отгрузке». Поэтому для целей бухгалтерского учета показатель отгруженных товаров, отраженный в бухгалтерском учете на сч. 45, подлежит списанию в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Чаще всего показатель по стр. 215 в графе 3 «на 31.12.2015» отсутствует.

Исключение могут составлять производители подакцизной алкогольной и пивоваренной продукции, которые в соответствии с Указом Президента от 8.10.2014 № 471 «Об особенностях деятельности организаций алкогольной и пивоваренной отраслей» в 2015–2016 гг. наделены правом определять момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров по мере их отгрузки или по мере их оплаты для целей исчисления и уплаты сумм акцизов в бюджет. При этом в случае выбора такими организациями метода определения момента фактической реализации «по оплате» момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период:

– день зачисления денежных средств на счет плательщика, а в случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки (передачи) подакцизных товаров.

Днем зачисления денежных средств на счет плательщика при реализации подакцизных товаров на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается день зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) подакцизные товары зачисляются на счет плательщика, – день зачисления денежных средств непосредственно на счет плательщика;

– при использовании подакцизных товаров для собственных нужд – день составления первичного учетного документа или при отсутствии такового – день составления иного документа, подтверждающего использование подакцизных товаров для собственных нужд, включая отпуск в производство товаров (работ, услуг) и прочее выбытие;

– при использовании подакцизных товаров для производства неподакцизных товаров – день передачи в производство этих подакцизных товаров.

Таким образом, для указанных организаций, выбравших метод определения выручки по мере их оплаты, необходимо применение сч. 45, который может иметь сальдо на отчетную дату, что найдет отражение по стр. 215 баланса.

Кроме того, в данной строке бухгалтерской отчетности может быть отражена стоимость товаров, отгруженных по договорам комиссии, поручения и другим видам посреднических договоров комиссионерам, поверенным и иным посредникам, которые еще не реализованы покупателям.

Стр. 216 «Прочие запасы». Здесь отражаются остатки запасов, не показанные по строкам 211–215 (п. 25 Инструкции № 111). Например, это могут быть показатели потерь от брака в производстве, отражаемые в бухучете в соответствии с п. 29 Инструкции № 50 на сч. 28 «Брак в производстве», затраты по исправлению которого накапливаются на сч. 28, либо еще не списанные на счета учета затрат или предъявленные виновным лицам.

Стр. 220 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации». Здесь показывается стоимость долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации, а также активов, включенных в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25, и учитываемых на сч. 47 «Долгосрочные активы, пред­назначенные для реализации» (п. 26 Инструкции № 111).

Напомним, что под долгосрочным активом, предназначенным для реализации, понимают актив, подлежащий выбытию (погашению) более чем через 12 месяцев после отчетной даты или предназначенный для использования в деятельности организации в течение периода продолжительностью более 12 месяцев либо не являющийся денежными средствами или эквивалентами денежных средств.

Стр. 230 «Расходы будущих периодов». Здесь показываются суммы расходов будущих периодов, учитываемые на сч. 97 и подлежащие отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 месяцев после отчетной даты (п. 27 Инструкции № 111).

В данной строке не должны отражаться расходы будущих периодов, которые были отражены по стр. 180 (см. выше). Корректировка начальных показателей бухгалтерского баланса по стр. 230, как правило, не требуется.

Исходя из норм п. 1 Указа № 103 коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образовавшихся с 1 по 31 января 2015 г. и с 1 по 31 августа 2015 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в случаях, не предусмотренных в абз. 3 п. 1 Указа № 103, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2016 г.

Поэтому в стр. 230 баланса на 31.12.2015 г. могут быть отражены остатки таких курсовых разниц, поскольку они подлежат отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Стр. 240 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Здесь показываются суммы НДС, учитываемые на сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (п. 28 Инструкции № 111).

В данной строке отражается дебетовое сальдо по счету 18, т.е. сумма налоговых вычетов, которая согласно требованиям законодательства не была принята к вычету, в т.ч. в случае превышения суммы налоговых вычетов над суммой НДС по реализации, а также в связи с ограничениями, установленными Указом Президента от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость». Отметим, действие Указа № 99 в части ограничений по принятию к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, продлено Указом от 17.12.2015 № 489 на 2016 г.

Стр. 250 «Краткосрочная дебиторская задолженность». Здесь показывается дебиторская задолженность, в т.ч. выданные авансы, предварительная оплата поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на счетах 60, 62, 76 и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты (п. 29 Инструкции № 111).

При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам», показатели соответствующих строк статьи «Краткосрочная дебиторская задолженность» (стр. 250), в связи с которыми созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшаются на суммы таких резервов.

В данной строке отражается показатель дебиторской задолженности по счетам учета расчетов (60, 62, 76, 71, 68, 69, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73, 75 «Расчеты с учредителями», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в части сумм задолженности, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты), за исключением дебиторской задолженности, которая была признана долгосрочной и отражена в стр. 170 баланса.

Стр. 260 «Краткосрочные финансовые вложения». Здесь показываются суммы краткосрочных финансовых вложений, учитываемые на сч. 58 «Краткосрочные финансовые вложения», за исключением сумм краткосрочных финансовых вложений в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает 3 месяцев (такие вложения отражаются в стр. 270), а также суммы долгосрочных финансовых вложений (за исключением сумм долгосрочных финансовых вложений в уставные фонды других организаций), учитываемые на сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения», погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. При наличии резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений, учитываемых на сч. 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений», показатель этой статьи уменьшается на сумму данных резервов (п. 30 Инструкции № 111).

Здесь могут быть отражены вложения в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев) и т.п., а также предоставленных организацией другим организациям займов (на срок менее 12 месяцев) и финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, если по этим вложениям организация намеревается получать доходы менее 12 месяцев (п. 44 Инструкции № 50).

Стр. 270 «Денежные средства и их эквиваленты». Здесь показываются остатки денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», а также суммы краткосрочных финансовых вложений в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает 3 месяцев, учитываемые на сч. 58 (п. 31 Инструкции № 111).

Стр. 280 «Прочие краткосрочные активы». Здесь показываются суммы краткосрочных активов, не показанные по строкам 210–270, в т.ч. учитываемые на сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» (п. 32 Инструкции № 111).

На практике данная строка заполняется редко. Исключение составляют случаи, когда у организации прямо указаны суммы недостач и потерь от порчи имущества, по которым не принято соответствующее управленческое решение, списать за счет средств организации, предъявить к возмещению виновным лицам и т.п.

 

(Окончание следует в следующем номере)