Бухгалтерская отчетность-2015. Бухгалтерский баланс (Окончание.Начало см.N9 "ЭГ")©
Рассмотрим особенности заполнения разделов III–V бухгалтерского баланса (далее – баланс) за 2015 г.Рассмотрим особенности заполнения разделов III–V бухгалтерского баланса (далее – баланс) за 2015 г.
Раздел III. Собственный капитал
В разделе III «Собственный капитал» приводится информация о величине собственного капитала организации (п. 33 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 111 (в ред. от 10.12.2013 г.) (далее – Инструкция № 111)).
Стр. 410 «Уставный капитал». Здесь показывается сумма уставного фонда организации, учитываемая на сч. 80 «Уставный капитал» (п. 34 Инструкции № 111, п. 63 Инструкции о порядке применения Типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, далее – Инструкция № 50). Кроме того, по стр. 410 и на сч. 80 могут отражаться вклады участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества (п. 30 Инструкции по бухгалтерскому учету совместной деятельности, утв. постановлением Минфина от 14.12.2006 № 161).
Сальдо по кредиту сч. 80 должно соответствовать сумме вкладов собственника имущества (учредителей, участников) в размере, предусмотренном учредительными документами, независимо от того, сформирован ли фактически уставный фонд. Согласно п. 7 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утв. Декретом от 16.01.2009 г. № 1 (в ред. от 21.02.2014 г.), объявленный в уставе (учредительном договоре – для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) уставный фонд коммерческой организации должен быть сформирован в течение 12 месяцев с даты ее госрегистрации, если иное не установлено законодательными актами либо если меньший срок формирования уставного фонда не определен уставом.
Итак, по стр. 410 в графе 3 по состоянию на 31.12.2015 г. отражается сальдо по кредиту сч. 80, а в графе 4 – по состоянию на 31.12.2014 г.
Стр. 420 «Неоплаченная часть уставного капитала». Здесь показывается дебиторская задолженность собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный фонд, учитываемая на сч. 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»). Показатель этой статьи вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал» (п. 35 Инструкции № 111).
При формировании показателя по стр. 420 используются только данные дебиторской задолженности собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в ее уставный фонд, а также информация о задолженности государственных органов или органов местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс унитарных предприятий на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, для расчетов по которой также используется сч. 75.
Данные о кредиторской задолженности по сч. 75 (например, начисленные, но не выплаченные дивиденды), а также о дебиторской задолженности, которые не связаны с задолженностью по вкладам собственника (учредителей, участников) в уставный фонд (в т.ч. излишне перечисленные суммы и излишне внесенное имущество), участия в формировании показателя по стр. 420 не принимают.
Стр. 430 «Собственные акции (доли в уставном капитале)». Здесь показывается стоимость собственных акций (долей в уставном фонде), выкупленных у акционеров (участников), учитываемая на сч. 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)». Показатель этой статьи вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал» (п. 36 Инструкции № 111).
Согласно п. 12 Инструкции № 111 числовые показатели по стр. 430 показываются в круглых скобках, поскольку являются вычитаемыми.
Стр. 440 «Резервный капитал». Здесь показывается остаток резервного фонда, учитываемого на сч. 82 (п. 37 Инструкции № 111).
Согласно требованиям Инструкции № 111 по стр. 440 отражается остаток резервного фонда независимо от того, является он положительным либо отрицательным, а также независимо от источников его образования.
Таким образом, в стр. 440 в полном объеме отражается информация, показанная в бухучете на сч. 82, включая:
– резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством (ст. 76 Трудового кодекса, Положение о резервном фонде заработной платы, утв. постановлением Совмина от 28.04.2000 № 605);
– резервные фонды, образованные в соответствии с решением собственника (учредителей, участников) организации за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
– остатки курсовых разниц, возникших при переоценке коммерческой организацией дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд и т.п. Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 7 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утв. Декретом № 1 (далее – Положение № 1, в ред. вступившей в силу с 8.03.2014 г.), уставный фонд коммерческой организации объявляется в белорусских рублях. При внесении вклада в уставный фонд в иностранной валюте в порядке, определенном законодательством, его пересчет осуществляется по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического внесения этого вклада.
Поэтому у организаций, зарегистрированных после вступления в силу новой редакции Положения № 1, когда их учредители (участники) будут вносить свои вклады в уставный фонд в иностранной валюте, переоценка дебиторской задолженности по вкладам не производится. Соответственно, не будет и отнесения курсовых разниц на сч. 82. К тому же с 1.01.2015 г. согласно п. 5 НСБУ № 69 суммы курсовых разниц, возникающих в коммерческих организациях при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости дебиторской задолженности собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный фонд этих организаций, отражаются записью:
Д-т (К-т) сч. 75 «Расчеты с учредителями» – К-т (Д-т) сч. 83 «Добавочный капитал».
Стр. 450 «Добавочный капитал». Здесь показывается остаток добавочного фонда, учитываемого на сч. 83 «Добавочный капитал» (п. 38 Инструкции № 111).
В стр. 450 отражается весь остаток добавочного фонда, учитываемого на сч. 83 в бухгалтерском учете независимо от источников его формирования (прироста (снижения) стоимости имущества по результатам переоценки, превышения цены реализации акций над их номинальной стоимостью, индексации амортизационных отчислений и т.п.).
Напомним, что в состав добавочного капитала организации включаются:
– изменение (прирост или уменьшение) стоимости долгосрочных активов, выявленное по результатам их переоценки, проводимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
– превышение цены реализации акций над их номинальной стоимостью, образовавшееся при формировании и последующем увеличении уставного фонда акционерного общества (п. 66 Инструкции № 50).
Пунктом 2 постановления Минфина от 29.10.2014 № 69 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют» и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 января 2010 г. № 2» (далее – постановление № 69) установлено, что суммы курсовых и суммовых разниц, числящиеся на 31.12.2014 г. в составе резервного фонда, организации переносят на добавочный фонд. Постановление № 69 вступило в силу с 1.01.2015 г., поэтому согласно п. 4 данного нормативного акта указанную операцию следовало отразить в бухучете на эту дату.
Стр. 460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Здесь показывается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за предыдущие и отчетный годы, учитываемая по кредиту (дебету) сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма непокрытого убытка, показанного по этой статье, вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал» (п. 39 Инструкции № 111).
В случае наличия убытка по сч. 84 числовой показатель стр. 460 показывается в скобках.
Данный показатель может быть не равен финансовому результату деятельности организации за 2015 г., списанному со сч. 99 на сч. 84. Это возможно, если в течение отчетного года по решению собственников была использована часть прибыли, например, на выплату дивидендов, формирование резервного фонда и т.п.
Отметим, что решение о распределении прибыли за 2015 г., принятое собственником, участниками организации в 2016 г. (например, на годовом собрании акционеров) при рассмотрении и утверждении бухгалтерской отчетности за 2015 г., не влияет на показатель, приводимый в стр. 460, поскольку такие хозяйственные операции будут отражены в бухучете уже в 2016 г. и, соответственно, в балансе за этот период.
Стр. 470 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Здесь показывается сумма чистой прибыли (убытка) отчетного периода, учитываемая на сч. 99. Сумма убытка отчетного периода, показанного по этой статье, вычитается при подсчете итога по разделу III. В годовом бухгалтерском балансе статья «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (стр. 470) не заполняется (п. 40 Инструкции № 111).
Таким образом, здесь в графах 3 и 4 баланса за 2015 г. какие-либо числовые показатели отсутствуют.
Стр. 480 «Целевое финансирование». Здесь показывается остаток целевого финансирования, учитываемого на сч. 86 «Целевое финансирование» (п. 41 Инструкции № 111).
У коммерческих организаций показатели по данной строке отсутствуют, т.к. согласно п. 68 Инструкции № 50 сч. 86 предназначен для обобщения информации о наличии и движении источников средств в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных), полученных на их содержание в соответствии со сметой и на другие цели.
Раздел IV. Долгосрочные обязательства
В данном разделе приводится информация о долгосрочных обязательствах организации, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты (п. 42 Инструкции № 111).
Стр. 510 «Долгосрочные кредиты и займы». Здесь показываются обязательства по погашению долгосрочных кредитов и займов (за исключением процентов по ним), учитываемые на сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (п. 43 Инструкции № 111).
При этом следует обратить внимание на следующее:
– в стр. 510 отражаются все суммы кредитов и займов, отраженные на сч. 67 независимо от источников их получения, в т.ч. кредиты банков, займы от иных организаций и физических лиц, налоговые кредиты, займы, привлеченные путем выпуска облигаций, налоговые кредиты, бюджетные займы и т.п.;
– остаток задолженности по кредитам и займам, выраженным в иностранной валюте, отражается в стр. 510 в белорусских рублях (пересчет согласно п. 3 ст. 12 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» осуществляется по курсу на дату составления бухгалтерской отчетности, в гр. 3 – на 31.12.2015 г., в гр. 4 – на 31.12.2014 г.);
– из состава задолженности по кредитам и займам, учитываемой в бухгалтерском учете на сч. 67, необходимо выделить:
а) часть задолженности, подлежащей погашению в течение 2016 г. (отражается в стр. 620 «Краткосрочная часть долгосрочных обязательств»),
б) сумму начисленных, но не погашенных процентов по состоянию на 31.12.2015 г. (отражается в графе 3 по стр. 638 «Прочим кредиторам», за исключением процентов, погашение которых ожидается после 31.12.2016 г., т.е. в течение более чем 12 месяцев после даты составления бухгалтерской отчетности за 2015 г.).
Стр. 520 «Долгосрочные обязательства по лизинговым платежам». Здесь показываются долгосрочные обязательства по лизинговым платежам, учитываемые на сч. 76 (п. 44 Инструкции № 111).
Инструкция № 111 не раскрывает, кто из сторон договора лизинга должен применять указанный счет – лизингодатель или лизингополучатель.
В соответствии с главой 3 Инструкции № 75 на сч. 76 лизингополучателем отражается задолженность перед лизингодателем. Данную задолженность необходимо разделить на часть задолженности, которая будет погашена в 2016 г. (в ее составе может быть отражена как задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга, так и задолженность по вознаграждению лизингодателя) и отражена в стр. 636 баланса, и на часть задолженности, которая будет признаваться долгосрочной и отражаться в стр. 520 баланса (в ее составе также может быть как задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга, так и задолженность вознаграждения лизингодателя, если она, например, согласно подп. 14.4 Инструкции № 75 отражена на сч. 97 в корреспонденции с кредитом сч. 76 и списывается в течение срока действия договора лизинга на счета учета затрат в соответствии с графиком погашения лизинговых платежей).
Задолженность по лизинговым платежам на краткосрочную и долгосрочную в стр. 520 разделяется в графах 3 и 4 баланса.
В отношении кредиторской задолженности по лизинговым платежам у лизингодателя необходимо отметить следующее.
Согласно подп. 12.1 Инструкции № 75 лизингодателем исполнение договора лизинга, когда предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, передача предмета лизингополучателю отражается записями:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности» – по новым предметам;
Д-т сч. 62 – К-т сч. 91 – на величину первоначальной стоимости предмета лизинга и одновременно:
Д-т сч. 62 – К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсч. «Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам» – сумма НДС, относящегося к будущим периодам;
Д-т сч. 76 субсч. «Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам» – К-т сч. 68 – налоговые обязательства, относящиеся к текущему периоду в сумме начисленного НДС в соответствии с законодательством.
Несмотря на предусмотренную законодательством необходимость использования сч. 76, у лизингодателя данная задолженность не квалифицируется как задолженность по лизинговым платежам и, соответственно, в стр. 520 баланса не отражается.
Стр. 530 «Отложенные налоговые обязательства». Здесь показывается сальдо по сч. 65 «Отложенные налоговые обязательства» (п. 45 Инструкции № 111, п. 14 Инструкции № 50).
Напомним, что отложенное налоговое обязательство – это обязательство, равное сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц (п. 2 Инструкции № 113).
Примером налогооблагаемой временной разницы может служить разница в признании расходов по начислению амортизации в бухгалтерском и налоговом учете при применении инвестиционного вычета. То есть в бухучете отражается начисление амортизации в отчетном году в меньшей сумме, чем в налоговом учете, в связи с возможностью учесть при налогообложении сумму инвестиционного вычета согласно подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК.
В стр. 530 в гр. 3 показывается кредитовое сальдо по состоянию на 31.12.2015 г. на сч. 65, а в гр. 4 – по состоянию на 31.12.2014 г.
Стр. 540 «Доходы будущих периодов». Здесь показываются суммы доходов будущих периодов, учитываемые на сч. 98 «Доходы будущих периодов» и подлежащие отнесению на доходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты (п. 46 Инструкции № 111).
Для целей заполнения стр. 540 гр. 3 «на 31.12.2015» все доходы будущих периодов, учитываемые на сч. 98, необходимо разделить на две части:
– на доходы будущих периодов, которые будут списаны после 31.12.2016 г., т.е. в срок более через 12 месяцев после отчетной даты, – данные доходы будущих периодов будут отражены в стр. 540 баланса;
– на доходы будущих периодов, которые будут списаны в течение 2016 г., – данные доходы будущих периодов в соответствии с Инструкцией № 111 подлежат отражению в стр. 650 баланса.
При этом никаких иных исключений для целей заполнения стр. 540 гр. 3 Инструкция № 111 не предусматривает.
Таким образом, в стр. 540 отражаются все «долгосрочные» доходы будущих периодов, которые учтены на сч. 98 как в соответствии с требованиями Инструкции № 50, так и в соответствии с иными нормативными актами, например, Инструкцией по бухгалтерскому учету государственной поддержки и Инструкцией по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 112, Инструкцией № 75, и т.д.
Стр. 550 «Резервы предстоящих платежей». Здесь показываются суммы резервов предстоящих платежей, учитываемые на сч. 96 «Резервы предстоящих платежей» и подлежащие использованию более чем через 12 месяцев после отчетной даты (п. 47 Инструкции № 111, п. 75 Инструкции № 50), т.е. обязательства, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения. В частности, на сч. 96 отражаются суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование), суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации.
Суммы создаваемых резервов отражаются записью:
Д-т сч. сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др. счетов – К-т сч. 96.
При заполнении стр. 550 гр. 3 «На 31 декабря 2015 г.» «кредитовое сальдо, отраженное на сч. 96, необходимо разделить на «долгосрочную» и «краткосрочную» часть.
Та часть резервов предстоящих платежей, списание которых предполагается после 31.12.2016 г., отражается в стр. 550, а часть, списание которой предполагается в течение 2016 г., – в стр. 660 баланса.
Стр. 560 «Прочие долгосрочные обязательства». Здесь показываются прочие долгосрочные обязательства, учитываемые на счетах учета расчетов, не показанные по строкам 510–550 (п. 48 Инструкции № 111).
Под счетами учета расчетов, информация по которым используется при заполнении стр. 560, понимаются счета: 60, 62, 76, 68, 69, 73.
В исключительных случаях в данной строке могут быть приведены показатели кредиторской задолженности, отраженной на счетах 70, 71, 75. Однако использование показателей данных счетов будет являться скорее исключением из правила, так как виды и содержание отражаемых на них операций обычно подразумевают, что такая задолженность является краткосрочной.
Следовательно, показатель кредиторской задолженности, отраженный по названным счетам, необходимо разделить:
– на кредиторскую задолженность, погашение которой предполагается после 31.12.2016 г., отражаемую в стр. 560 гр. 3 «на 31.12.2015» баланса;
– на кредиторскую задолженность, погашение которой предполагается в течение 2016 г., отражаемую в соответствующих строках раздела V «Краткосрочные обязательства» баланса.
Раздел V. Краткосрочные обязательства
По статье «Краткосрочная кредиторская задолженность» (стр. 630) показывается задолженность другим лицам, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты (п. 52 Инструкции № 111).
Стр. 631 «Поставщикам, подрядчикам, исполнителям». Здесь показывается кредиторская задолженность поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на сч. 60 (п. 52 Инструкции № 111).
В данной строке отражается та часть кредиторской задолженности, которая учитывается на сч. 60, за исключением части задолженности, отраженной в иных строках баланса (в частности, «долгосрочная» часть кредиторской задолженности по поставщикам и подрядчикам, которая уже была отражена в стр. 560).
Обращаем внимание, что согласно п. 11 Инструкции № 111 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями обязательств. Поэтому сумму кредиторской задолженности по отдельным поставщикам и подрядчикам нельзя «перекрыть» показателем дебиторской задолженности по иным поставщикам и подрядчикам, т.е. отражать общее «свернутое» сальдо по сч. 60.
Из кредиторской задолженности, отраженной на счетах учета расчетов по состоянию на 31.12.2015 г., необходимо выделить ее «долгосрочную» часть для заполнения стр. 560 в гр. 3 и «краткосрочную» часть для отражения по стр. 631 (краткосрочная часть кредиторской задолженности).
Стр. 632 «По авансам полученным». Здесь показываются суммы полученных от заказчиков, покупателей авансов, предварительной оплаты, учитываемые на сч. 62 (п. 52 Инструкции № 111).
В данной строке отражается часть кредиторской задолженности, которая учитывается на сч. 62, за исключением той части задолженности, которая отражена в иных строках баланса (в частности, «долгосрочная» часть кредиторской задолженности перед покупателями и заказчиками, которая уже была отражена в стр. 560).
В этом случае сумму кредиторской задолженности по отдельным покупателям и заказчикам также нельзя «свернуть» на сч. 62.
Из кредиторской задолженности по покупателям и заказчикам, отраженной на счетах учета расчетов по состоянию на 31.12.2015 г., выделяется ее «долгосрочная» часть для заполнения стр. 560 в гр. 3 и «краткосрочная» – для отражения по стр. 632.
Стр. 633 «По налогам и сборам». Здесь оказывается кредиторская задолженность по налогам и сборам, учитываемая на сч. 68 (п. 52 Инструкции № 111).
При заполнении данной строки учитывается вся сумма кредиторской задолженности, отраженная на сч. 68, включая суммы начисленных налогов и сборов, пеней, штрафов за нарушение налогового законодательства и т.п.
В стр. 633 отражается только та часть задолженности по налогам и сборам, срок уплаты которой наступает до 31.12.2016 г. Часть задолженности, срок погашения которой наступает после этой даты, отражается в стр. 560.
Стр. 634 «По социальному страхованию и обеспечению». Здесь показывается кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению, учитываемая на сч. 69 (п. 52 Инструкции № 111).
В данной строке отражается та часть кредиторской задолженности, которая в соответствии с Инструкцией № 50 учитывается на сч. 69, за исключением части, отраженной в иных строках баланса («долгосрочная» часть кредиторской задолженности по расчетам по социальному страхованию и обеспечению отражается в стр. 560).
Стр. 635 «По оплате труда». Здесь показывается кредиторская задолженность перед работниками по оплате труда, учитываемая на сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а также перед работниками по начисленным, но не выплаченным в установленный срок суммам, учитываемая на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 52 Инструкции № 111).
В данной строке отражается та часть кредиторской задолженности, которая в соответствии с Инструкцией № 50 учитывается на сч. 70, а также часть кредиторской задолженности в отношении зарплаты, учитываемой на сч. 76.
Напомним, что согласно п. 55 Инструкции № 50 начисленные, но не выплаченные работникам в установленный срок суммы отражаются по дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-5 «Расчеты по депонированным суммам»).
Обычно кредиторская задолженность, отраженная на сч. 70, является краткосрочной. Это обусловлено установленными законодательством сроками выплаты зарплаты, среднего заработка, сохраняемого за работником во время трудового отпуска, и т.п. Однако если по каким-то причинам часть задолженности, отраженная на сч. 70, будет квалифицирована как долгосрочная (т.е. со сроком погашения после 31.12.2016 г.), то в гр. 3 «на 31.12.2015» она отражается в стр. 560 в составе прочих долгосрочных обязательств.
Еще одно исключение для кредиторской задолженности, отражаемой на сч. 70 при заполнении стр. 635: случай, когда она не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, т.е. оплатой труда.
В частности, согласно п. 55 Инструкции № 50 на сч. 70 отражаются начисленные работникам дивиденды и другие доходы от участия в уставном фонде организации (Д-т сч. сч. 84 – К-т сч. 70).
Такая кредиторская задолженность, отраженная на сч. 70, показывается в стр. 637 «Собственнику имущества (учредителям, участникам)» (п. 52 Инструкции № 111).
Стр. 636 «По лизинговым платежам». Здесь показывается кредиторская задолженность по лизинговым платежам, учитываемая на сч. 76 (п. 52 Инструкции № 111).
В данной строке отражается кредиторская задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам, которая не была отражена в стр. 520 (в т.ч. задолженность лизингополучателя как по контрактной стоимости предмета лизинга, так и по вознаграждению лизингодателя).
Стр. 637 «Собственнику имущества (учредителям, участникам)». Здесь показывается кредиторская задолженность перед собственником имущества (учредителями, участниками) по выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, учитываемая на счетах 75, 70 (п. 52 Инструкции № 111).
Задолженность перед собственником имущества (учредителями, участниками) по выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, как правило, является краткосрочной. Однако если по решению собственника (учредителей, участников) организации срок выплаты рассматриваемых доходов приходится на дату, превышающую 12-месячный период после составления бухгалтерской отчетности, то данная задолженность (либо ее часть) отражается в стр. 560.
Оставшаяся часть кредиторской задолженности, отраженная по кредиту счетов 70 и 75 и являющаяся задолженностью по выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде, отражается в стр. 637.
Стр. 638 «Прочим кредиторам». Здесь показывается прочая кредиторская задолженность, отражаемая на счетах учета расчетов (за исключением обязательств, включенных в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации), не показанная по стр. 631–637, в т.ч. кредиторская задолженность перед работниками, учитываемая на счетах 71, 73, по погашению процентов по кредитам и займам, учитываемая на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (п. 52 Инструкции № 111).
В данной строке отражается кредиторская задолженность по счетам учета расчетов, которая не нашла отражения в иных строках баланса.
Отметим, что начисленные проценты также могут быть квалифицированы как «долгосрочные обязательства», если срок их погашения приходится на дату более чем через 12 месяцев после составления бухгалтерской отчетности.
Хотя в п. 52 Инструкции не указано, что в стр. 638 отражаются только проценты, срок погашения которых наступает в течение 12 месяцев после составления бухгалтерской отчетности, но с учетом норм п. 48 Инструкции № 111 «долгосрочная» часть процентов по кредитам и займам должна быть отражена в стр. 560.
При заполнении стр. 638 баланса используется информация, отраженная на счетах:
– 71 (за исключением долгосрочной части при ее наличии);
– 73 (выделяется краткосрочная часть);
– 66, 67 (в части начисленных на данных счетах процентов по кредитам и займам, срок погашения которых приходится на ближайшие 12 месяцев после даты составления бухгалтерской отчетности);
– 76 (за исключением задолженности, отражаемой по иным строкам баланса – по лизинговым платежам, долгосрочная задолженность перед прочими дебиторами и кредиторами и т.п.).
Стр. 640 «Обязательства, предназначенные для реализации». Здесь показываются обязательства, включенные в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации, учитываемые на сч. 76 (п. 53 Инструкции № 111).
Напомним, что согласно п. 59 Инструкции № 50 такие расчеты отражаются на субсчете 76-7 «Расчеты, связанные с выбывающей группой» – при наличии и движении активов, входящих в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации на сч. 47.
Стр. 650 «Доходы будущих периодов». Здесь показываются суммы, учитываемые на сч. 98 «Доходы будущих периодов» и подлежащие отнесению на доходы отчетного периода в течение 12 месяцев после отчетной даты (п. 54 Инструкции № 111).
В данной строке отражаются все расходы будущих периодов, учитываемые на сч. 98, которые не были отражены в стр. 540 (порядок разделения доходов будущих периодов на «долгосрочную» и краткосрочную» часть см. выше).
Стр. 660 «Резервы предстоящих платежей». Здесь показываются суммы резервов предстоящих платежей, учитываемые на сч. 96 и подлежащие использованию в течение 12 месяцев после отчетной даты (п. 55 Инструкции № 111).
В данной строке отражается показатель резервов предстоящих платежей, за исключением суммы резервов, отраженных в стр. 550.
Стр. 670 «Прочие краткосрочные обязательства». Здесь показываются краткосрочные обязательства организации, не показанные по строкам 610–660 (п. 56 Инструкции № 111).
В данной строке отражаются все краткосрочные обязательства, которые не были отражены по строкам 610–660 баланса.
