Бухгалтерская отчетность 2016: — Отчет об изменении собственного капитала
Отчет об изменении собственного капитала за 2016 год (далее – Отчет) составляется в порядке, установленном Национальным стандартом бухгалтерского учета «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104).
В Отчете за 2016 год отражается информация об изменении собственного капитала за 2016 год, а также за 2015 год, предшествующий отчетному, как в целом, так и в разрезе каждой его составляющей (о чем свидетельствуют графы Отчета). Кроме того, отражаются причины произошедших изменений собственного капитала (сгруппированные по строкам Отчета).
Форма Отчета, приведенная в приложении 3 к НСБУ № 104, и порядок ее заполнения практически не отличаются от тех, которые были установлены для отчетности за 2015 год постановлением Минфина от 31.10.2011 № 111 и утвержденной им Инструкцией о порядке составления бухгалтерской отчетности (далее – Инструкция № 111).
Периоды и корректировки
По строке 010 Отчета «Остаток на 31.12.20__» показывается сальдо по сч.сч. 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты с учредителями» (субсч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»), 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец года, предшествующего предыдущему году (п. 29 НСБУ № 104).
Заполнение всех граф Отчета осуществляется на основании данных по соответствующим счетам бухгалтерского учета, в частности:
– гр. 3 «Уставный капитал» – по сч. 80 «Уставный капитал»;
– гр. 4 «Неоплаченная часть уставного капитала» – по сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»;
– гр. 5 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» – по сч. 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)»;
– гр. 6 «Резервный капитал» – по сч. 82 «Резервный капитал»;
– гр. 7 «Добавочный капитал» – по сч. 83 «Добавочный капитал»;
– гр. 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – по сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
– гр. 9 «Чистая прибыль (убыток)» – по сч. 99 «Прибыли и убытки».
При составлении годовой бухгалтерской отчетности (в отличие от промежуточной бухгалтерской отчетности) гр. 9 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета не заполняется, т.к. сч. 99 при реформации баланса в конце года закрывается и остатка не имеет.
Графа 10 «Итого» определяется путем суммирования положительных и отрицательных (вычитаемых) показателей, отраженных в гр. 3–8 Отчета.
В строках Отчета отражаются данные за следующие периоды:
– строки 010–040 – остаток капитала на 31.12.2014 г.;
– строки 050–090 – изменение капитала за январь–декабрь 2015 г.;
– строки 100–140 – остаток капитала на 31.12.2015 г.;
– строки 150–190 – изменение капитала за январь–декабрь 2016 г.;
– строка 200 – остаток капитала на 31.12.2016 г.
Для сопоставления данных по строкам Отчета, которые отражают разные временные периоды (года), необходимо привести показатели на 31.12.2014 г., за 2015 год в соответствие с показателями за 2016 год и на конец этого года. Так, данные за периоды, предшествующие 2016 г., подлежат корректировке (что следует из п. 7 НСБУ № 104) для приведения в соответствие показателей в белорусских рублях до и после деноминации. Напомним, показатели в бухгалтерской отчетности за 2014 и 2015 гг. согласно Инструкции № 111 приводились в миллионах рублей. Для приведения показателей на 31.12.2014 г. и за 2015 год в соответствие с показателями в тысячах деноминированных рублей их следует разделить на 10 (или умножить на 0,1).
Курсовые разницы и финансовые результаты
Рассмотрим некоторые нормы законодательства, которые окажут влияние на заполнение Отчета за 2016 год.
В 2015–2016 гг. в соответствии с Законом от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» и Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69), производится пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости, в частности, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) по официальному курсу официальной денежной единицы РБ по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Отметим также, что в силу подп. 1.6 п. 1 Указа Президента от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы» (далее – Указ № 361) разницы, возникающие у организаций (за исключением банка, небанковской кредитно-финансовой организации) при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости числящихся в бухгалтерском учете на 31.12.2014 г. финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка на 31.12.2014 г., относятся на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в сумме, приходящейся на период с даты принятия к бухгалтерскому учету финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) по 31.12.2014 г. Данная норма вступила в силу 1.01.2015 г. (подп. 7.1 п. 7 Указа № 361). Следовательно, на эту дату необходимо было отразить переоценку числящихся на 31.12.2014 г. финансовых вложений (с даты принятия их к учету до 31.12.2014 г.) записью:
Д-т сч.сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» – К-т сч. 84.
С 1.01.2015 г. согласно п. 5 НСБУ № 69 суммы курсовых разниц, возникающих в коммерческих организациях при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости дебиторской задолженности собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный фонд этих организаций, отражаются записью:
Д-т (К-т) сч. 75 «Расчеты с учредителями» – К-т (Д-т)сч. 83 «Добавочный капитал».
Ранее такие курсовые разницы находили отражение на сч. 82 «Резервный капитал». Согласно п. 2 постановления Минфина от 29.10.2014 № 69 (вступившего в силу с 1.01.2015 г.) суммы курсовых и суммовых разниц, числящиеся на 31.12.2014 г. в составе резервного капитала, организации переносят на добавочный капитал. Поэтому в бухучете 1.01.2015 г. следовало произвести бухгалтерскую запись: Д-т сч. 82 – К-т сч. 83.
Строки 020 и 120 «Корректировка в связи с изменением учетной политики». Цель внесения таких корректировок – обеспечение сопоставимости показателей отчетов за 2016 и 2015 гг. Остатки на начало 2016 и 2015 гг. подлежат корректировке, если изменения в учетную политику в 2016 г. вносились по причине изменения способов ведения бухучета, применение которых приводит к повышению правдивости и уместности содержащейся в бухгалтерской отчетности информации (п. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80, далее – НСБУ № 80).
В строках 030 и 130 показываются изменения величины собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности в связи с исправлением ошибок.
Согласно НСБУ № 80 в случае выявления ошибки организация должна «откорректировать» в т.ч. показатели бухгалтерской отчетности.
При составлении бухгалтерской отчетности за 2016 г. в случае выявления ошибок в составлении бухгалтерской отчетности или в ведении бухгалтерского учета за предыдущие периоды, оказывающих влияние на показатели бухгалтерской отчетности, а также в иных установленных законодательством случаях организации следует иметь в виду, что исправления в ранее составленную бухгалтерскую отчетность за предыдущие годы (2015 г., 2014 г., 2013 г. и т.д.) не вносятся и «уточненная» бухгалтерская отчетность за эти периоды не составляется.
При наличии ошибок и корректировки показателей Отчета, составляемого за 2016 г., нужно отразить содержание и суммы изменений в учетных оценках, которые повлияли на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период.
Исходя из содержания хозяйственных операций, отражаемых на сч.сч. 75-1, 80, 81, 82, 83 и 84, можно сделать вывод, что такими ошибками считаются и те, которые допущены в 2015 г. и ранее и выявлены в 2016 г., но не были отражены по состоянию на 31.12.2014 г., например:
– в случае выявления ошибок в проведении переоценки основных средств за 2013 год (например, занижении восстановительной стоимости) в 2016 г. сумму такой корректировки следует отразить не в стр. 050–090 и не в стр. 150–190, а в гр. 7 стр. 030 Отчета;
– в случае выявления ошибок в показателе переоценки дебиторской задолженности учредителей по вкладам в уставный фонд в 2014 г., но уже после составления бухгалтерской отчетности за 2014 г. в 2016 г. соответствующие корректировки следует отразить в стр. 030 (гр. 4 и 6), а не в стр. 050 либо 060, в которых отражается увеличение либо уменьшение собственного капитала за 2015 г., и т.п.
Заполнение Отчета
В Отчете за 2016 г. в стр. 010 отражается сальдо по сч.сч. 75-1, 80, 81, 82, 83 и 84 по состоянию на 31.12.2014 г.
При этом дебетовые сальдо по указанным счетам (вычитаемое значение показателя) согласно п. 8 НСБУ № 104 показываются в круглых скобках.
Строка 020 «Корректировки в связи с изменением учетной политики». Здесь показываются изменения величины собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности в связи с внесением изменений в учетную политику, т.е. суммы изменения сальдо по сч.сч. 80, 75-1, 81, 82, 83, 84 по состоянию на 31.12.2014 г. в результате изменения учетной политики.
Строка 030 «Корректировки в связи с исправлением ошибок». Здесь показываются изменения величины собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности в связи с исправлением ошибок. Другими словами, суммы изменения собственного капитала в результате исправления ошибок прошлых лет (2014 г. и ранее), выявленных после сдачи годовой бухгалтерской отчетности за 2014 г., в 2016 г. отражаются в стр. 030 Отчета.
Строка 040 «Скорректированный остаток на 31.12.2014 г.» отражает сальдо по сч.сч. 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты с учредителями» (субсч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»), 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец года, предшествующего предыдущему году, скорректированное в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок (п. 31 НСБУ № 104), т.е. здесь показывается сальдо по сч.сч. 80, 75-1, 81, 82, 83, 84 на 31.12.2014 г., увеличенное (уменьшенное) на сумму показателей стр. 020 и 030 Отчета.
Строка 050 «Увеличение собственного капитала – всего». Здесь показываются за период предыдущего года (2015 г.), аналогичный отчетному периоду (2016 г.), суммы увеличения собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности: чистая прибыль (стр. 051), переоценка долгосрочных активов (стр. 052), доходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) (стр. 053), выпуск дополнительных акций (стр. 054), увеличение номинальной стоимости акций (стр. 055), вклады собственника имущества (учредителей, участников) (стр. 056), реорганизация (стр. 057) и другие (показываются в свободных строках).
В НСБУ № 104 нет указаний по заполнению стр. 051–059. Об их названиях можно судить по форме Отчета, приведенной в приложении 3 к НСБУ № 104, а о содержании того, что должно быть показано в той или иной строке, – из других нормативных документов.
В данном разделе отражается увеличение собственного капитала за период с 31.12.2014 г. по 31.12.2015 г.
В строках, в которых отсутствуют какие-либо показатели, проставляется прочерк (п. 8 НСБУ № 104).
Строка 051 «Чистая прибыль». Здесь в гр. 8 отражается кредитовый оборот за 2015 г. по сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом сч. 99 «Прибыли и убытки», т.е. чистая прибыль, полученная за 2015 год. Если за 2015 г. получен убыток, то в стр. 051 ставится прочерк, а сумма убытка показывается в гр. 8 по стр. 061.
Строка 052 «Переоценка долгосрочных активов». В данной строке в гр. 7 отражается увеличение стоимости основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, доходных вложений в материальные ценности в результате переоценки таких объектов за 2015 г. Данный показатель получается путем вычитания из кредитового оборота по сч. 83 «Добавочный капитал» субсч. «Фонд переоценки основных средств» в корреспонденции со сч.сч. 01, 03-3, 04, 08 дебетового оборота по этому же счету в корреспонденции со сч. 02.
Отметим, что в данной строке не показываются суммы дооценки основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства в пределах сумм уценки, ранее отраженных на сч. 91, а также суммы дооценки инвестиционной недвижимости (подп. 18.1 п. 18 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26), подп. 20.1 п. 20 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов (далее – Инструкция № 25-1) и п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25, подп. 76.1 п. 76 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10).
Строка 053 «Доходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток)». В данной строке отражаются результаты хозяйственных операций на сч.сч. 75-1, 80, 81, 82, 83 и 84, которые не оказали влияния на формирование финансового результата деятельности организации за 2015 год.
Примеры хозяйственных операций и показателей, отражаемых в стр. 053 Отчета за 2016 г.:
– в гр. 7 «Добавочный капитал» – восстановление обесценения основных средств и нематериальных активов, учитываемых по переоцененной стоимости с применением обесценения (Д-т сч.сч. 02, 05 – К-т сч. 83) (п. 19 Инструкции № 26, п. 21 Инструкции № 25-1, п. 7 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, далее – Инструкция № 50);
– в гр. 7 – разница между балансовой и справедливой стоимостью ценной бумаги при переводе ее из одной категории в другую (Д-т сч.сч. 06, 58 – К-т сч. 83) (п. 20 Инструкции по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утв. постановлением Минфина от 22.12.2006 № 164 (далее – Инструкция № 164), п.п. 11, 44 Инструкции № 50);
– иные хозяйственные операции, отражаемые на сч.сч. 80, 81, 82, 83, не повлиявшие на чистую прибыль (убыток) организации за отчетный период, отражаемую(ый) в гр. 8 Отчета.
Строка 054 «Выпуск дополнительных акций». Данная строка заполняется только открытыми и закрытыми акционерными обществами, т.е. теми хозяйственными обществами, которые могут осуществлять выпуск акций.
Порядок формирования показателей этой строки может быть таким:
– по гр. 3 «Уставный капитал» отражается увеличение уставного фонда в части номинальной стоимости акций дополнительного выпуска за счет средств акционеров (Д-т сч. 75-1 – К-т сч. 80);
– по гр. 4 «Неоплаченная часть уставного капитала» отражается стоимость акций дополнительного выпуска (Д-т сч. 75-1 – К-т сч. 80), сумма эмиссионного дохода по акциям дополнительного выпуска (Д-т сч. 75-1 – К-т сч. 83). Погашенная задолженность за акции дополнительного выпуска уменьшает показатель данной графы (Д-т сч.сч. 07, 08, 10, 50, 51, 52, 55 – К-т сч. 75-1); показатель этой графы может отражать уменьшение собственного капитала и заключаться в круглые скобки;
– по гр. 7 Добавочный капитал» – отражается эмиссионный доход по акциям дополнительного выпуска (Д-т сч. 75-1 – К-т сч. 83).
Строка 055 «Увеличение номинальной стоимости акций». В данной строке отражаются:
– в гр. 3 «Уставный капитал» – показатель по кредиту сч. 80 в части увеличения номинальной стоимости акций за счет акционеров;
– в гр. 4 «Неоплаченная часть уставного капитала» – увеличение номинальной стоимости акций (Д-т сч. 75-1 – К-т сч. 80) минус сумма погашенной задолженности акционеров, образовавшейся в связи с увеличением номинальной стоимости акций (Д-т сч.сч. 07, 08, 10, 50, 51, 52, 55 – К-т сч. 75-1).
Строка 056 «Вклады собственника имущества (учредителей, участников)». В данной строке отражаются:
– в гр. 3 «Уставный капитал» – увеличение собственного капитала в результате вкладов собственника имущества (учредителей, участников) (Д-т сч. 75-1 – К-т сч. 80);
– в гр. 4 «Неоплаченная часть уставного капитала» – оборот Д-т сч. 75-1 – К-т сч. 80 – в части задолженности собственников в уставный фонд минус оборот Д-т сч.сч. 07, 08, 10, 50, 51, 52, 55 – К-т сч. 75-1 – в части погашенной задолженности;
– в гр. 8 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – оборот Д-т сч. 75 – К-т сч. 84 – в сумме покрытия убытков за счет взносов собственников.
Строка 057 «Реорганизация». Здесь отражаются показатели увеличения собственного капитала в 2015 г., вызванные реорганизацией организации.
Напомним, что согласно п. 1 ст. 53 ГК реорганизация юридического лица может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. Таким образом, увеличение собственного капитала организации может иметь место в случае суммирования показателя собственного капитала с аналогичным показателем иной организации, что может иметь место в случае слияния и присоединения.
Строки 058, 059. Здесь отражаются обороты по сч.сч. 80, 75-1, 81, 82, 83, 84 – в части операций, увеличивающих собственный капитал и не указанных в стр. 051–057 Отчета.
Напомним, что в гр. 8 этих строк можно показать положительную переоценку числящихся на 31.12.2014 г. финансовых вложений, за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций (с даты принятия их к учету до 31.12.2014 г.), отраженную в бухучете 1.01.2015 г. бухгалтерской записью: Д-т сч.сч. 06, 58 – К-т сч. 84.
По строке 060 «Уменьшение собственного капитала – всего» показываются суммы уменьшения собственного капитала в целом и по каждой статье в отдельности за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду (п. 33 НСБУ № 104).
Здесь показываются за период предыдущего года (2015 г.), аналогичный отчетному периоду (2016 г.), суммы уменьшения собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности: убыток (стр. 061), переоценка долгосрочных активов (стр. 062), расходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) (стр. 063), уменьшение номинальной стоимости акций (стр. 064), выкуп акций (долей в уставном капитале) (стр. 065), дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации (стр. 066), реорганизация (стр. 067) и другие (показываются в свободных строках).
Показатели стр. 060 Отчета определяются расчетным путем и показывают результат хозяйственных операций, отраженных в стр. 061–069 Отчета (стр. 061 + стр. 062 + стр. 063 + стр. 064 +/– стр. 065 +/– стр. 066 +/– стр. 067+/– стр. 068 +/– стр. 069). Заметим, что все показатели этих строк являются вычитаемыми, а значит, показываются в круглых скобках. Но если они отрицательные, то показываются без круглых скобок и вычитаются при расчете показателей по стр. 060.
Если произошло изменение уставного, резервного или добавочного капитала, но величина собственного капитала в целом не изменилась, то соответствующий показатель отражается не в стр. 061–069 Отчета, а в стр. 070–090 Отчета. Так, не отражается в указанных строках Отчета уменьшение уставного капитала до величины чистых активов организации (Д-т сч. 80 – К-т сч. 84), когда величина собственного капитала в целом не изменяется.
Строка 061 «Убыток». Здесь в гр. 8 показывается дебетовый оборот за 2015 г., отраженный записью:
Д-т сч. 84 – К-т сч. 99, т.е. убыток, полученный организацией за 2015 год.
Строка 062 «Переоценка долгосрочных активов». Здесь в гр. 7 «Добавочный капитал» отражается уценка долгосрочных активов – основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, доходных вложений в материальные ценности в результате переоценки таких объектов за 2015 г. В данной строке имеется показатель только в том случае, если по результатам проведенной переоценки уменьшилась стоимость всех долгосрочных активов (например, при применении метода прямой оценки), т.е. произошло уменьшение стоимостного показателя, отраженного в совокупности на сч.сч. 01, 03, 07, 08. В противном случае переоценка долгосрочных активов приводит к увеличению собственного капитала и отражается в стр. 052 Отчета.
Строка 063 «Расходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток)». Здесь могут быть отражены:
– в гр. 7 «Добавочный капитал» – оборот по дебету сч. 83 в корреспонденции со сч.сч. 06, 58 – в части разницы между балансовой и справедливой стоимостью ценной бумаги при ее продаже (погашении) (п. 20 Инструкции № 164), а также – дебетовый оборот по дебету сч. 83 в корреспонденции со сч.сч. 02, 05 – в части обесценения основных средств и нематериальных активов (п. 19 Инструкции № 26, п. 21 Инструкции № 25-1);
– иные хозяйственные операции, отражаемые на сч.сч. 80, 81, 82, 83 и других, не повлиявшие на показатель чистой прибыли (убытка) организации за 2015 год, отражаемый в гр. 8 Отчета.
Строка 064 «Уменьшение номинальной стоимости акций». В данной строке в гр. 3 «Уставный капитал» акционерными обществами отражается сумма уменьшения размера уставного фонда по причине уменьшения номинальной стоимости акций, которая отражается записью: Д-т сч. 80 – К-т 75.
В соответствии со ст. 75 Закона от 9.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» уменьшение уставного фонда акционерного общества осуществляется путем снижения номинальной стоимости акций либо приобретения АО части акций в целях сокращения их общего количества.
Строка 065 «Выкуп акций (долей в уставном капитале)». Здесь в гр. 3 «Уставный капитал» указывается уменьшение размера уставного капитала на номинальную стоимость аннулированных акций (Д-т сч. 80 – К-т сч. 81).
В гр. 5 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» показывается оборот Д-т сч. 81 – К-т сч.сч. 75, 50, 51, 52, 55 – в части фактических затрат на выкуп собственных акций у акционеров. Также в этой графе отражается разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью, отражаемая по дебету или кредиту сч. 91 (Д-т (К-т) сч. 81 – Д-т (К-т) сч. 91), а также стоимость аннулированных собственных акций, отраженных записью: Д-т сч. 80 – К-т сч. 81.
Показатель гр. 5 стр. 065 может быть отрицательным и отражаться без круглых скобок, а значит, вычитаться при расчете показателя гр. 5 по стр. 060 и гр. 10 по стр. 065.
Строка 066 «Дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации». В данной строке в гр. 8 приводится показатель дивидендов и других доходов, начисление которых отражено записью: Д-т сч. 84 – К-т сч. 70, 75-2 – в части дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале, а также сумм прибыли государственных унитарных предприятий в соответствии с Указом Президента от 28.12.2005 № 637.
Строка 067 «Реорганизация». Здесь отражаются показатели уменьшения собственного капитала в 2015 г., вызванные реорганизацией организации (ст. 53 ГК) в случае разделения либо выделения. В этом случае изменяется сальдо по сч.сч. 75-1, 80, 82, 83, 84 в сторону уменьшения собственного капитала.
Строки 068, 069 используются для отражения уменьшения собственного капитала в результате хозяйственных операций, не отраженных по стр. 061–067 Отчета.
В гр. 8 этих строк можно показать отрицательную переоценку числящихся на 31.12.2014 г. финансовых вложений, за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций (с даты принятия их к учету до 31.12.2014 г.), отраженную в бухучете 1.01.2015 г. бухгалтерской записью: Д-т сч. 84 – К-т сч.сч. 06, 58.
По строке 070 «Изменение уставного капитала» показываются суммы изменения уставного капитала, не приводящего к изменению величины собственного капитала в целом, за период предыдущего года (2015 г.), аналогичный отчетному периоду (2016 г.) (п. 34 НСБУ № 104).
Строки 070–090 выделены обособленно после строки 060, т.к. они призваны показать изменение составляющих собственного капитала, которое в целом не привело к изменению величины собственного капитала организации. Поэтому в данных строках приводятся показатели внутренних оборотов по сч. 80, 81, 82, 83, 84.
Так, в гр. 3 «Уставный капитал» стр. 070 отражается оборот Д-т (К-т) сч. 80 – К-т (Д-т) сч.сч. 81, 82, 83, 84.
В гр. 5 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» отразим оборот Д-т сч. 80 – К-т сч. 81.
В гр. 6 «Резервный капитал» отразим оборот Д-т сч. 82 – К-т сч. 80.
В гр. 7 «Добавочный капитал» отразим оборот Д-т сч. 83 – К-т сч. 80.
В гр. 8 отразим оборот Д-т (К-т) сч. 80 – К-т (Д-т) сч. 84.
В гр. «Итого» (гр. 10) по стр. 070 Отчета, показывающей изменение величины собственного капитала в целом, всегда должно отсутствовать числовое значение, т.к. сумма показателей граф с 5 по 8 по данной строке всегда равна нулю.
Строка 080 «Изменение резервного капитала». Здесь показываются суммы изменения резервного фонда за период предыдущего года (2015 г.), аналогичный отчетному периоду, не приводящего к изменению величины собственного капитала организации в целом.
В гр. 3 «Уставный капитал» отражается оборот Д-т сч. 82 – К-т сч. 80.
В гр. 6 «Резервный капитал» отражается оборот Д-т (К-т) сч. 82 – К-т (Д-т) сч.сч. 80, 84.
В гр. 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается оборот Д-т (К-т) сч. 82 – К-т (Д-т) сч. 84.
Строка 090 «Изменение добавочного капитала». Здесь показываются суммы изменения добавочного фонда за период предыдущего года (2015 г.), аналогичный отчетному периоду (2016 г.), не приводящего к изменению величины собственного капитала организации в целом, т.е. обороты между сч.сч. 80, 83, 84.
В гр. 3 «Уставный капитал» отражается оборот Д-т сч. 83 – К-т сч. 80.
В гр. 7 «Добавочный капитал» отражается оборот Д-т (К-т) сч. 83 – К-т (Д-т) сч.сч. 80, 84.
В гр. 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается оборот Д-т (К-т) сч. 83 – К-т (Д-т) сч. 84.
По строке 100 «Остаток на _________20__» показывается сальдо по сч.сч. 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты с учредителями» (субсч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»), 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 99 «Прибыли и убытки» на конец периода предыдущего года, аналогичного отчетному периоду (п. 35 НСБУ № 104).
По строке 110 «Остаток на 31.12.20__» показывается сальдо по сч.сч. 80, 75 (субсч. 75-1), 81, 82, 83, 84 на конец предыдущего года (п. 36 НСБУ № 104).
Таким образом, в стр. 100, 110 «Остаток на 31.12.2015 года» показывается сальдо по сч.сч. 80 (К-т), 75-1 (Д-т), 81 (Д-т (К-т)), 82 (Д-т (К-т)), 83 (К-т), 84 (Д-т (К-т)) на конец предыдущего года (2015 г.). Причем в годовой бухгалтерской отчетности показатели строк 100 и 110 Отчета будут равны между собой. В стр. 100 в промежуточной бухгалтерской отчетности могут быть отражены данные, соответствующие сальдо по сч.сч. 75, 80, 81, 82, 83, 84 и 99.
По строкам 120–190 показываются данные за отчетный период (2016 г.), аналогичные данным, показанным по стр. 020–090 Отчета за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду (п. 37 НСБУ № 104).
Строки 120–130. В стр. 120 показываются суммы изменения сальдо на 31.12.2015 г. по сч.сч. 80, 75-1, 81, 82, 83, 84 в результате изменения учетной политики.
В стр. 130 отражаются суммы изменения сальдо на 31.12.2015 г. по сч.сч. 80, 75-1, 81, 82, 83, 84 в результате исправления ошибок прошлых лет (2015 г.), выявленных в 2016 г.
Строки 150–190. Заполнение этих строк Отчета за период с 1.12.2016 г. по 31.12.2016 г. аналогично порядку заполнения стр. 050–090, отличие лишь в том, что здесь используются данные бухгалтерского учета за 2016 г. по сч.сч. 75, 80, 81, 82, 83, 84.
Строка 200 «Остаток на 31.12.2016 года». Здесь показывается сальдо по сч.сч. 80 (К-т), 75-1 (Д-т), 81 (Д-т (К-т)), 82 (Д-т (К-т)), 83 (К-т), 84 (Д-т (К-т)) на конец отчетного периода. При этом дебетовые сальдо отражаются в круглых скобках.