Бухгалтерская отчетность – 2016: — отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (далее – Отчет) за 2016 год составляется в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104). В Отчете раскрывается информация о полученных организацией доходах, понесенных расходах в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за 2016 и 2015 годы.

Форма Отчета, приведенная в приложении 2 к НСБУ № 104, ничем не отличается от той, которая применялась при составлении годовой отчетности за 2015 год и промежуточной в течение 2016 года (утвержденной постановлением Минфина от 31.10.2011 № 111, далее – постановление № 111). Показатели Отчета за 2016 год должны быть приведены в тысячах деноминированных рублей в целых числах (п. 5 НСБУ № 104). Для этого следует показатели строк Отчета за 2015 год разделить на 10.

При составлении Отчета потребуются обороты с начала года до отчетной даты по счетам реализации, прочих доходов и расходов (сч.сч. 90, 91, 20, 26, 44), а также по счетам источников собственных средств (сч.сч. 82, 83, 84). При использовании программного обеспечения «1С» больше всего подходит для таких целей «Анализ счета» в разрезе корреспондирующих субсчетов по названным и другим счетам.

Напомним, что согласно п. 1 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), и п. 2 НСБУ № 104:

– текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности;

– финансовая деятельность – деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

– инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, стройматериалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Если данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке в соответствии с законодательством (п. 7 НСБУ № 104).

При составлении Отчета за 2016 год такая корректировка обусловлена состоявшейся 1.07.2016 г. деноминацией рубля, а также требованиями Национального стандарта бухгалтерского учета «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошиб­ки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80).

Ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности. Выявленные ошибки подлежат исправлению (п.п. 2 и 9 НСБУ № 80).

Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов (п. 12 НСБУ № 80). При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный период.

При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности, корректируется вступительное сальдо соответствующих статей на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить.

В случае выявления ошибок в составлении бухгалтерской отчетности или в ведении бухучета за предыдущие отчетные периоды, влияющие на показатели бухгалтерской отчетности, а также в иных установленных законодательством случаях необходимо учитывать следующее:

– исправления в ранее составленную бухгалтерскую отчетность за предыдущие годы (2015–2012 гг. и ранее) не вносятся и «уточненная» бухгалтерская отчетность за предыдущие периоды не составляется;

– при выявлении ошибки за прошлые годы, например, за 2015 год, в Отчете корректируются показатели графы 4 «За январь–декабрь 2015 года». При этом исправляются числовые показатели всех связанных с такими ошибками статей отчетности (во всех формах) за все представленные в ней периоды (в Отчете за 2016 год представлен только один прошлый период – 2015 год).

Также при наличии ошибок и корректировки показателей Отчета, составляемого за 2016 год, руководствуясь подп. 52.3 п. 52 НСБУ № 104, нужно отразить содержание и суммы изменений в учетных оценках, повлиявших на показатели отчетности за отчетный период в примечаниях.

Рассмотрим заполнение строк отчета о прибылях и убытках за 2016 год.

В графе 3 «За ________ 20__ г.» показываются данные за отчетный период, в графе 4 «За ________ 20__ г.» – за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду (п. 18 НСБУ № 104).

Строка 010 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг». Здесь показывается выручка, учитываемая по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»), за вычетом относящихся к этой выручке премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, а также учитываемых по дебету субсчетов 90-2 «НДС, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, показанной по стр. 010 (п. 19 НСБУ № 104).

При определении показателя строки 010 используются обороты, отраженные в бухучете записями:

Д-т сч. 62 (50, 57) – К-т сч. 90-1 и Д-т сч.сч. 90-2, 90-3 – К-т сч. 68.

При заполнении стр. 010 учитывается сумма налогов и сборов, исчисленная именно из выручки, а не вся сумма налогов и сборов, отражаемая на сч. 90.

Так, на сч. 90 могут быть отражены суммы налогов и сборов (в т.ч. сумма НДС), исчисленные из прочих доходов по текущей деятельности, отражаемых на субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности».

Напомним, что в силу п. 70 Инструкции о порядке применения Типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), такие налоги и сборы отражаются на следующих субсчетах:

1) на субсч. 90-8 – НДС, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности (Д-т сч. 90-8 – К-т сч. 68), в т.ч. суммы НДС, исчисленные в соответствии с п. 18 ст. 98 НК, согласно которому налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

– за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

– в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом;

2) на субсч. 90-9 – прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности (Д-т сч. 90-9 – К-т сч. 68), в т.ч., например, налог при упрощенной системе налогообложения, исчисленный из сумм неустоек (пени), полученных от подрядчика.

При этом можно использовать и иные субсчета сч. 90 согласно рабочему плану счетов.

Указанные суммы налогов и сборов при заполнении стр. 010 Отчета не учитываются.

В стр. 010 Отчета сумма налогов и сборов, исчисляемая из выручки, обособленно не отражается. Однако при необходимости можно вносить дополнительные реквизиты и сведения в формы бухгалтерской отчетности, в т.ч. в Отчет, при соблюдении структуры (кодов строк и граф) (п. 4 НСБУ № 104).

Например, при сохранении существующей нумерации строк и граф в целях повышения информативности Отчета можно дополнить его, например, строками 009, 011, 012, 071, 072, 073, 081, 082, 083 и т.п., где указать суммы налогов и сборов из выручки, выручку с учетом налогов, EBITDA, более детальную расшифровку отдельных доходов и расходов по текущей деятельности и т.д.

Строка 010 графы 4 «За январь–декабрь 2015 года» заполняется в общем случае на основании информации, отраженной в гр. 3 Отчета за 2015 год, – с корректировкой в связи с деноминацией, а при необходимости – в связи с изменением учетной политики, в т.ч. в результате произведенной реорганизации организации.

Таким образом, если выручка от какого-либо вида деятельности (например, от сдачи имущества в арен­ду) в 2015 г. отражалась на сч. 90, а в 2016 г. согласно учетной политике отнесена к инвестиционной деятельности и доходы от сдачи имущества в аренду отражаются на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», то при заполнении Отчета за 2016 год показатели, соответствующие доходам от сдачи имущества в аренду Отчета за 2015 год следует отразить не в стр. 010, а в строках 100 и 104.

Противоположные корректировки следует осуществить в том случае, если в 2015 г. доходы по инвестиционной и финансовой деятельности отражались на сч. 91, а в 2016 г. они признаны доходами по текущей деятельности и, соответственно, отражаются на сч. 90. При заполнении гр. 4 Отчета за 2016 год их нужно отразить в стр. 010. Аналогичные корректировки делаются в отношении соответствующих расходов.

Напомним, что в п. 19 НСБУ № 104 (в отличие от аналогичного п. 58 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утв. постановлением № 111) ничего не говорится о необходимости вычитания из показателя выручки стоимости возвращенной продукции, товаров, а также – суммы уменьшения стоимости оказанных услуг (выполненных работ).

По этому поводу необходимо отметить следующее. Что касается выручки от реализации товаров или продукции, то ее возврат от покупателя отражается бухгалтерскими записями (которые в т.ч. корректируют показатель выручки):

Д-т сч. 62 – К-т сч. 90.1 – методом «красное сторно» на сумму стоимости возвращенной продукции с НДС;

Д-т сч. 90.2 – К-т сч. 68.2.1 – методом «красное сторно» на сумму НДС, ранее выставленного покупателю;

Д-т сч. 90.4 – К-т сч.сч. 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» – методом «красное сторно» на сумму себестоимости возвращенных товаров, продукции.

Аналогичные бухгалтерские записи (без последней) составляются и при уменьшении (увеличении) стоимости оказанных услуг (выполненных работ) по сравнению с их стоимостью, первоначально отраженной в актах сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг), что широко распространено в сфере строительства, где стоимость выполненных строительно-монтажных работ за прошлые периоды изменяется по самым различным причинам (составляются так называемые корректировочные акты).

Остановимся на необходимости вычитания из выручки относящихся к ней премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре. Все они могут быть предоставлены покупателю (заказчику) как до, так и после отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В первом случае выручка, отраженная на сч. 90, субсч. 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг», уже отражена в сумме за вычетом предоставленных скидок, и в будущем нет необходимости ее корректировать.

После отгрузки могут предоставляться так называемые ретро-скидки.

Согласно п. 21 Инструкции № 102 выручка уменьшается на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов.

Таким образом, предоставленные покупателям премии и бонусы отражаются не в составе прочих расходов по текущей деятельности на сч. 90-10 либо прочих расходов на сч. 91, а уменьшают показатель субсч. 90-1. При этом для целей налогового учета согласно подп. 3.26-1 п. 3 ст. 129 НК премии и бонусы отражаются у продавца в составе внереализационных расходов. Потому и в этом случае при предоставлении ретро-скидок никаких дополнительных корректировок оборота, отраженного по дебету сч. 62 и кредиту сч. 90-1, не требуется.

Строка 020 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг». Здесь показывается учитываемая по дебету счета 90 (субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, выручка от реализации которых показана по статье «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (строка 010).

Показатель стр. 020 Отчета – в круглых скобках, поскольку является вычитаемым.

Хотя в НСБУ № 104 эти вопросы не уточняются, отметим, что в стр. 020 Отчета показывается:

а) организацией, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых показана по стр. 010 Отчета, без сумм управленческих расходов и расходов на реализацию (Д-т сч. 90.4 – К-т сч.сч. 20, 43).

Исходя из положений учетной политики у разных организаций порядок списания отдельных затрат, а следовательно, наполнение сч. 90-4 и показателя стр. 020, может отличаться.

В соответствии с п. 11 Инструкции № 102 в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой.

Если условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость, они списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов и формируют показатель стр. 020. Если  же такие затраты относятся к управленческим расходам, то они списываются в дебет сч. 90, субсч. 90-5 «Управленческие расходы» и формируют показатель совсем другой строки – 040 Отчета.

Согласно нормам Инструкции № 50 и п. 10 Ин­струкции № 102 организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением, учитываемые на сч. 26 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), относят к управленческим расходам. Такие затраты не формируют себестоимость для целей заполнения стр. 020 Отчета;

б) организацией, осуществляющей торговую, торгово-­производственную деятельность, – стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров), выручка от реализации которых показана по стр. 010.

В строке 020 Отчета такие организации отражают стоимость реализованных товаров, которая в бухучете списывается записью:

Д-т сч. 90-4 – К-т сч.сч. 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные» (данная запись, например, допускается при реализации товаров, переданных на комиссию).

Если учет товаров ведется по продажным ценам (ценам реализации), то в соответствии с п. 33 Инструкции № 50 суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, приходящихся на реализованные товары, отражаются сторнировочной записью:

Д-т 90-4 – К-т сч. 42 субсчета «Торговая наценка», «НДС в цене товаров».

Сумма данного оборота при заполнении показателя стр. 020 Отчета вычитается из показателя стоимости списанных товаров (по продажным ценам).

в) организацией – профучастником рынка ценных бумаг – стоимость приобретения реализованных цен­ных бумаг, выручка от реализации которых показана по стр. 010.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утв. постановлением Минфина от 22.12.2006 № 164 (далее – Инструкция № 164), учет ценных бумаг у профучастника с учетом норм Инструкции № 50 ведется на счетах 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

Деятельность, связанная с приобретением и реализацией ценных бумаг, является для профучастника текущей, а потому списание ценных бумаг, учтенных на счетах 58 и 06, отражается записью:

Д-т сч. 90-4 – К-т сч.сч. 06, 58.

Данный показатель и следует использовать при заполнении стр. 020 Отчета.

Строка 030 «Валовая прибыль». Здесь показывается разность строк 010 и 020 Отчета. Если в результате расчета получается отрицательная величина (убыток), она (он) показывается в круглых скобках.

Строка 040 «Управленческие расходы». По данной строке и одноименной статье показываются управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (суб­счет 90-5 «Управленческие расходы») (п. 21 НСБУ № 104).

Согласно п. 70 Инструкции № 50 по дебету субсчета 90-5 «Управленческие расходы» учитываются рас­ходы, списываемые с кредита счетов 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» в порядке, установленном законодательством.

К управленческим расходам исходя из п. 10 Инс­трукции № 102 относятся:

– в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством;

– в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»);

– в организации – профучастнике рынка ценных бумаг – расходы на осуществление текущей деятельности.

Торговые и торгово-производственные организации в стр. 040 отражают часть расходов, учитываемых на сч. 44, которые в соответствии с законодательством являются «управленческими расходами». В качестве примера таких расходов (в отношении которых должен быть организован соответствующий аналитический учет, т.е. их обособленное выделение) можно привести расходы на аренду офиса, зарплату управленческого персонала, амортизацию объектов основных средств, не предназначенных исключительно для торговой деятельности (офисные столы, оргтехника и т.п.), и т.п.

Показатель стр. 040 показывается в круглых скобках.

Строка 050 «Расходы на реализацию». В этой строке отражаются (п. 12 Инструкции № 102):

– в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»);

– в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»).

В стр. 050 Отчета приводятся расходы на реализацию, отражаемые в бухучете записью:

Д-т сч. 90-6 «Расходы на реализацию» – К-т сч. 44.

При этом торговым и торгово-производственным организациям, которые все (или их большую часть) свои затраты в бухучете отражают на сч. 44, следует обратить внимание на то, что в стр. 050 Отчета не отражается «управленческая часть» затрат, учитываемая в бухучете на сч. 44. Такие расходы включаются в показатель стр. 040 «Управленческие расходы» Отчета в графах 3 и 4. Примером нераспределяемых расходов, учитываемых на сч. 44 и являющихся расходами на реализацию, могут служить расходы на упаковку продукции и товаров и транспортировку их до покупателей (при формировании цен на условиях «франко-склад покупателя»).

Показатель гр. 050 Отчета показывается в круглых скобках, поскольку является вычитаемым.

Строка 060 «Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг». Здесь отражается финансовый результат по основной деятельности организации, т.е. без учета финансового результата доходов и расходов, отраженных на субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» и 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».

Данный показатель представляет собой разность строк 030, 040 и 050 Отчета. Если в результате получается отрицательная величина (убыток), она (он) показывается в круглых скобках.

Строка 070 «Прочие доходы по текущей деятельности». Здесь показываются прочие доходы по текущей деятельности, учитываемые по кредиту счета 90 (суб­счет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»), за вычетом учитываемых по дебету субсчетов 90-8 «НДС, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности», 90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности» налогов и сборов, исчисляемых от прочих доходов по текущей деятельности, показанных по стр. 070 (п. 23 НСБУ № 104).

В данной строке Отчета в графах 3 и 4 отражаются доходы, учитываемые субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции № 102), в т.ч.:

– доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

– суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

– стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно;

– доходы, связанные с господдержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

– доходы от уступки права требования;

– восстанавливаемые суммы резервов под снижение стоимости запасов;

– восстанавливаемые суммы резервов по сомнительным долгам;

– восстанавливаемые суммы резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

– неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению;

– доходы, связанные с чрезвычайными ситуациями;

– другие доходы по текущей деятельности.

Показатель «прочих доходов по текущей деятельности» в Отчете отражается за минусом исчисленных из таких доходов налогов и сборов.

В составе доходов и расходов по текущей деятельности на сч. 90-7 не отражаются «доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде», отражаемые на сч. 84.

Строка 080 «Прочие расходы по текущей деятельности». Здесь показываются прочие расходы по текущей деятельности, учитываемые по дебету счета 90 (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).

В данной строке в гр. 3 показываются расходы, отраженные на сч. 90, субсч. 10 «Прочие расходы по текущей деятельности», в соответствии с п. 13 Инструкции № 102, в т.ч.:

– расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

– стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных безвозмездно;

– расходы от уступки права требования;

– суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

– суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

– суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам;

– суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

– расходы по аннулированным производственным заказам;

– расходы обслуживающих производств и хозяйств;

– материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

– не компенсируемые виновными лицами потери от простоев по внешним причинам;

– штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

– неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные организацией, подлежащие к уплате;

– расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

– расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями;

– другие расходы по текущей деятельности.

Показатель по стр. 080 включает, среди прочего, суммы налогов и сборов, исчисленные по прочим расходам по текущей деятельности (например, сумму НДС при безвозмездной передаче запасов, обязательные страховые отчисления от материальной помощи и т.п.), учитываемые на субсчетах 90-8 «НДС, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» и 90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности».

Например, при передаче производителем произведенных детских товаров детскому дому в бухучете производятся записи:

Д-т сч. 90-10 – К-т сч. 43 – списывается фактическая себестоимость готовой продукции (не учитываются при налогообложении прибыли);

Д-т сч. 90-8 – К-т сч. 68 – начислен НДС по безвозмездной передаче готовой продукции.

Показатель стр. 080 Отчета показывается в круглых скобках.

Строка 090 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности». Здесь отражается финансовый результат текущей деятельности с учетом «прочих доходов и расходов», отраженных на сч.сч. 90-7, 90-8, 90-9 и 90-10, т.е. в целом по счету 90.

Данный показатель представляет собой сумму строк 060 и 070 за минусом показателя стр. 080. Если в результате расчета получается отрицательная величина (убыток от текущей деятельности), она (он) показывается в круглых скобках.

По статье «Доходы по инвестиционной деятельности» (строка 100) показываются доходы, учитываемые по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (суб­счет 91-1 «Прочие доходы»), за вычетом учитываемых по дебету счета 91 (субсчета 91-2 «НДС», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов») налогов и сборов, исчисляемых от доходов по инвестиционной деятельности, показанных по статье «Доходы по инвестиционной деятельности» (строка 100) (п. 24 НСБУ № 104). В НСБУ № 104 не уточняется порядок заполнения строк 101–104. Но исходя из их названия и норм инструкций № 102 и № 50 можно легко определить, какие показатели там проставляются.

В строках 101–104 показываются доходы по инвестиционной деятельности, учитываемые по кредиту сч. 91, в т.ч. от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов (строка 101), от участия в уставном капитале других организаций (стр. 102), проценты, причитающиеся к получению (стр. 103), прочие доходы по инвестиционной деятельности (стр. 104), за вычетом налогов и сборов, исчисляемых от доходов по инвестиционной деятельности.

При заполнении строк 100–104 Отчета следует руководствоваться определением «инвестиционной деятельности» и положениями учетной политики.

В качестве доходов по инвестиционной деятельности в Отчете отражаются:

а) строка 101 «Доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов». В данной строке в гр. 3 «За январь–декабрь 2016 года» отражаются доходы, полученные в результате выбытия активов, признаваемых долгосрочными.

К таким активам согласно Инструкции № 50, Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25, и иным нормативным правовым актам относятся активы, отражаемые на счетах 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 03 «Доходные вложения в материальные активы», 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 08 «Вложения в долгосрочные активы», 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации»;

б) строка 102 «Доходы от участия в уставном капитале других организаций». Здесь отражаются доходы, полученные от участия в уставном капитале иных организаций и в совместной деятельности, отражаемые по кредиту сч. 91, а именно:

– полученные дивиденды и приравненные к ним доходы, полученные от участия в уставном капитале иных организаций. Согласно п. 59 Инструкции № 50 подлежащие получению дивиденды и другие доходы от участия в уставном фонде других организаций отражаются записью:

Д-т сч. 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – К-т сч. 91;

– стоимость вкладов участников по договору простого товарищества. Напомним, что согласно  п. 32 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26, при внесении основных средств в качестве вклада в совместную деятельность разница между стоимостью основных средств, по которой они внесены в счет вклада, и остаточной стоимостью данных основных средств отражается в бухучете товарища записью: Д-т сч. 06 – К-т сч. 91 (если остаточная стоимость основных средств меньше, чем стоимость, по которой они внесены в счет вклада);

– прибыль участника договора о совместной деятельности, полученная от организации – доверенного лица и отражаемая на сч. 91 (Д-т сч. 51 – К-т сч. 91) (п. 14 Инструкции № 102);

– возвращенная в счет погашения вклада сумма активов, превышающая ранее внесенную сумму активов по договору простого товарищества, отражаемая по кредиту сч. 91;

– доходы от реализации ценных бумаг (если организация не является профучастником рынка ценных бумаг), которые согласно п. 14 Инструкции № 102, Ин­струкции № 50 и Инструкции № 164 отражаются на сч. 91 и включаются в состав доходов по инвестиционной деятельности;

– результаты от переоценки ценных бумаг категории «Ценные бумаги для торговли» (дооценка до текущей стоимости), отражаемые на сч. 91 в соответствии с п. 18 Инструкции № 164 (за исключением профучастников рынка ценных бумаг, у которых данные хозяйственные операции отражаются на сч. 90);

– доходы в виде увеличения номинальной стоимости доли (акций) в уставном фонде другой организации за счет собственных источников последней;

– иные аналогичные доходы.

Следует отметить, что теоретически показатель стр. 102 Отчета складывается из кредитового оборота по сч. 91-1 в части указанных выше доходов за минусом налогов и сборов, исчисленных от прочих доходов. Но на практике исходя из норм НК субсчета 91-2, 91-3 (т.е. счета оборотных налогов от доходов в виде участия в уставных фондах других организаций) не используются ввиду отсутствия таких налогов;

в) строка 103 «Проценты, причитающиеся к получению». Здесь отражаются проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на расчетном, валютном, депозитном и иных банковских счетах организации, проценты, причитающиеся за предоставление организацией денежных средств по договорам займа, сумма купонного (процентного) дохода по долговым ценным бумагам и т.п., отраженные на счете 91 за минусом налогов и сборов, исчисленных из сумм таких доходов;

г) строка 104 «Прочие доходы по инвестиционной деятельности». Здесь отражаются все прочие доходы, отраженные на сч. 91, относящиеся к инвестиционной деятельности и не показанные по строкам 101, 102 и 103 Отчета, за минусом налогов и сборов, исчисленных из их сумм, например:

– излишки долгосрочных активов, выявленных в ходе проведения инвентаризации;

– стоимость безвозмездно полученных инвестиционных активов;

– доходы от сдачи имущества в аренду (если согласно учетной политике данная деятельность отнесена к текущей деятельности);

– иные аналогичные доходы по инвестиционной деятельности.

Обратим внимание, что в 2016 г. (как и в 2015 г.) на сч. 91 не отражаются доходы прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленные в отчетном периоде. Они отражаются на сч. 84.

По статье «Расходы по инвестиционной деятельности» (строка 110) показываются расходы по инвестиционной деятельности, учитываемые по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-4 «Прочие расходы») (п. 24 НСБУ № 104).

Строки 110–112 «Расходы по инвестиционной деятельности».

В составе расходов по инвестиционной деятельности учитываются признаваемые таковыми согласно п. 14 Инструкции № 102 и учетной политике организации расходы, отраженные на сч. 91.

Показатели по стр. 110–112 заключаются в круглые скобки.

В качестве расходов по инвестиционной деятельности в Отчете отражаются:

а) строка 111 «Расходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов».

В стр. 111 в гр. 3 «За январь–декабрь 2016 года» отражаются расходы, связанные с выбытием активов, признаваемых долгосрочными, т.е. отражаемые на счетах 01, 04, 03, 06, 07, 08, 47.

В данной строке отражаются расходы, связанные не только с реализацией долгосрочных активов, но и с их выбытием по иным причинам (списание по результатам инвентаризации, безвозмездная передача, выбытие вследствие чрезвычайных обстоятельств и т.п.);

б) строка 112 «Прочие расходы по инвестиционной деятельности». Здесь отражаются расходы по инвестиционной деятельности, которые не были отражены в стр. 111 Отчета, в т.ч.:

– суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

– расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

– расходы по договорам о совместной деятельности;

– расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (если организация не является профучастником рынка ценных бумаг);

– стоимость инвестиционных активов, переданных безвозмездно;

– прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

В 2016 г. (как и в 2015 г.) на сч. 91 не отражаются расходы прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленные в отчетном периоде. Они отражаются на сч. 84.

По статье «Доходы по финансовой деятельности» (строка 120) показываются доходы по финансовой деятельности, учитываемые по кредиту сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»), за вычетом учитываемых по дебету сч. 91 (субсчета 91-2 «НДС», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов») сумм налогов и сборов, исчисляемых от доходов по финансовой деятельности, показанных по статье «Доходы по финансовой деятельности» (стр. 120) (п. 25 НСБУ № 104).

При заполнении показателей строк 120–122 Отчета следует руководствоваться как определением «финансовой деятельности», так и учетной политикой организации, где уточняется состав доходов и расходов, относимых на сч. 91.

В качестве доходов по финансовой деятельности в Отчете отражаются следующие доходы:

а) строка 121 «Курсовые разницы от пересчета активов и обязательств».

В стр. 121 в гр. 3 и 4 отражаются суммы курсовых разниц, которые отражались на сч. 91 в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 11.01.2010 № 69 (далее – НСБУ № 69) и п. 3 ст. 12 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).

В данной строке отражаются суммы курсовых разниц, которые в соответствии с вышеназванными нормативными документами, а также Указом Президента от 27.02.2015 № 103 (далее – Указ № 103) отражались на сч. 91.

Напомним, что согласно абз. 3 п. 1 Указа № 103 коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образовавшихся с 1 по 31 января, с 1 по 31 августа 2015 г. и с 1 января по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли в порядке, установленном законодательством, в случаях, не предусмотренных в абз. 2 п. 1 Указа № 103 (разницы при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств), вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2017 г.

Также, исходя из Указа Президента от 7.05.2015 № 189 «О пересчете стоимости обязательств организаций, осуществляющих лизинговую деятельность» (далее – Указ № 189) организации, осуществляющие лизинговую деятельность, суммы разниц, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств в рубли, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов (сч.сч. 98, 97) и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, осуществляющей лизинговую деятельность, но не позднее 31.12.2016 г.

При этом в данной строке отражаются курсовые разницы как непосредственно учтенные на сч. 91, так и списанные на сч. 91 со счетов 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов» (где они были первоначально учтены в соответствии с указами № 103 и № 189).

Курсовые разницы, отражаемые по законодательству на иных счетах бухучета и не являющиеся доходами по финансовой деятельности (например, суммы курсовых разниц, возникающих в некоммерческих организациях при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств, полученных на содержание в соответствии со сметой и на другие цели, дебиторской задолженности и обязательств (за исключением авансов и кредиторской задолженности, погашаемой в форме аккредитива), возникающих при осуществлении расчетов или подлежащих погашению этими средствами, а также при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива этими средствами), в стр. 121 не отражаются;

б) строка 122 «Прочие доходы по финансовой деятельности».

В данной строке отражаются иные доходы по финансовой деятельности, которые не являются курсовыми разницами и отражаются на сч. 91.

В частности, согласно п. 15 Инструкции № 102 в стр. 122 могут быть отражены доходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг).

В 2016 г. (как и в 2015 г.) на сч. 91 не отражаются доходы прошлых лет по финансовой деятельности, выявленные в отчетном периоде (они отражаются на сч. 84).

Также в стр. 122 в силу п. 15 Инструкции № 102 отражаются разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством (так называемые суммовые разницы).

По статье «Расходы по финансовой деятельности» (строка 130) показываются расходы по финансовой деятельности, учитываемые по дебету сч. 91 (субсч. 91-4 «Прочие расходы») (п. 25 НСБУ № 104).

Показатели по стр. 130–133 заключаются в круглые скобки.

В качестве расходов по финансовой деятельности в Отчете отражаются:

а) строка 131 «Проценты к уплате». Здесь отражаются проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов, которые относятся на стоимость инвестиционных активов);

б) строка 132 «Курсовые разницы от пересчета активов и обязательств».

В строке 132 в гр. 3 «За январь–декабрь 2016 г.» и в гр. 4 «За январь–декабрь 2015 г.» отражается сумма курсовых разниц, которые в соответствии с НСБУ № 69, Законом № 57-З, а также в результате выполнения предписаний Указа № 103 и Указа № 189 (с кредита сч. 97) отражались по дебету сч. 91.

Курсовые разницы, отражаемые в соответствии с законодательством на иных счетах бухгалтерского учета и не являющиеся расходами по финансовой деятельности, в стр. 132 не отражаются (например, отражаемые на сч. 08 исходя из абз. 2  Указа № 103);

в) строка 133 «Прочие расходы по финансовой деятельности». Здесь отражаются расходы по финансовой деятельности, которые не были отражены в строках 131 и 132 Отчета. К ним согласно п. 15 Инструкции № 102 и учетной политике могут относиться:

– разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при их последующей реализации);

– расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

– расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (кроме профучастников рынка ценных бумаг);

– отрицательные разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством.

На сч. 91 и в стр. 133 не отражаются расходы прош­лых лет по финансовой деятельности, выявленные в отчетном периоде, т.к. они согласно НСБУ № 80 относятся на сч. 84;

– прочие расходы по финансовой деятельности.

Строка 140 «Прибыль (убыток) от инвестиционной и финансовой деятельности». Показатель данной строки определяется по формуле (стр. 100 – стр. 110 + стр. 120 – стр. 130).

Строка 150 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Показатель данной строки определяется как сумма (разность) строк 90 и 140 Отчета. Отрицательный результат в строках 140 и 150 заключается в круглые скобки.

Отметим, что название стр. 150 не означает, что отраженный в ней показатель должен быть равен налогооблагаемой прибыли в стр. 10 «Налоговая база» налоговой декларации по налогу на прибыль. Строка 150 показывает только «бухгалтерскую» прибыль (убыток) или финансовый результат по счетам 90 и 91, списываемый на сч. 99 записями:

Д-т (К-т) сч.сч. 90, 91 – К-т (Д-т) сч. 99.

Строка 160 «Налог на прибыль». Здесь отражается сумма налога на прибыль, исчисляемого из прибыли (дохода) организации за отчетный период в соответствии с налоговым законодательством, отражаемая в бухучете записью:

Д-т сч. 99 – К-т сч. 68 (п. 26 НСБУ № 104).

Данная сумма, как правило, соответствует показателю налога на прибыль, отраженному в налоговой декларации (расчете) за отчетный год.

Исключение могут составлять случаи, когда организация освобождена от налога на прибыль с условием целевого использования высвободившихся средств (показатель отражается в стр. 17 налоговой декларации). В этом случае налог на прибыль (Д-т сч. 99 – К-т сч. 68) отражается в полной сумме (без учета предоставленной льготы), а сумма предоставленных льгот согласно п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 112, отражается записью:

Д-т сч. 68 – К-т сч. 98.

Впоследствии учтенная в составе доходов будущих периодов сумма высвободившихся средств в результате предоставления льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов, использованная на приобретение основных средств, нематериальных активов, на протяжении срока их полезного использования отражается в бухучете записью:

Д-т сч. 98 – К-т сч.сч. 90 и 91.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 126 НК объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответст­вии с п. 1 ст. 35 НК, начисленные белорусскими организациями.

Налог на прибыль с дивидендов и приравненных к ним доходов удерживается организацией при перечислении этих сумм получателю из его дохода, поэтому на сч. 99 и в стр. 160 Отчета не отражается.

Строка 170 «Изменение отложенных налоговых активов». Здесь показывается сумма изменения отложенных налоговых активов за отчетный период, определяемая как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период (п. 26 НСБУ № 104).

В стр. 170 в графе 3 отражается разница между оборотами по дебету и кредиту счета 09 за 2016 год.

В соответствии с п. 14 Инструкции № 50 начисление отложенного налогового актива отражается записью:

Д-т сч. 09 – К-т сч. 99.

Уменьшение или полное погашение отложенного налогового актива отражается записью:

Д-т сч. 99 – К-т сч. 09.

Например, при переносе убытков на будущие периоды в соответствии со ст. 141¹ НК возникает отложенный налоговый актив: Д-т сч. 09 – К-т сч. 99 – на сумму налога на прибыль от суммы убытка.

Строка 180 «Изменение отложенных налоговых обязательств». Здесь показывается сумма изменения отложенных налоговых обязательств за отчетный период, определяемая как разница между оборотами по дебету и кредиту сч. 65 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период (п. 26 НСБУ № 104).

В стр. 180 в графе 3 отражается разница между оборотами по дебету и кредиту счета 65 за 2016 год.

В соответствии с п. 50 Инструкции № 50 начисление отложенного налогового обязательства отражается записью:

Д-т сч. 99 – К-т сч. 65.

Уменьшение или полное погашение отложенного налогового обязательства отражается записью:

Д-т сч. 65 – К-т сч. 99.

Строка 190 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода)». Здесь показывается сумма налогов (кроме налога на прибыль) и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации за отчетный период в соответствии с налоговым законодательством, отражаемая записью:

Д-т сч. 99 – К-т сч. 68.

В стр. 190 отражаются именно налоги и сборы, начисляемые согласно законодательству на сч. 99.

Строка 200 «Прочие платежи, исчисляемые из прибыли (дохода)». Здесь показывается сумма платежей, исчисляемых из прибыли (дохода) (кроме налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) за отчетный период в соответствии с законодательством), отражаемая в бухучете записью: Д-т сч. 99 – К-т сч. 68 и других счетов.

К таким платежам можно отнести, например:

– сумму прибыли, полученную при проведении республиканского субботника, подлежащую перечислению в бюджет, которая отражается на сч. 99 в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету денежных средств, заработанных на республиканских субботниках, утв. постановлением Минфина от 18.06.2012 № 38;

– средства (часть средств), полученные от сдачи в аренду имущества, подлежащие перечислению в бюд­жет в соответствии с подп. 2.2 п. 2 Указа Президента от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом»;

– часть прибыли, подлежащая перечислению в бюджет в соответствии с требованиями Указа Президента от 28.12.2005 № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся ком­мерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной соб­ственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития»;

– суммы средств, направленные во внебюджетные централизованные инвестиционные фонды, формируемые в соответствии с Указом Президента от 7.08.2012 № 357;

– иные начисления, отражаемые на сч. 99 и не признаваемые налогами и сборами.

Строка 210 «Чистая прибыль (убыток)». Здесь указывается результат показателей, отраженных в строках (+/– 150, – 160, +/– 170, +/– 180, – 190, – 200) Отчета. Отрицательный результат заключается в круглые скобки.

Строка 220 «Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)». Здесь показывается сумма изменения стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов за отчетный период в результате переоценки в соответствии с законодательством, учитываемого на сч. 83 «Добавочный капитал» (п. 27 НСБУ № 104).

В стр. 220 Отчета отражается результат переоценки объектов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, если она проводилась на 1.01.2017 г. в соответствии с требованиями Указа Президента от 20.10.2006 № 622. Напомним, на этот раз переоценка является добровольной.

По строке 230 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)» показывается результат от операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) за отчетный период, за исключением результата от переоценки долгосрочных активов, показанного по статье «Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)» (строка 220).

При заполнении строк 220 и 230 Отчета следует иметь в виду, что в 2015–2016 гг. коммерческие организации вправе убыток, возникающий при выбытии путем безвозмездной передачи или продажи капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, незавершенных законсервированных капитальных строений, иного недвижимого имущества, незавершенных незаконсервированных капитальных строений, долей в праве общей собственности на них, объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, не используемых в осуществлении основного вида деятельности организации и (или) не используемых в хозяйственном обороте, не планируемых, в т.ч. в соответствии с утвержденными бизнес-планами, к дальнейшему использованию, списывать за счет:

– добавочного капитала, образовавшегося в результате получения (приобретения, создания) и последующего увеличения стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства, оборудования к установке (Д-т сч. 83 – К-т сч. 91);

– нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) – в части суммы убытка, оставшегося после списания, проведенного в порядке, приведенном выше (Д-т сч. 84 – К-т сч. 91) (п.п. 1, 4 Указа Президента от 7.08.2015 № 345 «О выбытии имущества», далее – Указ № 345).

При заполнении стр. 220 Отчета не учитываются:

– суммы переоценки, отраженные на сч. 91 (показываются в стр. 102 и 112 Отчета);

– суммы добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок, списанные со сч. 83 в кредит сч. 84 при выбытии долгосрочных активов;

– суммы убытка, возникшего при выбытии неиспользуемого недвижимого убытка, списанного за счет фонда переоценки согласно Указа № 345.

В стр. 230 может быть показан результат от операций, повлекших изменение активов и пассивов, но не повлиявших на финансовый результат за соответствующий отчетный период, например:

– суммы обесценения, восстановления обесценения долгосрочных активов, отраженные по кредиту сч. 83 в соответствии с п. 19 Инструкции № 26 (Д-т (К-т) сч. 83 – Д-т (К-т) сч. 02);

– эмиссионный доход у акционерных обществ, отраженный на сч. 83 (Д-т сч. 75 – К-т сч. 83);

– иные хозяйственные операции, отражаемые на счетах 82, 83, не повлиявшие на показатель чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период, отражаемый в стр. 210 Отчета.

Строка 240 «Совокупная прибыль (убыток)». Здесь приводится сумма показателей, отраженных в строках 210, 220 и 230 Отчета. Отрицательный результат заключается в круглые скобки.

Строка 250 «Базовая прибыль (убыток) на акцию». Здесь показывается сумма базовой прибыли (убытка) на акцию (п. 28 НСБУ № 104). Эта строка заполняется только акционерными обществами.

Порядок расчета базовой прибыли (убытка) на акцию ранее регламентировался Стандартом бухгалтерской отчетности «Прибыль на акцию», утв. постановлением Минфина от 31.12.2004 № 198 (далее – Стандарт № 198). Однако, поскольку Стандарт № 198 утратил силу с 1.01.2015 г., приходится руководствоваться прежним опытом или применять МСФО IAS 33 «Прибыль на акцию». Выбранную методику можно порекомендовать закрепить в своей учетной политике и раскрыть в примечаниях.

Базовая прибыль (убыток) на акцию отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающегося владельцам простых акций (п. 4 Стандарта № 198). По привилегированным акциям данный показатель не рассчитывается.

В соответствии с п.п. 5–8 Стандарта № 198 базовая прибыль (убыток) отчетного периода, причитающаяся владельцам простых акций, определяется как разница между частью прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, других обязательных платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды и суммой дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период, суммой по безусловным финансовым обязательствам (векселям, облигациям), выплаченным или объявленным в течение отчетного периода.

Данные для расчета базовой прибыли (убытка) отчетного периода берутся из Отчета.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода на простую акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству простых акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Средневзвешенное количество простых акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования произведений количества простых акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого месяца отчетного периода, на количество месяцев, в течение которых число акций в обращении оставалось неизменным, и деления полученной суммы на число месяцев в отчетном периоде.

В случае неполной оплаты простых акций в процессе их выпуска частично оплаченные акции включаются в расчет средневзвешенного количества простых акций как доля простых акций в той части, в какой они имели право на участие в дивидендах, приходящихся на полностью оплаченные простые акции в течение отчетного периода.

Средневзвешенное количество простых акций, находящихся в обращении за отчетный период, определяется по данным аналитического учета, реестра (списка) акционеров на 1-е число каждого месяца отчетного периода.

В самом простом случае, если в 2016 г. у АО не изменялось количество акций в обращении, базовая прибыль (убыток) на акцию равна отношению базовой прибыли (убытка) отчетного периода (стр. 210 Отчета) к количеству простых акций по данным аналитического учета (либо реестра (списка) акционеров).

Если количество простых акций в обращении в отчетном периоде изменялось, необходимо определить их средневзвешенное количество (п. 7 Стандарта № 198).

Строка 260 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию». Здесь показывается сумма разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Согласно п. 4 Стандарта № 198 разводненная прибыль (убыток) на акцию – это показатель, который отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде.

В соответствии с п. 20 Стандарта № 198 разводненная прибыль на простую акцию как величина, определяющая максимально возможную степень уменьшения базовой прибыли (увеличения убытка) на простую акцию, определяется:

– в случаях конвертации ценных бумаг организации в про­стые акции;

– при исполнении договоров купли-продажи про­стых акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Если в АО не было подобных сделок, то показатель в стр. 260 Отчета отсутствует и там ставится прочерк.

Подробный порядок расчета разводненной прибыли (убытка) на акцию определен в п.п. 21–31 Стандарта № 198.