Зарезервированные средства для устранения работ ненадлежащего качества

Согласно Указу Президента от 14.01.2014 № 26 генподрядчик резервирует 1,5% стоимости выполненных работ, включая работы, выполненные субподрядчиками, в целях устранения результата строительных работ ненадлежащего качества. Данные суммы хранятся на спецсчете в банке, на них начисляются проценты банка. Суммы процентов банка генподрядчик облагает налогом на прибыль (как внереализационные доходы). В течение первых двух лет при отсутствии работ ненадлежащего качества генподрядчик может использовать (а также вернуть субподрядчикам) 80% зарезервированных средств, а по окончании гарантийного срока эксплуатации объекта – остаток зарезервированных средств и начисленные по ним проценты.

Имеет ли генподрядчик право предъявить к возмещению субподрядчику сумму налога на прибыль, начисленную на зарезервированные сред­ства субподрядчиков, при возврате им остатка суммы резерва и процентов банка?

Необходимо ли субподрядчикам облагать налогом на прибыль полученные от генподрядчика проценты банка по зарезервированным суммам?

Каков порядок бухгалтерского учета процентов банка и суммы налога на прибыль (если ее необходимо предъявлять субподрядчикам)?

Прежде всего следует обратить внимание, что с 26 февраля 2018 г. изменились сроки нахождения «зарезервированных» денежных средств на специальном счете подрядчика.

Данное изменение вызвано вступлением в силу Декрета Президента от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства» (далее – Декрет № 7).

В частности, подп. 4.4 п. 4 Декрета № 7 установлено, что организации при осуществлении деятельности в сфере строительства резервируют (в случае выбора такой формы обеспечения обязательств) сроком на два года денежные средства на специальном счете в размере 1,5% стоимости выполненных на объектах строительства жилищного, социально-культурного, коммунально-бытового назначения работ в целях устранения результата строительных, специальных, монтажных работ ненадлежащего качества.

Постановлением Совмина от 01.04.2014 № 299 «Об утверждении Положения о порядке резервирования подрядчиком средств для обеспечения устранения результата строительных, специальных, монтажных работ ненадлежащего качества, выявленного в период гарантийного срока эксплуатации объекта строительства, их учета, расходования, в том числе перечисления в местный бюджет» (в редакции постановления Совмина от 11.06.2018 № 448) предусмотрена обязанность резервирования денежных средств на период первых двух лет гарантийного срока эксплуатации объекта на специальном счете, открываемом подрядчиком по каждому объекту, либо едином специальном счете, открываемом подрядчиком по всем объектам в банке либо небанковской кредитно-финансовой организации (далее – специальный счет).

Зарезервированные средства имеют целевое назначение и используются подрядчиком на оплату стоимости работ по устранению результата работ ненадлежащего качества в период первых двух лет гарантийного срока эксплуатации объекта.

Справочно. В соответствии с п. 1 ст. 710 «Гарантии качества в договоре строительного подряда» Гражданского кодекса подрядчик, если иное не предусмотрено договором строительного подряда, гарантирует достижение объектом строительства указанных в проектно-сметной документации показателей и возможность эксплуатации объекта в соответствии с договором строительного подряда на протяжении гарантийного срока. Установленный законодательством гарантийный срок может быть увеличен соглашением сторон.

Исходя из п. 66 Правил заключения и исполнения договоров строительного подряда, утв. постановлением Совмина от 15.09.1998 № 1450 (далее – Правила № 1450), на принятые в эксплуатацию объекты и выполненные строительные работы, являющиеся предметом договора, устанавливается гарантийный срок не менее 5 лет, за исключением:

– технологического, инженерного, сантехнического, электротехнического и другого оборудования, материалов и изделий, использованных для строительства объектов (выполнения строительных работ), гарантийный срок на которые устанавливается законодательством, в т.ч. техническими нормативными правовыми актами, или изготовителем;

– работ по текущему ремонту, пусконаладочных работ, гарантийный срок на которые устанавливается не менее двух лет.

Гарантийный срок на комплектующие изделия и составные части основного изделия, использованные для строительства объектов (выполнения строительных работ), считается равным гарантийному сроку на основное изделие, если иное не предусмотрено в технических нормативных правовых актах на основное изделие.

При заключении договоров стороны вправе устанавливать более длительный гарантийный срок.

Пунктом 5 Положения № 299 определено, что при отсутствии строительных, специальных, монтажных работ ненадлежащего качества по истечении первого года гарантийного срока эксплуатации объекта под­рядчик вправе использовать по собственному усмотрению 50% от суммы зарезервированных средств, по окончании второго года гарантийного срока – остаток зарезервированных средств и начисленные по ним проценты.

Отсутствие результата работ ненадлежащего качества подтверждается справкой, подписанной уполномоченными представителями заказчика, застройщика, собственника (владельца) принятого в эксплуатацию объекта и подрядчика.

Таким образом, нормы Положения № 299 в части сроков возврата денежных средств со специального счета приведены в соответствие с нормами Декрета № 7.

Пунктом 2 Положения № 299 установлено, что за пользование денежными средствами, зарезервированными на специальном счете, банком, небанковской кредитно-финансовой организацией уплачиваются проценты по ставке не ниже средней ставки по срочным вкладам (депозитам) юридических лиц, сложившейся в банке, небанковской кредитно-финансовой организации в соответствующих периодах начисления процентов.

Предусмотренная законодательством необходимость и (или) возможность предъявления исчисленного налога на прибыль с таких процентов подрядчиком для возмещения субподрядчикам в настоящее время отсутствует.

Согласно подп. 3.5 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете, включаются в состав внереализационных доходов.

Соответственно, проценты, начисленные банком за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете подрядчика, включаются у подрядчика в состав внереализационных доходов и учитываются при определении облагаемой налогом базы по налогу на прибыль.

Указом № 26, Положением № 299 либо иными нормативными правовыми актами необходимость и возможность открытия специального счета субподрядчиком и резервирования средств в целях выполнения своих обязательств по устранению недостатков в выполненных работах законодательством, в рамках договора строительного подряда, заключенного между подрядчиком и субподрядчиком, не предусмотрена.

В связи с этим у субподрядчика будут отсутствовать какие-либо начисленные банком проценты по специальному счету, открытому в соответствии с Положением № 299, которые субподрядчику необходимо отражать в бухгалтерском и налоговом учете.