Займы от нерезидента и налог на доходы

Белорусская организация согласно договору займа получила заем от нерезидента. При этом проценты по договору предусмотрено выплатить на день возврата суммы займа.

Соответствует ли такой порядок выплаты требованиям законодательства, и как в таком случае отражаются подлежащие к уплате проценты в бухучете и для целей исчисления налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство (далее – налог на доходы)?

Да, такой порядок начисления и выплаты процентов не противоречит законодательству.

Согласно ст. 762 ГК, если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором.

Однако отражение процентов в бухгалтерском и налоговом учете имеет свои особенности, независимо от даты выплаты, установленной в договоре.

Пунктом 37 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, предусмотрено, что проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухучете расходами ежемесячно и отражаются по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

На основании подп. 1.2.1 п. 1 ст. 146 НК обязанность по исчислению налога на доходы у белорусского заемщика возникает в отношении выплачиваемых им доходов по займу, полученному от иностранной организации, не осуществляющей деятельности в РБ через постоянное представительство. Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа) (п. 1 ст. 148 НК).

В соответствии с подп. 2^{1 п. 2 ст. 148 НК днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам признается по выбору налогового агента одна из следующих дат:}

– дата отражения в бухучете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед ино­странной организацией по выплате дохода от долговых обязательств по кредитам, займам;

– дата отражения в бухучете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) дохода иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам.

Налоговые агенты, избравшие днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам дату отражения в бухучете факта выплаты дохода, делают соответствующую отметку в налоговой декларации по налогу на доходы, в которой отражен этот вид дохода иностранной организации. Принятое налоговым агентом решение о выборе дня начисления указанного дохода иностранной организации изменению в течение текущего календарного года не подлежит.

Таким образом, начисление налога на доходы осуществляется в соответствии с нормами ст. 148 НК исходя из отражения этого дохода в бухучете, т.е. ежемесячно.