За акции вычтут

В январе 2016 г. ОАО приобрело у физического лица 80 акций, эмитентом которых было это ОАО, по цене 40 000 Br за 1 акцию, всего на сумму 3 200 000 Br. В свою очередь, физическим лицом эти акции ранее были приобретены в 2014 г. на вторичном рынке по цене 30 000 Br за 1 акцию у другого физического лица. При этом документы, подтверждающие их приобретение, реализацию и хранение, он потерял.

Является ли в рассматриваемой ситуации доход, получаемый физическим лицом от реализации акций, объектом обложения подоходным налогом? Если да, то как ОАО в качестве налогового агента следует исчислить этот налог с выплачиваемого физическому лицу дохода за приобретаемые у него акции?

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК). Вместе с тем от подоходного налога освобождаются доходы плательщиков, полученные от реализации долей в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих физическому лицу непрерывно не менее 3 лет, а также акций белорусских организаций, отчуждаемых не ранее 3 лет с даты приобретения любому третьему лицу, не являющемуся эмитентом данных акций (подп. 1.241 п. 1 ст. 163 НК).

С учетом того, что в рассматриваемой в вопросе ситуации акции реализуются ранее 3 лет с даты их приобретения и лицу, являющемуся эмитентом данных акций, доход от их реализации является объектом обложения подоходным налогом.

Согласно п. 5 ст. 160 НК налоговая база подоходного налога по операциям с ценными бумагами определяется как разница между доходами, полученными по операциям с такими бумагами, и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию, погашение и хранение этих бумаг либо налоговым вычетом, установленным ч. 4 п. 5 ст. 160 НК. Так, вместо получения налогового вычета в сумме расходов на приобретение, реализацию, погашение и хранение ценных бумаг плательщик имеет право применить налоговый вычет в размере 10% доходов, полученных по операциям с этими бумагами. Такой налоговый вычет может быть предоставлен в течение налогового периода налоговым агентом, в т.ч. профессиональным участником рынка ценных бумаг, совершающим операции по договору комиссии, поручения или иному аналогичному гражданско-правовому договору, эмитентом, приобретающим ценные бумаги собственной эмиссии на неорганизованном рынке.

Следовательно, размер налогового вычета, который может быть учтен ОАО как налоговым агентом при определении дохода от реализации данных акций, составляет 320 000 Br (3 200 000 х 10% / 100%). При этом размер подоходного налога составит 374 400 Br ((3 200 000 – 320 000) х 13% / 100%).

К выплате физическому лицу за приобретенные у него акции подлежат 2 825 600 Br (3 200 000 – 374 400).

Отдел налогообложения «ЭГ»