Выход из ООО и налоговые последствия©
Участниками ООО, созданного в 2012 г., с местом нахождения в сельской местности являются 3 физических лица. В апреле 2013 г. в соответствии с Декретом Президента от 7.05.2012 № 6 одним из участников приобретено транспортное средство без таможенных пошлин для внесения в качестве имущественного вклада в уставный фонд (далее – УФ) организации. Может ли участник, вносивший транспортное средство в УФ, выйти из состава учредителей и передать свою долю другому участнику без налоговых последствий (уплата таможенных пошлин по автомобилю)?
Да, может.
В соответствии с ч. 1 подп. 1.9 п. 1 Декрета Президента от 7.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее – Декрет № 6) освобождаются от ввозных таможенных пошлин товары, ввозимые на территорию РБ в качестве неденежного вклада в УФ коммерческих организаций, с даты изготовления которых прошло не более 5 лет и классифицируемые согласно единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза в товарных позициях 7301, 7302, 7308, 7309 00, 7311 00, 8401 – 8408, 8410 – 8426, 8430 – 8481, 8483, 8484, 8486, 8487, 8501 – 8519, 8521 – 8523, 8525 – 8537, 8543, 8545, 8601 – 8609 00, 8707, 8709 – 8713, 8716, 8801 00 – 8805, 8901 – 8908 00 000 0, 9005 – 9008, 9010 – 9020 00 000 0, 9022 – 9032, 9103 – 9107 00 000 0, 9201, 9202, 9205 – 9208, 9401 – 9406 00, 9503 00 – 9508 (далее – товары).
Такое освобождение предоставляется в случае ввоза на территорию РБ товаров для:
– формирования УФ коммерческой организации до ее государственной регистрации – после государственной регистрации коммерческой организации и отражения в учредительных документах внесения в УФ коммерческой организации этих товаров в качестве неденежного вклада;
– формирования УФ коммерческой организации после ее государственной регистрации (за исключением организации, УФ которой в соответствии с законодательством или учредительными документами должен быть сформирован до ее государственной регистрации) – в пределах сроков, установленных законодательством или в соответствии с ним в учредительных документах коммерческой организации для формирования УФ;
– увеличения УФ коммерческой организации – после государственной регистрации в установленном порядке изменений и (или) дополнений в учредительные документы в связи с увеличением УФ коммерческой организации за счет внесения учредителями (участниками) товаров в качестве неденежного вклада.
В том же подп. 1.9 п. 1 Декрета № 6 установлено, что в отношении товаров, ввезенных с освобождением от ввозных таможенных пошлин в соответствии с ч. 1 данного подпункта, обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин подлежит исполнению в установленном законодательством порядке, если в течение 5 лет со дня помещения этих товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления совершены следующие действия:
– принято в установленном порядке решение о ликвидации коммерческой организации либо осуществлена ее реорганизация, в результате которой данная организация утрачивает право собственности либо право хозяйственного ведения на товары, ввезенные с освобождением от обложения таможенными пошлинами;
– коммерческой организацией изменено место нахождения на территории городов, указанных в подстрочном примечании к абз. 1 подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6;
– осуществлен выход (исключение) участника из состава коммерческой организации, в результате которого данная организация утрачивает право собственности либо право хозяйственного ведения на товары, ввезенные с освобождением от ввозных таможенных пошлин;
– коммерческой организацией (собственником имущества организации, учредителем (участником) осуществлены сделки, предусматривающие переход права собственности на товары, ввезенные с освобождением от обложения таможенными пошлинами, либо указанные товары переданы во временное пользование;
– произведено изъятие собственником имущества коммерческой организации из ее хозяйственного ведения или оперативного управления товаров, ввезенных с освобождением от обложения таможенными пошлинами.
Согласно п. 3 ст. 214 ГК имущество, переданное в качестве вкладов (взносов) учредителями (участниками, членами) коммерческим и некоммерческим организациям (кроме переданного унитарным предприятиям, государственным объединениям либо учреждениям, финансируемым собственником), а также имущество, приобретенное этими юридическими лицами, находится в собственности этих юридических лиц. На основании данной нормы транспортное средство, внесенное в качестве имущественного вклада в уставный фонд ООО, находится в собственности самого общества, а не участника, внесшего имущественный вклад. В соответствии с п. 1 ст. 210 ГК собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.
Согласно ст. 103 Закона от 9.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» в случае выхода (исключения) участника из ООО доля этого участника переходит к ООО, а вышедшему (исключенному) участнику выплачивается стоимость части имущества этого ООО, соответствующая доле этого участника в УФ, если иное не предусмотрено уставом ООО, а также часть прибыли, приходящаяся на его долю. По соглашению выходящего (исключаемого) участника с оставшимися участниками ООО выплата ему стоимости имущества может быть заменена выдачей имущества в натуре. Таким образом, если бы участник, выходя из состава ООО, забрал свою долю в УФ ранее внесенным транспортным средством, то право собственности на это транспортное средство перешло бы от ООО к участнику. В такой ситуации согласно подп. 1.9 п. 1 Декрета № 6 участнику вменялась бы обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, ранее не уплаченных. А поскольку участник хочет передать другому участнику либо третьим лицам свою долю, то внесенное в УФ транспортное средство продолжает оставаться собственностью ООО, и при такой передаче не возникает налоговых последствий по уплате таможенных пошлин.
