Вознаграждение членам наблюдательного совета и налог на прибыль
Как отражается в бухучете и учитывается при налогообложении прибыли выплата вознаграждения членам наблюдательного совета ОАО?
Отражение в бухучете вознаграждения зависит от статуса члена наблюдательного совета.
Так, в соответствии с подп. 1.3 п. 1 Указа Президента от 19.02.2008 № 100 «О некоторых вопросах владельческого надзора» (далее – Указ № 100) представителям государства в органах управления хозяйственных обществ, если иное не предусмотрено законодательными актами, ежеквартально выплачивается вознаграждение за счет чистой прибыли таких обществ. Поэтому начисление вознаграждения представителям государства в органах управления хозяйственных обществ следует отражать в бухучете записью по дебету сч. 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В отношении вознаграждения членам наблюдательного совета – сотрудникам организации полагаем целесообразным исходить из норм п. 28 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, в соответствии с которыми затраты, связанные с управлением производственной организацией, отражаются на сч. 26 «Общехозяйственные затраты» и при определении финансовых результатов в полной сумме списываются в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-5 «Управленческие расходы») в составе управленческих расходов.
Выплата вознаграждения членам наблюдательного совета – работникам ОАО отражается на сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
При обложении налогом на прибыль следует учитывать временной период. Так, до 1.01.2016 г. п. 1 ст. 131 НК, которым определены затраты, не учитываемые при налогообложении прибыли, не содержал вознаграждений членам совета директоров (наблюдательного совета). Соответственно, такие выплаты учитывались в составе затрат для целей налогообложения как расходы, связанные с управлением предприятия (учитывая при этом вышеприведенную норму Указа № 100).
С 1.01.2016 г. согласно подп. 1.74 п. 1 ст. 131 НК при налогообложении не учитываются вознаграждения любым членам совета директоров (наблюдательного совета).
Таким образом, установлен единообразный подход при исчислении налога на прибыль к налоговому учету сумм вознаграждений членам совета директоров (наблюдательного совета) для всех организаций, независимо от наличия либо отсутствия представителей государства в указанных советах.
