Устройство пола в бухучете©

По результатам периодического осмотра состояния бетонного пола в здании склада торговой организации было установлено, что в нем имеются выбоины и трещины, местами (от 2 до 4 м2) разрушение верхней части покрытия (стяжки) общей площадью 40% поверхности пола. Поэтому было принято решение разработать проектно-сметную документацию и выполнить работы по устранению дефектов с последующим устройством полиуретанового наливного покрытия как более износоустойчивого и долговечного.

Затраты на выполнение указанных работ составили: разработка проектной документации – 4,8 млн. Br (в т.ч. НДС – 800 тыс. Br), стоимость строительно-монтажных работ – 18,24 млн. Br (в т.ч. НДС – 3,04 млн. Br).

Как правильно отразить хозяйственные операции по выполнению указанных работ в бухгалтерском учете?

В приложении 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6), ремонт определяется как совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями, определенными техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа. Модернизация определена здесь как совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта.

Вместе с тем при определении основного вида строительных работ следует руководствоваться п. 2 ст. 53 Закона Республики Беларусь от 5.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» (далее – Закон № 300-З), согласно которому строительная деятельность на территории Республики Беларусь должна осуществляться с соблюдение требований Закона № 300-З, иных актов законодательства, в т.ч. обязательных для соблюдения требований технических нормативных правовых актов, градостроительной документации и проектной документации.

Более развернутое определение основных работ, выполняемых при текущем, капитальном ремонтах и модернизации, приведено в Техническом кодексе установившейся практики ТКП 45-1.01-4-2005 (02250) «Система технического нормирования и стандартизации Республики Беларусь. Национальный комплекс технических нормативных правовых актов в области архитектуры и строительства. Основные положения», утв. приказом Минстройархитектуры от 18.07.2005 № 172 (далее – ТКП 45-1.01-4):

– капитальный ремонт объекта строительства – совокупность работ, в т.ч. строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий по восстановлению утраченных в процессе эксплуатации и (или) улучшению конструктивных, инженерных, технических, эстетических качеств объекта строительства, осуществляемых путем восстановления, улучшения и (или) замены отдельных конструкций, деталей, инженерно-технического оборудования, элементов объекта строительства (подп. 3.3.4 п. 3.3 разд. 3 ТКП 45-1.04-4);

– текущий ремонт – совокупность работ, в т.ч. строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий по предупреждению износа, устранению мелких повреждений и неисправностей, улучшению эстетических качеств объекта. (подп. 3.3.19 п. 3.3 разд. 3 ТКП 45-1.04-4);

– модернизация (зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций) – совокупность работ и мероприятий, связанных с повышением потребительских качеств зданий, сооружений, коммуникаций, их частей и (или) элементов, с приведением эксплуатационных показателей к уровню современных требований в существующих габаритах.

Примечание. Модернизация является видом реконструкции, проводимой в существующих габаритах зданий, сооружений, коммуникаций. При модернизации может осуществляться изменение планировки без изменения назначения отдельных помещений, устройство встроенных помещений для лестничных клеток, лифтов, мусоропроводов, выполнение балконов, лоджий, замена отдельных видов несущих конструкций (стен, лестниц, перекрытий, покрытий), улучшение архитектурной выразительности здания, переустройство крыш, утепление и шумоизоляция зданий, оснащение недостающими видами инженерного оборудования или повышение его уровня, переустройство наружных сетей (кроме магистральных) (подп. 3.3.5 подразд. 3.3 разд. 3 ТКП 45-1.01-4).

Оценка степени физического износа зданий и сооружений производится в порядке, установленном Техническим кодексом установившейся практики ТКП 45-1.04-119-2008 (02250) «Здания и сооружения, Оценка степени физического износа», утв. приказом Минстройархитектуры от 29.10.2008 № 385 (далее – ТКП 45-1.04-119).

В соответствии с п. 4.2 разд. 4 ТКП 45-1.04-119 физический износ конструкций, элементов, систем или их участков оценивается путем сопоставления признаков физического износа, выявленного путем визуального и инструментального обследования, с их значениями, приведенными в соответствующих таблицах ТКП 45-1.04-119.

При этом согласно разд. 5.10.1 табл. 5.10 к ТКП 45-1.04-119:

– отдельные мелкие выбоины и волосяные трещины, незначительные повреждения плинтусов соответствуют физическому износу до 20% (п. 1 разд. 5.10.1 табл. 5.10 к ТКП 45-04-119);

– многочисленные глубокие выбоины и отставание покрытия от основания на участках до 5 м² на площади до 50% поверхности пола – физический износ 21–40% (п. 2 разд. 5.10.1 табл. 5.10 к ТКП 45-04-119).

Согласно примечаниям к п. 4.2 разд. 4 ТКП 45-1.04-119, если конструкция, элемент, система или участок имеют все признаки износа, соответствующие определенному интервалу его значений, то износ следует принимать равным верхней границе интервала. Если в таблице интервалу значений износа соответствует только один признак, то физический износ следует принимать по интерполяции в зависимости от размеров или характера имеющихся повреждений.

Исходя из методики расчета (прим. А1, прил. А (справочное) к ТКП 45-1.04-119) средневзвешенное значение физического износа пола составляет 28% (60 / 100 х 20 + 40 / 100 х 40, где:

60 – площадь пола с износом 20%;

40 – площадь пола с износом 40%.

Итого физический износ пола составляет с учетом округления (п. 4.5 разд. 4 ТКП 45-1.04-119) составит 28%.

В соответствии с приложениями А, Б, В к Техническому кодексу установившейся практики «Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий. Основные требования по проектированию» ТКП 45-1.04-206-2010 (02250), утв. приказом Минстройархитектуры от 15.07.2010 № 267 (далее – ТКП 45-1.04-206):

– заделка выбоин, трещин в цементных, бетонных, асфальтовых полах и основаниях под полы (п. 3 разд. А8 прил. А к ТКП 45-1.04-206) относится к основным видам работ, выполняемым при текущем ремонте;

– замена покрытия пола с изменением его конструкции при износе 60% и более (п. 15 прил. Б к ТКП 45-12.04-206) относится к основным видам работ, выполняемым при капитальном ремонте;

– работы, выполняемые при текущем ремонте, сопутствующие капитальному ремонту (п. 34 прил. Б к ТКП 45-1.04-206), относятся к основным видам работ, выполняемым при капитальном ремонте;

– работы, выполняемые при текущем ремонте, сопутствующие модернизации (п. 34 прил. В к ТКП 45-1.04-206), относятся к основным видам работ, выполняемым при модернизации;

– другие работы, не противоречащие ТКП 45-1.01-4 (п. 35 прил. Б, п. 35 прил. В к ТКП 45-1.04-206), могут быть отнесены к основным видам работ, выполняемым при капитальном ремонте или модернизации соответственно.

Учитывая физический износ пола (28%) и п. 15 приложения Б к ТКП 45-1.04-206, устройство наливного покрытия пола при таком размере физического износа не может быть отнесено к основным видам работ, выполняемым при капитальном ремонте.

Вместе с тем, учитывая то, что устройство наливного пола повышает потребительские качества элемента здания, и руководствуясь приведенными выше нормами ТКП 45-1.01-4 и ТКП 45-1.04-206, указанные работы для целей бухучета следует рассматривать как модернизацию.

В соответствии с п. 20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26, п.п. 13 и 53 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41, данные хозяйственные операции отражаются в бухучете записями:

Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы», субсч. 08-1 «Приобретение и создание основных средств» – К-т сч.сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов – фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ (в т.ч. дооборудование).

Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» – К-т сч. 60 – отражен предъявленный подрядчиком и проектировщиком НДС;

Д-т сч. 01 «Основные средства» – К-т сч. 08 – списание на увеличение стоимости объекта основных средств стоимости работ по их окончании;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» – К-т сч. 18 – отражается вычет сумм «входного» НДС.

В рассматриваемом случае в бухучете делаются записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. Br
Отражена стоимость услуг по разработке проектной документации (4800 – 800)	08-1	60	4000
Отражен НДС, предъявленный проектной организацией	18	60	800
НДС принят к вычету	68-2	18	800
Отражена стоимость выполненных строительных работ подрядчиком (18 240 – 3040)	08-1	60	15 200
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком	18	60	3040
НДС принят к вычету	68-2	18	3040
Списаны расходы на реализацию (4000 + 15 200)	01	08-1	19 200