Упрощенная система налогообложения в 2016 году

Законом от 30.12.2015 № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» (далее – Закон № 343-З) внесен ряд корректировок в главу 34 Налогового кодекса «Налог при упрощенной системе налогообложения».

 

Рассмотрим изменения в порядке применения упрощенной системы налогообложения (далее – УСН).

Общие условия

Для организаций критерии предельного размера валовой выручки, при котором они вправе применять и обязаны прекратить применение УСН, в 2016 г. остались без изменений по сравнению с 2015 г. Учитывая, что индекс-дефлятор ВВП за 2015 г. по отношению к предыдущему году составил 116,4%, а также уровень официального изменения курса белорусского рубля к доллару США, можно сказать, что круг юридических лиц, имеющих право применять УСН, несколько сократится.

Для индивидуальных предпринимателей (далее – ИП) предельный размер валовой выручки, при котором они обязаны прекратить применение УСН и перейти на общий порядок исчисления и уплаты налогов, снижен с 13,7 млрд. Br до 1,5 млрд. Br (подп. 6.2 п. 6 ст. 286 НК). Критерий выручки за 9 месяцев, позволяющий перейти на УСН, снижен с 10,3 млрд. Br до 1,125 млрд. Br (ч. 1 п. 1 ст. 286 НК).

Таким образом, несколько затрудняется использование схем минимизации налоговых платежей через счета ИП. Тем, кто намерен ими и пользоваться в дальнейшем, придется заключать договоры на оказание различных услуг с большим числом ИП, что увеличивает риски отнесения на затраты, учитываемые при налогообложении, подобных расходов.

Кроме того, для оценки возможности перехода индивидуальными предпринимателями на УСН с 1.01.2016 г. используется критерий валовой выручки за 9 месяцев 2015 г. в размере 10,3 млрд. Br (ч. 1 ст. 5 Закона № 343-З).

В прошлом году ИП были вправе не исчислять и не уплачивать НДС, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составлял не более 9,4 млрд. Br. Теперь, в связи со снижением предельного размера валовой выручки до 1,5 млрд. Br, с 1.01.2016 г. право ИП не исчислять и не уплачивать НДС не зависит от суммы полученной ими валовой выручки (подп. 3.12 п. 3 ст. 286 НК в новой редакции).

Кроме того, переходными положениями Закона № 343-З предусмотрено, что ИП, уплачивавшие в 2015 г. НДС, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составила не более 9,4 млрд.Br, вправе с 1.01.2016 г. перейти на применение УСН без уплаты НДС, хотя в прошлом году такой переход был запрещен (ч. 1 подп. 4.2 п. 4 ст. 286 НК в редакции, действовавшей в 2015 г.). При этом решение о переходе на применение УСН без уплаты НДС должно быть отражено в налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе за последний отчетный период 2015 г. (ч. 2 подп. 4.2 п. 4 ст. 286 НК, ч. 2 ст. 5 Закона № 343-З).

В то же время ИП, применяющие УСН, обязаны уплачивать НДС в общем порядке, установленном для них ст. 91 НК, по оборотам по реализации объектов коммерческим организациям (кроме акционерных обществ), в которых эти ИП, их супруги, родители (усыновители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные) являются участ­никами или собственниками имущества (ч. 2 подп. 3.12 п. 3 ст. 286 НК).

В 2016 г. расширен перечень субъектов, которые не вправе применять УСН.

Интернет-площадки
и интернет-магазины

С 1.01.2016 г. не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие (предоставляющие) субъектам торговли посредством информационного ресурса в глобальной компьютерной сети Интернет услуги (права), связанные с размещением на информационном ресурсе информации о продаже товаров субъектом торговли и (или) субъекте торговли, содержащей доменное имя сайта интернет-магазина, зарегистрированного субъектом торговли в Торговом реестре Республики Беларусь, и (или) адресации (гиперссылки) на зарегистрированный субъектом торговли в Торговом реестре Республики Беларусь интернет-магазин (далее – услуги интернет-площадок) (подп. 5.1.2⁴ п. 5 ст. 286 НК).

Организации и ИП считаются оказывающими услуги интернет-площадок в период с даты начала оказания таких услуг по дату окончания их оказания включительно. При этом датой начала оказания услуг интернет-площадок признается наиболее ранняя из следующих дат: дата поступления оплаты (в т.ч. предварительной оплаты, авансового платежа, задатка) за такие услуги либо дата размещения информации о продаже товаров на информационном ресурсе, посредством которого оказываются такие услуги, в т.ч. в случае, если оказание этих услуг осуществляется на безвозмездной основе.

Датой окончания оказания услуг интернет-площадок признается наиболее поздняя из следующих дат:

дата истечения срока действия договора, на основании которого оказываются такие услуги, либо

дата удаления с указанного информационного ресурса информации о продаже товаров (абз. 3 ч. 2 п. 6^{1 ст. 286 НК).}

Таким образом, субъекты, оказывающие услуги интернет-площадок, обязаны перейти на общий порядок уплаты налогов с 1.01.2016 г.

Также не вправе применять в 2016 г. УСН организации и ИП, осуществляющие розничную торговлю через интернет-магазин (абз. 3 подп. 5.1.4 п. 5 ст. 286 НК). При этом под интернет-магазином понимается информационный ресурс субъекта торговли в глобальной компьютерной сети Интернет, позволяющий осуществить заказ на приобретение или выбор и приобретение товаров без (вне) торгового объекта (п. 8 ст. 1 Закона от 8.01.2014 № 128-З «О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь»).

Организации и ИП считаются осуществляющими торговлю через интернет-магазин с даты включения сведений об их интернет-магазине в Торговый реестр Республики Беларусь по дату исключения этих сведений из указанного реестра (включительно) (абз. 4 ч. 2 п. 6¹ ст. 286 НК).

Таким образом, субъекты, осуществляющие розничную торговлю через интернет-магазин, обязаны перейти на общий порядок уплаты налогов с 1.01.2016 г.

Организации и ИП, оказывавшие в прошлом году услуги интернет-площадок и осуществлявшие в 2015 г. розничную торговлю через интернет-магазин, вправе продолжить применять УСН в 2016 г. при условии, что дата окончания оказания таких услуг и дата исключения сведений об их интернет-магазине из Торгового реестра Республики Беларусь приходится на период до 1.01.2016 г., несмотря на запрет на применение УСН такими субъектами, установленный абз. 3 ч. 1 п. 6-1 ст. 286 НК (абз. 1, 3 ст. 8 Закона № 343-З).

Унитарные предприятия

Не вправе применять УСН в 2016 г. унитарные предприятия, если собственником имущества являются Республика Беларусь или ее административно-территориальная единица и более 25 процентов акций (долей в уставном фонде) коммерческой организации принадлежит Республике Беларусь и (или) ее административно-территориальной единице (подп. 5.7 п. 5 ст. 286 НК).

Запрет на применение УСН такими организациями вступает в силу с 1.07.2016 г. (абз. 4 ст. 14 Закона № 343-З).

Напомним, с 1.07.2015 г. аналогичный запрет был установлен в отношении унитарных предприятий, собственником имущества которых является юридическое лицо, а также коммерческих организаций, более 25% акций (долей в уставном фонде) которых принадлежат одной или в совокупности нескольким другим коммерческим и (или) некоммерческим организациям (подп. 5.7 п. 5 ст. 286 НК в редакции, действовавшей в 2015 г., абз. 7 ст. 8 Закона № 224-З).

В 2015 г. право на применение налога на УСН имели исключительно унитарные предприятия республиканских государственно-общественных объединений (далее – РГОО) «Добровольное общество содействия ар­мии, авиации и флоту Республики Беларусь». Все иные унитарные предприятия, созданные юридическими лицами, обязаны были перейти на общий порядок налогообложения с 1.07.2015 г.

Теперь с 1.01.2016 г. в соответствии с подп. 5.7 п. 5 ст. 286 НК применять УСН вправе все унитарные предприятия РГОО. При этом такие предприятия, не применявшие в 2015 г. УСН или прекратившие ее применять в 2015 г. в связи с превышением критериев для применения УСН без НДС или по собственной инициативе, а также унитарные предприятия РГОО, прекратившие применять УСН с 1.07.2015 г. в связи с запретом на ее использование унитарными предприятиями, имущество которых находится в собственности юридического лица, вправе перейти с 1.01.2016 г. на применение УСН и применять ее в 2016 году, если:

– их валовая выручка за первые 9 месяцев 2015 г. и численность работников организации в среднем за этот период не превышают соответственно 10,3 млрд. Br и 100 человек;

– уведомление о переходе на УСН, содержащее информацию за первые 9 месяцев 2015 г., представлено в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 30.01.2016 г. (ст. 11 Закона № 343-З).

Площадь без упрощенки

В 2015 г. у организаций и индивидуальных предпринимателей, применявших УСН, одним из случаев возникновения обязанности по уплате налога на недвижимость являлось превышение общей площади имеющихся у них капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест 1500 м².

С 1.01.2016 г. данный критерий для целей уплаты налога на недвижимость снижен до 1000 м² (ч. 1 подп. 3.13.1 и ч. 1 подп. 3.13.3 п. 3 ст. 286 НК).

Согласно ст. 12 Закона № 343-З исчисление и (или) уплата налога на недвижимость в связи с указанными изменениями организациями и индивидуальными пред­принимателями, у которых по состоянию на 1.01.2016 г. общая площадь объектов недвижимости, определенная в соответствии с подп. 3.13.1 и 3.13.3 п. 3 ст. 286 НК, превысила 1000 м^{2, производятся за период начиная с 1.01.2016 г}.

Ставки

Помимо ранее существовавших, с 1.01.2016 г. введена новая ставка налога при УСН – 16% (абз. 4 п. 1 ст. 289 НК). По этой ставке облагаются у организаций внереализационные доходы, указанные в подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК, – в виде стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. При этом к безвозмездно полученным товарам (работам, ус­лугам), имущественным правам, иным активам, безвозмездно полученным денежным средствам относятся в т.ч. полученные товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата, за исключением сумм уменьшения кредиторской задолженности (увеличения дебиторской задолженности) при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении.

У индивидуальных предпринимателей по ставке 16% будет облагаться стоимость безвозмездно полученного имущества (товаров), имущественных прав, работ (услуг), выполненных (оказанных) на безвозмездной основе в интересах индивидуального предпринимателя (нотариуса, адвоката), указанная в подп. 6.7 п. 6 ст. 176 НК.

Кроме того, с 1.01.2016 г. отменена ставка 3% в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров (п. 2 ст. 289 НК (в ред., действовавшей в 2015 г.), п. 147 ст. 1, абз. 5 ст. 8 Закона от 30.12.2014 № 224-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь», далее – Закон № 224-З).

Налоговая база

Проектные и строительные работы

В прошлом году выручкой от реализации проектных и строительных работ, выполненных подрядчиком с участием субподрядчиков, признавалась сумма, полученная (причитающаяся) за выполнение работ собственными силами, а также превышение суммы, полученной (причитающейся) за выполнение таких работ, над суммой, уплаченной (причитающейся) субподрядчику за выполнение указанных работ, и суммой, полученной (причитающейся) за их выполнение собственными силами (абз. 4 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК в редакции, действовавшей в 2015 г.).

В 2016 г. при выполнении проектных и строительных работ в выручку для целей обложения налогом при УСН будет включаться стоимость проектных и строительных работ, в т.ч. выполненных третьими лицами, а также суммы, полученные (причитающиеся) в связи с расходами, связанными с выполнением указанных работ (в т.ч. с расходами, обусловленными проведением государственной экспертизы проектной документации), и не включенные в стоимость таких работ (абз. 4 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК). Иными словами, в выручку у подрядчика включается общая стоимость работ, предъявленных заказчику (с учетом стоимости работ, выполненных субподрядчиком).

Пример. Организация-подрядчик, применяющая УСН с уплатой НДС, по договору с заказчиком выполняет строительные работы с привлечением субподрядчика.

Подрядчик выполнил собственными силами строительные работы на сумму 600 млн. Br, в т.ч. НДС – 100 млн. Br, субподрядчик – на 250 млн. Br (без НДС).

Подрядчик предъявил к оплате заказчику сумму 900 млн. Br, в т.ч. НДС – 150 млн. Br.

Выручка от реализации строительных работ у подрядчика в данной ситуации равна 900 млн. Br.

Налоговая база налога при УСН составляет 750 млн. Br (900 млн. – 150 млн.) (сумма НДС не включается в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН – абз. 3 ч. 5 п. 2 ст. 288).

Компенсации расходов по сбору отходов

В 2016 г. суммы компенсации расходов по сбору отходов, образующихся после утраты потребительских свойств товаров, названных в приложении к Указу Президента от 11.07.2012 № 313 «О некоторых вопросах обращения с отходами потребления», а также пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, в которую упакованы ввезенные потребительские товары, определяемые и выплачиваемые в порядке, установленном законодательством, не учитываются в составе выручки от реализации (абз. 13, 14 п. 139 ст. 2 Закона № 343-З).

Возмещаемые расходы у ссудодателя

В 2016 г. в главе 34 НК предусмотрен порядок налогообложения сумм возмещаемых расходов в случае, когда имущество передается в безвозмездное пользование.

Напомним, согласно п. 1 ст. 643 ГК по договору без­возмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. При этом ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы по ее содержанию, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 649 ГК).

Возмещение ссудополучателем коммунальных и эксплуатационных услуг не включается у ссудодателя в валовую выручку для целей обложения налогом при УСН независимо от того, предусмотрено ли возмещение таких расходов Указом Президента от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом» (далее – Указ № 150) или условиями договора. При этом суммы возмещения расходов, которые относятся к работам (услугам), выполненным самим ссудодателем, включаются у ссудодателя в налоговую базу налога при УСН (абз. 14 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК).

Включение в налоговую базу у ссудодателя возмещения прочих расходов, которые он обязан нести самостоятельно (земельный налог, налог на недвижимость, амортизационные отчисления, др.), зависит от того, предусмотрено такое возмещение Указом № 150 или только договором. Если такие расходы возмещаются в соответствии с Указом № 150, то в налоговую базу налога при УСН у ссудодателя они включаться не будут (абз. 14 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК). Если же расходы возмещаются в соответствии с условиями договора, то они учитываются в составе валовой выручки (абз. 11 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК).

Бюджетные нецелевые безвозмездные поступления

Ранее в абз. 12 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК было предусмотрено, что в валовую выручку не включаются суммы средств целевого финансирования, использованные по целевому назначению. Теперь здесь также указывается, что в валовую выручку не включаются суммы средств целевого финансирования, безвозмездно поступившие из республиканского и местных бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, в случае, когда направления их использования не установлены законодательством или в соответствии с ним.

Сдача организациями внаем жилых помещений

В текущем году правила определения налоговой базы, установленные при сдаче имущества в аренду, применяются также при сдаче организациями внаем жилых помещений (абз. 3 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК). Таким образом, в выручку для целей обложения налогом при УСН включается плата за пользование жилым помещением и не включенные в нее расходы.

Задолженность перед физическим лицом по арендной плате

В 2016 г. согласно подп. 3.19-14 п. 3 ст. 128 НК сумма арендной платы, причитающаяся к уплате физическому лицу – арендодателю, в т.ч. индивидуальному предпринимателю, являющаяся непогашенной задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения, включается у организаций в состав внереализационных доходов.

Указанные суммы арендной платы не включаются в налоговую базу налога при УСН, если сумма арендной платы не учитывалась в составе затрат (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль (ч. 7 п. 2 ст. 288 НК).

Таким образом, если организация взяла у физического лица в аренду какой-либо актив, но при этом арендную плату в затраты для целей исчисления налога на прибыль не включала, то ,даже если образовавшаяся задолженность по арендной плате не погашена, эта сумма в состав внереализационных доходов и налоговой базы для целей налога при УСН по истечении 12 месяцев не включается.

Доходы, облагаемые налогом на прибыль

В состав внереализационных доходов, указанных в п. 3 ст. 128 НК, добавлены доходы от продажи банкам бан­ков­ских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов в сумме положительной разницы между ценой продажи и ценой приобретения (подп. 3.19¹⁰ п. 3 ст. 128 НК).

Для целей применения УСН указанные доходы включены в перечень доходов, облагаемых налогом на прибыль, и не облагаются налогом при УСН (абз. 4 подп. 3.10 п. 3 ст. 286, абз. 15 ч. 5, ч. 7 п. 2 ст. 288 НК).

Учет

В 2016 г. организация не вправе вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – книга учета доходов и расходов), в календарном году, если в предыдущем календарном году были превышены критерии численности работников в среднем за календарный год (15 человек) и (или) валовая выручка нарастающим итогом с начала года (4,1 млрд. Br), установленные для ведения учета в этой книге (абз. 1, 3 ч. 6 п. 1 ст. 291 НК).

Таким образом, если организация перешла на применение УСН с 2016 г., то для того, чтобы получить право вести учет в книге учета доходов и расходов, у нее в 2015 г. должны соблюдаться критерии численности работников и (или) валовой выручки, установленные для ведения учета в этой книге.

Напомним, в 2015 г. такой запрет был установлен для организаций, продолжающих применять УСН.

Для определения численности работников организации в среднем за календарный год, необходимо просуммировать среднюю численность работников за все месяцы этого года и разделить полученную сумму на 12 (число месяцев такого года). Обращаем внимание, что при расчете не участвуют месяцы (месяц), предшествующие (предшествующий) месяцу, в котором осуществлена государственная регистрация организации (абз. 3 ч. 6 п. 1 ст. 291 НК).

Отдел налогообложения «ЭГ»