«Упрощенка» и интернет-торговля: категории несовместимости

Министерство по налогам и сборам письмом от 1.02.2016 № 2-3-16/233 разъяснило порядок действия запрета на применение упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, связанных с интернет-торговлей, а также ст. 11 Закона 30.12.2015 № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» (далее – Закон № 343-З).

1. Размещение, информация, реклама

Согласно подп. 5.1.24 п. 5 ст. 286 Налогового кодекса (далее – НК), вступившему в силу с 1.01.2016 г., не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели (ИП), оказывающие (предоставляющие) субъектам торговли посредством информационного ресурса в глобальной компьютерной сети Интернет (далее – информационный ресурс) услуги (права), связанные с размещением на информационном ресурсе информации о продаже товаров субъектом торговли и (или) субъекте торговли, содержащей доменное имя сайта интернет-магазина, зарегистрированного субъектом торговли в Торговом реестре Республики Беларусь (далее – Торговый реестр), и (или) адресации (гиперссылки) на зарегистрированный субъектом торговли в Торговом реестре интернет-магазин.

Организации и ИП признаются оказывающими (предоставляющими) субъектам торговли посредством информационного ресурса услуги (права), указанные в подп. 5.1.24 п. 5 ст. 286 НК, в период с даты начала оказания (предоставления) таких услуг (прав) по дату окончания их оказания (предоставления) включительно (абз. 3 ч. 2 п. 61 ст. 286 НК).

Таким образом, запрет на применение УСН относится, в частности, к:

– организациям и ИП, оказывающим услуги по размещению на интернет-сайте информации (в т.ч. оказывающим эти услуги в составе комплекса услуг), если при этом ими размещается на интернет-сайте информация (или если предусмотрено размещение ими на интернет-сайте информации) о продаже товаров и (или) субъекте торговли, содержащая (содержащей) доменное имя сайта интернет-магазина, зарегистрированного в Торговом реестре, и (или) адресации (гиперссылки) на зарегистрированный в Торговом реестре интернет-магазин;

– организациям и ИП, предоставляющим право размещать на интернет-сайте информацию, если в результате этого на нем размещается информация (или если предусмотрено размещение на интернет-сайте информации) о продаже товаров и (или) субъекте торговли, содержащая (содержащей) доменное имя сайта интернет-магазина, зарегистрированного в Торговом реестре, и (или) адресации (гиперссылки) на зарегистрированный в Торговом реестре интернет-магазин.

Дата начала и дата окончания оказания (предоставления) услуг (прав), связанных с размещением на сайте информации о продаже товаров субъектом торговли и (или) субъекте торговли, содержащей доменное имя сайта интернет-магазина, зарегистрированного субъектом торговли в Торговом реестре, и (или) адресации (гиперссылки) на такой интернет-магазин (далее – информация о продаже товаров), определяются в соответствии с нормами абз. 3 ч. 2 п. 61 ст. 286 НК. Так:

– дата начала оказания услуг (предоставления прав) – наиболее ранняя из следующих дат: дата поступления оплаты (в т.ч. предварительной оплаты, авансового платежа, задатка) за такие услуги (права) либо дата размещения информации о продаже товаров на информационном ресурсе, в т.ч. в случае, если оказание (предоставление) этих услуг (прав) осуществляется на безвозмездной основе;

– дата окончания оказания услуг (предоставления прав) – наиболее поздняя из следующих дат: дата истечения срока действия договора, на основании которого оказываются (предоставляются) такие услуги (права), либо дата удаления с информационного ресурса информации о продаже товаров.

Следует отметить, что:

– размещение на информационном ресурсе доменных имен сайтов, не являющихся интернет-магазинами, зарегистрированными в Торговом реестре, и (или) гиперссылок на такие сайты не является основанием для применения положения подп. 5.1.24 п. 5 ст. 286 НК и, соответственно, не влечет утрату права на применение УСН;

– установленный подп. 5.1.24 п. 5 ст. 286 НК запрет на применение УСН действует независимо от формы размещения информации о продаже товаров (баннерная реклама, рекламные статьи и др.);

– нормами подп. 5.1.24 п. 5 ст. 286 НК следует руководствоваться также в случаях размещения (предоставления права размещения) на интернет-сайте рекламных блоков Яндекс.Директ, Google AdSense;

– организации и ИП, к которым относится установленный подп. 5.1.24 п. 5 ст. 286 НК запрет применения УСН, в целом утрачивают право применять УСН (т.е. в отношении всей деятельности и всех доходов не вправе применять УСН).

Согласно положениям ст.ст. 7 и 8 Закона № 343-З, относящимся к подп. 5.1.24 п. 5 ст. 286 НК, организации и ИП:

– которые до 1.01.2016 г. начали оказывать (предоставлять) услуги (права), связанные с размещением на интернет-сайте информации о продаже товаров, и не окончили до этой даты их оказание (предоставление), с 1.01.2016 г. не вправе применять УСН;

– которые оказывали (предоставляли) в 2015 г. услуги (права), связанные с размещением на интернет-сайте информации о продаже товаров, и окончили до 1.01.2016 г. их оказание (предоставление), вправе применять УСН в 2016 г.

Например, владелец информационного ресурса не вправе применять УСН с 1.01.2016 г., если рекламная информация, размещенная им (или в результате предоставленного им права размещенная) на информационном ресурсе, содержит после 31.12.2015 г. доменное имя сайта интернет-магазина, зарегистрированного в Торговом реестре, и (или) адресации (гиперссылки) на такой интернет-магазин. Указанный запрет также действует, если срок действия договора, на основании которого оказываются услуги (предоставляются права), названные в подп. 5.1.24 п. 5 ст. 286 НК, не истек до 1.01.2016 г.

Если организации (ИП), применяющие в 2016 г. в соответствии с действующим законодательством УСН (в частности, не оказывавшие услуги (не предоставлявшие права), указанные в подп. 5.1.24 п. 5 ст. 286 НК, либо завершившие до 1.01.2016 г. их оказание (предоставление)), в течение 2016 г. начнут оказывать (предоставлять) услуги (права), связанные с размещением на интернет-сайте информации о продаже товаров, согласно абз. 2 ч. 1 п. 61 ст. 286 НК они утратят право на применение УСН с месяца, на который будет приходиться дата начала оказания (предоставления) таких услуг (прав).

2. Интернет-магазины

Согласно абз. 3 подп. 5.1.4 п. 5 ст. 286 НК, вступившему в силу с 1.01.2016 г., не вправе применять УСН организации и ИП, осуществляющие розничную торговлю через интернет-магазин.

Абзацем 4 ч. 2 п. 61 ст. 286 НК определено, что организации и ИП признаются осуществляющими розничную торговлю через интернет-магазин с даты включения сведений об их интернет-магазине в Торговый реестр по дату исключения этих сведений из указанного реестра (включительно).

Согласно положениям ст.ст. 7 и 8 Закона № 343-З, относящимся к абз. 3 подп. 5.1.4 п. 5 ст. 286 НК, организации и ИП (далее – субъект хозяйствования):

– сведения об интернет-магазине которых до 1.01.2016 г. включены в Торговый реестр и до указанной даты не исключены из него, с 1.01.2016 г. не вправе применять УСН;

– сведения об интернет-магазине которых до 1.01.2016 г. содержались в Торговом реестре и до 1.01.2016 г. исключены из него, вправе применять УСН в 2016 г.

Следует отметить, что:

– если сведения о сайте субъекта хозяйствования как об интернет-магазине зарегистрированы в Торговом реестре и не исключены из него до 1.01.2016 г. (т.е. дата исключения сведений отсутствует или приходится на период после 31.12.2015 г.), независимо от вида деятельности субъекта хозяйствования, а также от того, осуществляется или не осуществляется им предпринимательская деятельность посредством такого сайта, субъект хозяйствования не вправе применять УСН с 1.01.2016 г.;

– если субъект хозяйствования в 2016 г. в соответствии с действующим законодательством применяет УСН и сведения о его сайте как об интернет-магазине будут включены в Торговый реестр в течение 2016 г., согласно абз. 2 ч. 1 п. 61 ст. 286 НК он утратит право на применение УСН с месяца, на который будет приходиться дата включения таких сведений в Торговый реестр;

субъекты хозяйствования, к которым относится установленный абз. 3 подп. 5.1.4 п. 5 ст. 286 НК запрет применения УСН, в целом утрачивают право применять УСН (т.е. в отношении всей деятельности и всех доходов не вправе применять УСН).

Вопросы отнесения сайта к интернет-магазину, подлежащему регистрации в Торговом реестре, относятся к компетенции Министерства торговли Республики Беларусь и его территориальных органов.

3. «Дочки» общественных объединений

Статьей 11 Закона № 343-З предоставлено право осуществить переход на УСН с 1.01.2016 г. на условиях, предусмотренных этой статьей, и применять УСН в 2016 г. только указанным в ней унитарным предприятиям республиканских государственно-общественных объединений (далее – РГОО). На унитарные предприятия других общественных объединений такое право не распространяется.

Следует обратить внимание, что согласно п.п. 1 и 3 ст. 1171 Гражданского кодекса РГОО признаются основанные на членстве некоммерческие организации, целью деятельности которых является выполнение возложенных на них государственно значимых задач. Устав РГОО принимается его учредителями либо высшим органом этого объединения и утверждается Президентом либо по его поручению Правительством Беларуси.