Авторизуйтесь Чтобы скачать свежий номер №23(2717) от 26.03.2024 Смотреть архивы


USD:
3.2545
EUR:
3.5239
RUB:
3.5097
Золото:
228.08
Серебро:
2.6
Платина:
94.8
Палладий:
105.16
Назад
Консультации
28.10.2016 40 мин на чтение мин
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений

Учет недостач и излишков, выявленных при инвентаризации

В процессе инвентаризации часто выявляются отклонения фактического наличия активов от данных бухгалтерского учета. Рассмотрим особенности оценки таких недостач и излишков, их документальное оформление и отражение в бухучете.

В соответствии с Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180), расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными, внесенными в инвентаризационные описи, отражаются в сличительных ведомостях. По каждому случаю выявленных отклонений материально ответственные лица обязаны дать объяснения комиссии.

Возмещение ущерба

В законодательстве о труде порядок определения размера ущерба, причиненного работником при исполнении трудовых обязанностей, не определен. Поэтому в постановлении Пленума Верховного Суда от 26.03.2002 № 2 рекомендовано в таких случаях руководствоваться Инструкцией о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утв. постановлением Минфина и Минэкономики от 24.03.2003 № 39/69.

Определение размера вреда, причиненного имуществу организации, осуществляется инвентаризационной комиссией в следующем порядке. Если утраченное имущество относится:

к основным средствам – по их первоначальной (восстановительной) стоимости за вычетом начисленной амортизации на дату составления акта проверки, а в случае, если основные средства полностью самортизированы, – в размере 10% от указанной первоначальной (восстановительной) стоимости;

к сырью, основным и вспомогательным материалам, полуфабрикатам и комплектующим изделиям, горюче-смазочным материалам, запасным частям, таре – по стоимости имущества, аналогичного (иден­тичного) утраченному, на дату составления акта проверки;

к отдельным предметам в составе средств в обороте – по его стоимости, числящейся в бухучете на дату составления акта проверки;

к готовой продукции или товарам для продажи – по ценам, установленным организацией для продажи идентичного или аналогичного имущества, которое было утрачено (но не ниже себестоимости).

За причинение работниками ущерба нанимателю при исполнении трудовых обязанностей предусмотрена материальная ответственность. Согласно ст. 400 ТК работник может быть привлечен к материальной ответственности при одновременном наличии следующих условий:

– ущерба, причиненного нанимателю при исполнении трудовых обязанностей;

– противоправности поведения (действия или бездействия) работника;

– прямой причинной связи между противоправным поведением работника и возникшим у нанимателя ущербом;

– вины работника в причинении ущерба.

При определении размера ущерба учитывается только реальный ущерб. Упущенная выгода не учитывается, за исключением случая причинения ущерба не при исполнении трудовых обязанностей. При этом обязанность доказать факт причинения вреда, а также наличие других условий материальной ответственности лежит на нанимателе.

Работники, которые несут полную материальную ответственность, обязаны сами доказать отсутствие своей вины в причинении вреда (п.п. 1, 2, 4 и 6 ст. 404 ТК).

Работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично, а также с согласия нанимателя передать для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное.

Ограниченную материальную ответственность со­гласно ст. 403 ТК несут:

работники – в размере причиненного по их вине ущерба, но не свыше своего среднего месячного заработка за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в т.ч. при их изготовлении, а также за порчу или уничтожение по небрежности инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных нанимателем работнику в пользование для осуществления трудового процесса;

руководители организаций, их заместители, руководители структурных подразделений и их заместители – в размере причиненного по их вине ущерба, но не свыше 3-кратного среднего месячного заработка, если ущерб причинен неправильной постановкой учета и хранения материальных или денежных ценностей, непринятием необходимых мер к предотвращению простоев или выпуска недоброкачественной продукции.

Возмещение ущерба работниками в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится путем удержания из зарплаты работника по распоряжению нанимателя (ст. 408 ТК). Это распоряжение должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику. До издания распоряжения от работника должно быть затребовано письменное объяснение. Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством. В остальных случаях возмещение ущерба производится в судебном порядке. Взыскание с руководителей организаций и их заместителей материального ущерба в судебном порядке производится по заявлению собственника или уполномоченного им органа либо прокурора.

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие (бездействие), которым причинен ущерб нанимателю.

Учет возмещения

Сумма недостачи и порчи активов, за исключением денежных средств на счетах в банках и дебиторской задолженности, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались недостающие и испорченные активы (п. 73 Инструкции № 180 и п. 73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, далее – Инструкция № 50).

Суммы недостачи и потерь от порчи активов в пределах установленных норм естественной убыли, выявленные при их хранении или реализации, списываются по распоряжению руководителя организации в дебет счетов учета затрат записью:

Д-т сч.сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные рас­ходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Об­служивающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» – К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль активов в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице. При отсутствии норм естественной убыли убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Нормы естественной убыли определяются законодательством. Так, приказом Минторга от 2.04.1997 № 42 «О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете» установлены единые подходы определения норм товарных потерь, а также методика расчета и порядок отражения их в учете.

Сумма недостач, включая недостачу денежных средств в кассе, а также порча активов сверх норм естественной убыли отражается в бухгалтерском учете записями:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – К-т сч. 94 – если по недостаче или порче определено виновное лицо;

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» – если в организации создается соответствующий резерв;

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 10 «Прочие расходы по текущей деятельности» – К-т сч. 94 – если виновное лицо не установлено или судом отказано в возмещении с виновного лица суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, далее – Инструкция № 102);

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т сч. 94 – если виновное лицо не установлено или судом отказано в возмещении с виновного лица суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов, в других случаях выявления невозмещенных недостач (п. 14 Инструкции № 102).

Налогообложение недостач и
сумм их возмещения

Согласно подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК в состав внереализационных доходов включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в т.ч. упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы). При этом в силу норм подп. 3.2617 п. 3 ст. 129 НК в состав внереализационных расходов включаются суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.6 и 3.7 п. 3 ст. 128 НК, в пределах суммы такого возмещения. Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления.

В 2016 году законодательством установлено ограничение на вычет сумм НДС по товарам в случаях их порчи или утраты. Так, согласно подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие). Даная норма не применяется в отношении основных средств и нематериальных активов.

Для целей применения подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК:

– под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

– под утратой товара – событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством РБ.

Следовательно, налоговые вычеты подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые ранее к вычету по таким товарам. При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы НДС налоговые вычеты подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20% от стоимости таких товаров. Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата.

Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров. Отметим, что в законодательстве не конкретизировано, какой именно документ служит подтверждением утраты или порчи, на основании которого будут уменьшены вычеты по НДС.

Налоговые вычеты плательщика не подлежат уменьшению в случаях:

– отнесения ранее сумм «входного» НДС по этим товарам на их стоимость или если «входной» НДС списывался за счет безвозмездно полученных средств бюджета (государственных внебюджетных фондов);

– включения ранее «входного» НДС по этим товарам в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении;

– когда «входной» НДС не предъявлялся продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивался организацией при ввозе товаров.

Поскольку не принятый к вычету «входной» НДС является для организации также потерей, связанной с недостачей, то, по мнению автора, при корректировке «входной» НДС может быть отражен на счете 94 наряду со стоимостью недостающего товара, по которому производится корректировка НДС.

Пример 1. По решению руководителя торговой организации 1.12.2016 г. при смене материально ответственного лица проведена инвентаризация товаров на складе. В результате выявлена недостача 10 кг товара по учетной цене 15 BYN за 1 кг. Товар приобретался с НДС по ставке 20%, который был принят к вычету в общеустановленном порядке.

НДС, приходящийся на 10 кг товара, составлял 30 BYN (15 BYN х 20% х 10 кг).

На данный товар законодательством установлена норма естественной убыли в размере 0,1% от массы. По решению руководителя, недостача в пределах норм естественной убыли списывается в дебет счета 44 «Расходы на реализацию», а сверх норм естественной убыли возмещается материально ответственным лицом, которое свою вину признало.

Сумма возмещения определяется исходя из стоимости аналогичного товара согласно прайс-листам торговых организаций (20 BYN за 1 кг). По результатам инвентаризации составлен протокол заседания инвентаризационной комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации.

Виновник написал заявление об удержании из заработной платы за январь 2017 г. суммы причиненного материального ущерба. Руководитель издал приказ об удержании. Отражение в учете отложенного налогового обязательства не рассматриваем.

В бухучете организации делаются следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, BYN

Декабрь 2016 г.

Отражена сумма недостачи товара по данным инвентаризации (10 кг х 15 BYN)

94

41

150

Отражена сумма недостачи товара в пределах норм естественной убыли ((10 кг х 0,1% / 100%) х 15 BYN) (учитывается при налогообложении прибыли в декабре)

44

94

0,15

Отнесена сумма недостачи товара сверх норм естественной убыли на виновное лицо (10 кг х 15 BYN – 0,15 BYN)

73-2

94

149,85

СТОРНО налоговых вычетов по НДС, приходящихся на стоимость товара сверх норм естественной убыли

68-2

18

29,97*

Не принятая к вычету сумма НДС отражена как недостача

94

18

29,97

Не принятая к вычету сумма НДС как недостача отнесена на виновное лицо

73-2

94

29,97

Отражена разница между стоимостью товара по учетной и возмещаемой цене (10 кг х (20 BYN – 15BYN)) (учитывается при налогообложении прибыли в январе 2017 г. при удержании из зарплаты виновного лица суммы возмещения)

73-2

90-7

50

Январь 2017 г.

Отражено удержание из заработной платы виновного лица суммы недостачи товара

70

73-2

229,82**

*) Поскольку потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм естественной убыли, не является утратой, то восстановление «входного» НДС, приходящегося на стоимость недостающего товара в пределах этих норм, не производится (подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК). Восстановить необходимо НДС, приходящийся на стоимость недостачи товара сверх норм естественной убыли. Расчет НДС, который требуется восстановить, можно произвести двумя способами:

1) 149,85 BYN / 100 х 20 = 29,97 BYN;

2) 9,99 кг х 30 BYN / 10 кг = 29,97 BYN.

**) В январе 2017 г. сумма недостачи в размере 179,82 BYN (149,85 + 29,97) должна быть включена во внереализационные расходы (подп. 3.2617 п. 3 ст. 129 НК), а сумма возмещения в размере 229,82 BYN (179,82 + 50) будет включена во внереализационные доходы (подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК).

Приложение 1

ПРОТОКОЛ

заседания инвентаризационной комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации УП «Лотос»

«01» декабря 2016 г.

Председатель:                       начальник торгового отдела          Прохоров       В.Н. Прохоров

Члены комиссии:                 главный бухгалтер              Васильева      Н.И. Васильева

бухгалтер                                                                              Лукина                      Г.Н. Лукина

специалист по продажам                                                   Колесников    М.С. Колесников

1. В результате инвентаризации выявлено:

Излишек, BYN

Недостача, BYN (без НДС)

НДС (20%) на стоимость недостачи, BYN

150

30

2. Комиссия, рассмотрев результаты инвентаризации, выслушав объяснения материально ответственного лица кладовщика Морозова В.Н. и ознакомившись с объяснительной запиской, написанной кладовщиком Морозовым В.Н., установила, что основными причинами образования недостачи явилось недобросовестное отношение к служебным обязанностям.

Заключение комиссии:

Структурное подразделение

Результат инвентаризации

Установлена порча имущества

Отрегулировать за счет записей в учете, BYN

Пересортица, BYN

Из общей суммы недостач и потерь от порчи имущества, BYN

 

излишек

недостача

 

излишек

недостача

 

списать в пределах норм убыли

отнести на виновных лиц

передать в следственные органы

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Склад

«Товар»

150

0,15

149,85

ИТОГО:

 

 

 

150

 

0,15

149,85

 

Из сумм недостач, отнесенных на виновных лиц, взыскать с кладовщика Морозова В.Н. недостачу «товара» в сумме 149 (сто сорок девять) рублей 85 (восемьдесят пять) копеек.

Сумма недостачи «товара» по учетной стоимости с учетом норм естественной убыли составила 149 (сто сорок девять) рублей 85 (восемьдесят пять) копеек.

Согласно прайс-листам торговых организаций, стоимость аналогичного товара на 1.12.2016 г. равна 20 BYN за 1 кг. По результатам расчета оценки, произведенной комиссией, размер материального ущерба в соответствии с действующими ценами на аналогичный товар, нормами естественной убыли, а также сумму восстановленного НДС, приходящегося на стоимость недостачи сверх норм и ранее принятого к вычету, составил 229 (двести двадцать девять) рублей 82 (восемьдесят две) копейки.

3. В целях устранения выявленных недостатков и упущений провести следующие мероприятия:

 п/п

Наименование мероприятий

Срок исполнения

Ответственный исполнитель

Контроль за использованием осуществляет

1

2

3

4

5

1.

Определить мероприятия по контролю трудовой дисциплины

5 рабочих дней

начальник торгового отдела З.П. Рыбаков

директор А.Г. Иванов

Председатель:                       начальник торгового отдела          Прохоров       В.Н. Прохоров

Члены комиссии:                 главный бухгалтер              Васильева      Н.И. Васильева

                                               бухгалтер                              Лукина                        Г.Н. Лукина

                                               специалист по продажам    Колесников     М.С. Колесников

Приложение 2

Торговый отдел                                Директору УП «Лотос»

                                                Иванову А.Г.

ЗАЯВЛЕНИЕ

01.12.2016 № 20

г. Минск

Прошу произвести удержание в размере 229,82 руб­ля из моей заработной платы за январь 2017 г. в счет возмещения материального ущерба от недостачи товара на складе, возникшей по моей вине. Недостача выявлена в результате проведения инвентаризации и отражена в протоколе заседания инвентаризационной комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации от 01.12.2016.

Кладовщик         Морозов                                В.Н. Морозов

Приложение 3

Унитарное предприятие «Лотос»

ПРИКАЗ

01.12.2016 № 49

г. Минск

Об удержании из заработной платы

работника суммы причиненного

материального ущерба

01.12.2016 на складе была проведена инвентаризация, в результате которой выявлена недостача товара. Размер материального ущерба оценивается в 229 (две­сти двадцать девять) рублей 82 (восемьдесят две) копейки.

Рабочей инвентаризационной комиссией установлена вина в причинении ущерба кладовщика Морозова В.Н., который согласился добровольно компенсировать ущерб. Средний месячный заработок Морозова В.Н. составляет 620 (шестьсот двадцать) рублей.

В соответствии со ст. 108, абз. 2 ст. 404, ст. 408 Трудового кодекса Республики Беларусь

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Произвести удержание из заработной платы Морозова В.Н., кладовщика, суммы причиненного им материального ущерба в размере 229 (двести двадцать девять) рублей 82 (восемьдесят две) копейки из заработной платы за январь 2017 г.

2. Возложить исполнение настоящего приказа на главного бухгалтера Сидорову А.П.

Основания: 1. Договор о полной индивидуальной материальной ответственности, заключенный с Морозовым В.Н., от 15.03.2014 № 6.

                2. Копия протокола заседания инвентаризационной комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации от 01.12.2016.

                3. Объяснительная записка Морозова В.Н. от 01.12.2016.

                4. Заявление Морозова В.Н. об удержании из заработной платы суммы причиненного материального ущерба от 01.12.2016.

Директор             Иванов                                  А.Г. Иванов

 

С приказом ознакомлены:
                                Морозов                                В.Н. Морозов

                                01.12.2016

                                Сидорова                              А.П. Сидорова

                        01.12.2016

Пересортица

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль активов в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице (ч. 5 п. 73 Инструкции № 180). Так, согласно п. 76 Инструкции № 180 пересортица возникает в случаях выявления у одного и того же проверяемого лица за один и тот же проверяемый период в отношении активов одного и того же наименования в тождественных количествах излишков или недостач.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют объяснения инвентаризационной комиссии.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть произведен только по решению руководителя организации. Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих активов все же окажется выше стоимости активов, оказавшихся в излишке, возникшая разница в стоимости относится на виновных лиц. Если лица, виновные в допущении пересортицы, не установлены, то положительные «суммовые» разницы относятся на внереализационные доходы, а отрицательные «суммовые» разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли.

При возникновении разницы в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть указаны причины образования такой разницы, которая не может быть покрыта за счет виновных лиц.

Если после зачета по пересортице оказалась недостача, то нормы естественной убыли должны применяться по тому наименованию актива, по которому она установлена (ч. 6 п. 73 Инструкции № 180).

При отсутствии норм естественной убыли убыль рассматривается как недостача сверх норм (ч. 7 п. 73 Инструкции № 180).

По восстановлению входного НДС, ранее принятого к вычету по товарам, по которым выявлена пересортица, отметим следующее. Согласно п. 73 Инструкции № 180 нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль активов в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице.

Если после зачета по пересортице, проведенного в соответствии с п. 76 Инструкции № 180, оказалась недостача, то нормы естественной убыли должны применяться по тому наименованию актива, по которому установлена недостача. Таким образом, поскольку по законодательству нормы естественной убыли применяются в случаях выявления фактических недостач после зачета недостач излишками по пересортице, то и восстановление сумм НДС, принятых ранее к вычету, производится исходя из суммы фактически недостающих товаров после их зачета излишками. Следовательно, можно сделать вывод, что если после зачета недостачи излишками по пересортице образовалась недостача, то по ней входной НДС восстанавливается, если образовался излишек, то восстановление суммы входного НДС, принятого ранее к вычету, по недостающему товару не производится.

Для целей применения норм подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК недостачу товара после отражения в учете пересортицы некорректно называть утратой или порчей. Поэтому полагаем, что если после зачета недостачи излишками по пересортице образовалась недостача, то по ней входной НДС, ранее принятый к вычету, восстанавливается.

Пример 2. В результате инвентаризации на складе выявлены недостача двух единиц товара «А» по учетной цене 10 BYN за 1 штуку и излишек одного товара «Б» по учетной цене 20 BYN за штуку.

По решению руководителя организации произведен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы. Материально ответственные лица представили объяснения инвентаризационной комиссии.

В бухучете организации делаются следующие записи:

Д-т сч. 41 (товар «Б») – К-т сч. 41 (товар «А») – 20 BYN – отражен взаимный зачет недостач излишками (2 х 10 BYN);

Д-т сч. 41 (товар «Б») – К-т сч. 90-7 – 20 BYN – отражена «суммовая» разница по пересортице ((2 х 20 BYN) – (2 х 10 BYN)) – учитывается при исчислении налога на прибыль (подп. 3.11 п. 3 ст. 128 НК).

Суммы недостач, потерь и порчи активов, в т.ч. произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если их виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3.14 п. 3 ст. 129 НК). Такие расходы отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них.

В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи активов, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (ин­спекций по качеству и др.).

Пример 3. При проведении на предприятии годовой инвентаризации 1.12.2016 г. обнаружена пропажа компьютера. Материально ответственное лицо признало свою вину. В бухучете предприятия компьютер, учитываемый в составе основных средств, на момент обнаружения его исчезновения полностью самортизирован. Амортизация за годы использования компьютера в производственной деятельности предприятия – 1200 BYN. Входной НДС (20%) по компьютеру составил 240 BYN и принят к вычету в общеустановленном порядке.

Сумма добавочного фонда по проведенным ранее переоценкам – 58 BYN. На основании решения руководителя предприятия размер ущерба, причиненного работником, оценен в 10% суммы амортизации компьютера (120 BYN).

Возмещение ущерба произведено на основании заявления работника путем удержания из его заработной платы за январь 2017 г.

В бухгалтерском учете доход признается в декабре 2016 г., а при налогообложении прибыли – в январе 2017 г. В связи с этим в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемые временные разницы в сумме 120,00 BYN и признается отложенное налоговое обязательство в размере 21,6 BYN, которые погашаются при удержании из заработной платы у виновного лица суммы возмещения в январе 2017 г. (п.п. 2, 8, 10 и 19 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113).

В бухучете делаются следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, BYN

01.12.2016

Списана начисленная амортизация компьютера

02

01

1200

Списана сумма добавочного фонда, образовавшегося в результате переоценок компьютера

83

84

58

Отражена сумма ущерба в составе доходов по инвестиционной деятельности (учитывается при налогообложении прибыли в январе 2017г. при удержании из зарплаты виновного лица суммы возмещения)

73-2

91-1

120

Отражено начисление отложенного налогового обязательства (120 BYN / 100 х 18)

99

65

21,6

31.01.2017

Отражено удержание ущерба из заработной платы виновного лица (включается в январе 2017 г. во внереализационные доходы)

70

73-2

120

Отражено погашение отложенного налогового обязательства

65

99

21,6

Согласно ч. 4 п. 73 Инструкции № 50 остаточная стоимость недостающих или полностью испорченных основных средств отражается записью:

Д-т сч. 94 – К-т сч. 01 «Основные средства».

Если основное средство полностью самортизировано, то данная проводка не делается.

Стоимость недостающих и излишне выявленных активов и обязательств в сличительной ведомости указывается в соответствии с законодательством (п. 70 Инструкции № 180).

При выявлении объектов внеоборотных активов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в учетных регистрах отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, составляются отдельные инвентаризационные описи и включаются недостающие и правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных активов должна быть произведена в соответствии с законодательством, а степень (процент) износа устанавливается по действительному техническому состоянию активов с оформлением данных об оценке и износе соответствующими актами (п. 39 Инструкции № 180).

Стоимость выявленных излишков запасов согласно п. 46 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133, при принятии их к бухгалтерскому учету определяется на основании заключения об их оценке, проведенной:

– юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность;

– организацией самостоятельно исходя из прейскурантов, бюллетеней, каталогов и иных документов, определяющих стоимость аналогичных активов.

Самостоятельная оценка стоимости излишка активов производится комиссией, состав которой определяется руководителем организации, с составлением акта произвольной формы, в котором должна быть отражена степень износа оцениваемого актива (п. 39 ч. 2 Инструкции № 180).

Суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации, включаются в состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»), а суммы излишков инвестиционных активов – в состав доходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п.п. 13 и 14 Инструкции № 102).

Стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, отражается в составе внереализационных доходов на дату оприходования имущества в бухучете (подп. 3.11 п. 3 ст. 128 НК).

Пример 4. 1.12.2016 г. при смене материально ответственных лиц была проведена инвентаризация, в ходе которой выявлены излишки запасов – неучтенное офисное кресло. Руководителем принято решение оприходовать кресло в учете. Согласно прайс-листам торговых организаций стоимость нового офисного кресла аналогичной модели составляет 150 BYN. С учетом износа, определенного комиссией (20%), принято решение оценить данное кресло в 120 BYN.

Выявленные излишки запасов отражаются в бухучете записью:

Д-т сч. 10 – К-т сч. 90-7 – 120 BYN.

Данная сумма учитывается при налогообложении (подп. 3.11 п. 3 ст. 128 НК).

Распечатать с изображениями Распечатать без изображений
Разместить рекламу на neg.by