Субботник в бухгалтерском учете
Рассмотрим особенности бухучета и налогообложения хозяйственных операций, связанных с проведением республиканского субботника в 2016 г.
В Трудовом кодексе нет понятия «субботник», не определен и порядок участия в нем работников.
Исходя из норм ст. 110 ТК время участия в субботнике не является для работника рабочим временем, в течение которого он обязан выполнять свои трудовые обязанности. Он может отказаться от участия в этом мероприятии, которое не может расцениваться и как привлечение к работе в выходной день.
Более того, если работник предприятия дал согласие на участие в субботнике, но в день его проведения не вышел на работу, привлечь его к дисциплинарной ответственности за прогул невозможно. Трудовое законодательство не содержит норм, предусматривающих обязательное участие работников в субботниках. Не может такая обязанность быть установлена отдельными приказами нанимателя или локальными нормативными актами предприятия.
Добровольным также является решение о перечислении заработанных на субботнике денег на определенные цели. При этом удержание нанимателем денежных средств из зарплаты работников, для которых день проведения субботника является рабочим, производится тоже с их согласия и в размерах, определяемых добровольно самими коллективами работников.
Согласно п. 2 постановления Совмина от 18.03.2016 № 214 «О проведении республиканского субботника в 2016 году» денежные средства, заработанные в день республиканского субботника, в объемах, добровольно определяемых работниками, в т.ч. работниками, деятельность которых не связана с производством продукции (работ), оказанием платных услуг, перечисляются через районные и городские исполкомы в облисполкомы и Мингорисполком. Половину этих средств указанные органы перечисляют Минфину; а вторая половина остается в распоряжении исполкомов и должна быть направлена на реконструкцию историко-культурных ценностей, мест боевой и воинской славы, захоронений времен войны, развитие и укрепление материально-технической базы реабилитационно-оздоровительных центров для детей, на подготовку детских лагерей к летнему сезону и т.д.
Согласно п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету денежных средств, заработанных на республиканских субботниках, утв. постановлением Минфина от 18.06.2012 № 38 (далее – Инструкция № 38), в бухучете делаются записи:
Д-т сч. сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др. – К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена зарплата за дни проведения республиканских субботников;
Д-т сч. 70 – К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – удержание зарплаты, начисленной за дни проведения республиканских субботников;
Д-т сч. 68 – К-т сч. 51 «Расчетные счета» – перечисление средств в бюджет.
Суммы внесенных в кассу наличных денежных средств работниками организаций (за исключением бюджетных организаций) отражаются по дебету сч. 50 «Касса» и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы наличных денежных средств, зачисленные на текущие (расчетные) счета организаций (за исключением бюджетных организаций), отражаются по дебету сч. 51 «Расчетные счета» и кредиту сч. 50 «Касса». Суммы перечисленных организациями (за исключением бюджетных организаций) денежных средств на текущие (расчетные) счета районных и городских исполнительных комитетов отражаются по дебету сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту сч. 51 «Расчетные счета» (п. 4 Инструкции № 38).
Налоги и сборы
Доходы, начисленные за день проведения республиканского субботника и перечисленные нанимателями в установленном порядке в соответствии с постановлением № 214 освобождаются от подоходного налога (подп. 1.48 п. 1 ст. 163 НК).
Таким образом, освобождаются от обложения подоходным налогом только фактически перечисленные суммы.
Согласно ст. 2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (подп. 1.5 п. 1 Указа Президента от 8.12.2014 № 570 «О совершенствовании пенсионного обеспечения»).
Согласно п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297, объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования.
Начисленная в день проведения субботника заработная плата не указана в Перечне выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115. Поэтому такая зарплата является объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
Пример. В организации 23.04.2016 г. не является рабочим днем. Согласно приказу нанимателя в этот день проведен республиканский субботник на рабочих местах. Коллектив решил 50% заработанных средств перечислить на расчетный счет районного исполкома. За работу в этот день была начислена зарплата в размере 20 млн. Br. В учете организации должны быть сделаны следующие записи.
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс. Br |
Начислена заработная плата за день субботника |
20 (26,44) |
70 |
20 000 |
Удержана сумма зарплаты, причитающаяся к перечислению в бюджет |
70 |
68-5 |
10 000 |
Удержан подоходный налог ((20 000 – 10 000) х 13%) |
70 |
68-4 |
1300 |
Удержаны страховые взносы в ФСЗН (20 000 х 1%) |
70 |
69 |
200 |
Начислены страховые взносы в ФСЗН (20 000 х 34%) |
20 (26,44) |
69 |
6800 |
Начислены страховые взносы в Белгосстрах (20 000 х 0,6%) |
20 (26,44) |
76-2 |
120 |
Перечислена в бюджет сумма зарплаты, удержанная согласно заявлению работников |
68-5 |
51 |
10 000 |
Поскольку удержанная часть зарплаты зачисляется в областной бюджет (подп. 1.13 п. 1 ст. 37 Бюджетного кодекса), полагаем, что учет удержанных сумм осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет».
Начисленная в день субботника зарплата учитывается при налогообложении прибыли (п. 2.10 п. 2 ст. 130 НК).
Если организация перечисляет в «фонд субботника» только часть заработанных в этот день денежных средств, то освобождение от подоходного налога применяется только в отношении перечисленной на расчетный счет районного исполкома суммы. При проведении районного, городского субботника по решению местных органов власти, а также по решению нанимателя (т.е. местного субботника) зарплата, начисленная за этот день, подлежит обложению подоходным налогом в общеустановленном порядке.
Пример приказа о проведении субботника
Унитарное предприятие «Домстрой»
ПРИКАЗ
21.04.2016 №56
О проведении субботника
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Провести 23.04.2016 г. на рабочих местах республиканский субботник в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.03.2016 № 214.
2. Главному бухгалтеру Петровой В.Н. 25.04.2016 г. согласно заявлениям работников перечислить денежные средства, заработанные 23.04.2016 г. в день проведения субботника, в размере 50% на расчетный счет районного исполнительного комитета.
Директор Валюшкин /И.В. Валюшкин/
(подпись)
21.04.2016 г.
С приказом ознакомлена Петрова В.Н.Петрова
(подпись)