Авторизуйтесь Чтобы скачать свежий номер №24(2718) от 29.03.2024 Смотреть архивы


USD:
3.2498
EUR:
3.5019
RUB:
3.5223
Золото:
229.1
Серебро:
2.56
Платина:
93.62
Палладий:
101.66
Назад
Юридическим лицам
30.08.2016 45 мин на чтение мин
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений

Социальный вычет по расходам на образование: актуальная практика применения

В нашей стране с каждым годом расширяется сфера платного образования. Действующее налоговое законодательство позволяет частично компенсировать затраты на обучение самого гражданина или его близких родственников за счет получения социального налогового вычета по подоходному налогу. При этом оплата за обучение осуществляется как  за счет средств самих граждан, так и банковских кредитов. Рассмотрим на примере конкретных ситуаций основные правила предоставления этого налогового вычета с учетом особенностей налогового законодательства 2016 г.

Порядок предоставления социального налогового вычета, связанного с обучением, установлен подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК. Право на такой социальный налоговый вычет имеют плательщики, которые несут расходы:

– за свое обучение в учреждениях образования РБ при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования;

– на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских ИП (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или пер­вого профессионально-технического образования.

Ситуация 1. Сотрудник организации (для него эта организация является местом основной работы) в сентябре 2016 г. в бухгалтерию представил документы, подтверждающие, что он за плату учится в БГЭУ на заочном отделении, где получает первое высшее образование. Обучение оплачивается за счет кредита, полученного в банке РБ. В документах, подтверждающих погашение этого кредита, помимо оплаты основного долга и процентов по нему также указаны:

проценты, начисленные за каждый день просрочки на сумму просроченной задолженности по кредиту;

пеня, начисленная за каждый день просрочки на сумму не уплаченных в срок процентов за пользование кредитом.

В рассматриваемой ситуации с учетом положений подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК при погашении кредита, займа социальный налоговый вычет можно предоставить только на сумму расходов в виде погашения непосредственно задолженности по кредиту, займу и процентов по ним. При этом такой вычет не предоставляют на проценты, начисленные и уплаченные:

за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов;

за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам.

Таким образом, в указанном случае сотрудник организации не имеет право на социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, на сумму процентов, начисленных за каждый день просрочки на сумму просроченной задолженности по кредиту, а также пени, начисленной за каждый день просрочки на сумму не уплаченных в срок процентов за пользование кредитом.

Ситуация 2. Сотрудник организации (для него эта организация является местом основной работы) в целях получения социального налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, в сентябре 2016 г. в бухгалтерию представил документы, подтверждающие получение дочерью первого высшего образования в БГУ. Обучение ребенка в вузе осуществляется за счет кредита, полученного сотрудником в соответствии с Указом Президента от 17.12.2002 № 616 «О предоставлении гражданам Республики Беларусь кредита на льготных условиях для оплаты первого высшего образования, получаемого в государственных учреждениях высшего образования, учреждениях высшего образования потребительской кооперации и учреждениях высшего образования Федерации профсоюзов Беларуси на платной основе».

Согласно условиям кредитования возврат кредита начинается со следующего месяца после окончания учреждения высшего образования и осуществляется в срок до 5 лет, погашение процентов – со следующего месяца после получения кредита равномерными взносами в течение всего периода пользования кредитом.

В рассматриваемой ситуации вычет мог быть предоставлен только в размере расходов плательщика в виде собственных средств, направленных на погашение процентов по кредиту. Расходы по погашению основного долга по кредиту можно вычесть только из доходов того налогового периода, в котором они фактически имели место, т.е. после окончания учебного заведения.

Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста), в учреждениях образования РБ при получении ими первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, и суммы расходов указанных плательщиков по погашению кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских ИП (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования этими лицами.

Для целей применения главы 16 НК к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК).

Ситуация 3. Сотрудник организации (для него эта организация является местом основной работы) в сентябре 2016 г. представил в бухгалтерию документы, подтверждающие, что он оплатил обучение племянника в БГЭУ, где он получает первое высшее образование. Поскольку у племянника умерли родители, этот сотрудник до достижения племянником 18 лет являлся его опекуном.

В рассматриваемой ситуации сотрудник имеет право на получение социального налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, в размере сумм, уплаченных за обучение племянника (бывшего подопечного, достигшего 18-летнего возраста).

Ситуация 4. Сотрудник организации (для него эта организация является местом основной работы) в сентябре 2016 г. представил в бухгалтерию документы, подтверждающие, что он оплачивает обучение двоюродной сестры в БГУ, где она получает первое высшее образование.

Поскольку расходы на обучение понесены им не за близкого родственника, сотрудник не имеет права на социальный налоговый вычет в размере этих расходов.

Социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, предоставляется плательщикам:

1) нанимателями по месту основной работы (службы, учебы).

Для целей главы 16 НК признаются:

местом основной работы наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участ­никами)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах);

местом основной службы организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете, Госкомитете судебных экспертиз и органах финансовых расследований КГК;

местом основной учебы учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование;

2) налоговым органом по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации.

Ситуация 5. В организацию по месту основной работы в декабре 2016 г. принят новый сотрудник, который представил в бухгалтерию документы, подтверждающие, что в августе 2016 г. у него были расходы на свое обучение в вузе для получения первого высшего образования на заочном факультете в размере 810 BYN. В октябре 2016 г. он получил в другой организации доход по договору подряда в сумме 550 BYN. В течение 2016 г. до декабря места основной работы он не имел. Начисленная зарплата этого сотрудника за декабрь 2016 г. составила 370 BYN.

В рассматриваемой ситуации облагаемый подоходным налогом доход сотрудника организации за декабрь 2016 г. после уменьшения его на сумму стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, составит 287 BYN. На эту сумму организация вправе предоставить за декабрь 2016 г. социальный налоговый вычет.

Таким образом, неиспользованный остаток социального налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, за 2016 г. составит 523 BYN (810 – 287). Указанным остатком сотрудник вправе воспользоваться при подаче в налоговый орган налоговой декларации.

Для получения социального налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, в первую очередь должно быть соблюдено условие, согласно которому получение высшего, среднего специального или профессионально-технического образования является первым.

Ситуация 6. Сотрудник организации (для него эта организация является местом основной работы) в сентябре 2016 г. представил в бухгалтерию документы, подтверждающие, что он за плату получает первое высшее платное образование в БГПУ. До этого он окончил колледж, обучение в котором также было платным. На сумму расходов, понесенных за обучение в колледже, ему предоставлен социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК.

С учетом положений указанного подпункта социальный налоговый вычет может быть представлен в размере расходов, понесенных плательщиком при получении и первого высшего, и первого среднего специального и профессионально-технического образования, т.е. при обучении на каждом из перечисленных уровней основного образования, но только при условии, что оно будет для обучающегося первым.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации сотрудник организации имеет право на социальный налоговый вычет в сумме расходов на обучение, поскольку для него это первое высшее образование.

Ситуация 7. У сотрудника организации, которая является для него местом основной работы, сын является студентом 1-го курса юридического факультета заочного отделения БГУ, а также студентом 2-го курса финансово-экономического факультета дневной формы обучения БГЭУ. В обоих случаях обучение платное. В справках, выданных учреждениями образования, указано, что студент получает первое высшее образование.

Учитывая, что получение высшего образования происходит параллельно на двух факультетах, суммы, направленные на оплату за обучение как в БГУ, так и в БГЭУ, будут подлежать социальному налоговому вычету, установленному подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК. По окончании студентом БГЭУ и получении им первого высшего образования денежные средства, направляемые его родителем на оплату за последующее обучение в БГУ на факультете «Финансовое право», социальному налоговому вычету подлежать не будут.

Следует учесть, что право на указанный вычет по названным основаниям дает и обучение в магистратуре.

Ситуация 8. После окончания БГЭУ сотрудник организации (место основной работы) продолжил свое обучение в магистратуре. Обучение платное.

Согласно ст. 202 Кодекса об образовании (далее – Кодекс) высшее образование подразделяется на две ступени. На I ступени высшего образования обеспечивается подготовка специалистов, обладающих фундаментальными и специальными знаниями, умениями и навыками, с присвоением квалификации специалиста с высшим образованием. При этом высшее образование I ступени дает право на продолжение образования на II ступени высшего образования и на трудоустройство по полученной специальности (направлению специальности, специализации) и присвоенной квалификации.

В свою очередь, на II ступени высшего образования (магистратура) обеспечиваются углубленная подготовка специалиста, формирование знаний, умений и навыков научно-педагогической и научно-исследовательской работы с присвоением степени магистра.

Таким образом, получение впервые образования на второй ступени высшего образования (магистратура) не рассматривается как получение второго высшего образования.

На основании изложенного физические лица, проходящие обучение в магистратуре за плату, имеют право на получение социального налогового вычета в размере понесенных ими расходов, но только при условии, что такое обучение отвечает вышеприведенным требованиям – получение впервые образования на II ступени высшего образования.

Следовательно, в рассматриваемом случае налоговый агент при исчислении подоходного налога может учесть суммы, уплаченные плательщиком за обучение в магистратуре, только при соблюдении следующих условий:

он для плательщика является местом основной работы (службы, учебы);

получение образования в магистратуре осуществляется впервые;

при представлении плательщиком документов, перечисленных в п. 3 ст. 165 НК;

– обучение осуществляется в учреждениях образования РБ.

Перечень учреждений высшего образования и информация о выданных им специальных разрешений (лицензиях) на осуществление образовательной деятельности размещены на сайте МНС.

Ситуация 9. Сотрудник организации (место основной работы) в сентябре 2016 г. представил в бухгалтерию для получения социального налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, все необходимые документы, подтверждающие, что его совершеннолетний сын в целях получения первого высшего образования учится на заочной форме обучения в Вильнюсском университете, находящемся на территории Литвы.

Поскольку одним из основных условий для предоставления данного социального налогового вычета является получение образования в учреждении образования РБ, данный сотрудник не имеет права на его получение.

Таким образом, при определении размера налоговой базы по подоходному налогу следует учитывать, что социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, не может быть представлен:

если получение высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования не является для обучающегося первым.

Ситуация 10. Работник организации (является для него местом основной работы) в сентябре 2016 г. представил в бухгалтерию документы, подтверждающие, что сын за плату учится на факультете довузовской подготовки при вузе РБ с целью подготовки к поступлению в данное учреждение образования.

В соответствии с п. 4 ст. 11 Кодекса образование подразделяется на основное, дополнительное и специальное. При этом общее среднее, профессионально-техническое, среднее специальное и высшее образование относится к основному образованию (п. 2 ст. 12 Кодекса). Согласно ст. 242 Кодекса образовательная программа подготовки лиц к поступлению в учреждения образования – это одна из разновидностей программы дополнительного образования взрослых.

На основании п. 8 ст. 250 Кодекса образовательный процесс при реализации образовательной программы подготовки лиц к поступлению в учреждения образования РБ организуется в соответствии с Кодексом и Положением о факультете довузовской подготовки, подготовительном отделении, подготовительных курсах, утв. постановлением Совмина от 21.07.2011 № 980.

Таким образом, поскольку обучение на факультете довузовской подготовки не связано с получением высшего, среднего специального, профессионально-технического образования, работник организации в данной ситуации не вправе претендовать на получение социального налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК.

Ситуация 11. Работник организации (является для него местом основной работы) в сентябре 2016 г. представил документы, подтверждающие, что сын учится платно в вузе РБ. Кроме того, в соответствии с договором на оказание дополнительных услуг на платной основе, заключенным с этим вузом, сын проходит обучение бизнес-планированию.

Учитывая, что обучение бизнес-планированию выходит за рамки общего курса обучения и носит характер дополнительно предоставляемой услуги, плата работника за это обучение ребенка, социальный налоговый вычет по  плате работника  за такое обучение ребенка не предоставляется;

– обучение осуществляется в целевой аспирантуре (адъюнктуре).

Аспирантура (адъюнктура) – I ступень послевузовского образования, направленная на подготовку специалистов, обладающих навыками планирования и самостоятельного проведения научных исследований, глубокими теоретическими знаниями, позволяющими подготовить квалификационную научную работу (диссертацию) на соискание ученой степени кандидата наук (п. 3 ст. 218 Кодекса).

С учетом изложенного обучение в аспирантуре не является получением первого высшего образования и не может служить основанием для предоставления социального налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК;

если обучение осуществляется не в учреждениях образования РБ;

в размере сумм, направленных на погашение кредитов иностранных банков, а также займов, полученных на обучение не от белорусских организаций и (или) белорусских ИП;

в размере сумм, направленных на погашение займов, полученных на обучение от физических лиц, не являющихся ИП.

Социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, предоставляется в размере фактически произведенных плательщиками и документально подтвержденных расходов на обучение.

В таблице перечислены категории плательщиков, имеющих право на данный социальный налоговый вычет, и перечень документов, на основании которых этот вычет предоставляется.

Плательщики, имеющие право на налоговый вычет

Документы, подтверждающие право плательщиков на налоговый вычет

Плательщики, получающие платное первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование в учреждениях образования РБ

– справка (ее копия) учреждения образования РБ, подтверждающая, что плательщик является либо являлся обучающимся учреждения образования и получает либо получал первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, с указанием периода получения образования;– копия договора о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе, заключенного с учреждением образования РБ;– документы, подтверждающие фактическую оплату услуг в сфере образования, погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских ИП;– копия кредитного договора – при получении кредитов банков РБ на оплату соответствующего образования;– копия договора займа – при получении заемных средств от белорусских организаций и (или) белорусских ИП;– справка о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме, утв. МНС (см. приложение 3 к постановлению МНС от 31.12.2010 № 100), иные документы, подтверждающие получение дохода, – при предоставлении социального налогового вычета налоговым органом

Плательщики, близкий родственник которых получает платное первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование в учреждениях образования РБ

– справка (ее копия) учреждения образования РБ, подтверждающая, что близкий родственник плательщика является либо являлся обучающимся учреждения образования и получает либо получал первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, с указанием периода получения образования;

 

– копия договора о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе, заключенного с учреждением образования РБ;– копии свидетельства о заключении брака, свидетельства о рождении ребенка (детей), документов, подтверждающих степень близкого родства;– документы, подтверждающие фактическую оплату услуг в сфере образования, погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских ИП;– копия кредитного договора – при получении кредитов банков РБ на оплату соответствующего образования;– копия договора займа – при получении заемных средств от белорусских организаций и (или) белорусских ИП;– справка о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме, утв. МНС, иные документы, подтверждающие получение дохода, – при предоставлении социального налогового вычета налоговым органом

Плательщики-опекуны (плательщики-попечители), подопечные, в т.ч. бывшие подопечные, достигшие 18-летнего возраста, которые получают платное первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование в учреждениях образования РБ

– справка (ее копия) учреждения образования РБ, подтверждающая, что подопечный плательщика является либо являлся обучающимся учреждения образования и получает либо получал первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, с указанием периода получения образования;– копия договора о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе, заключенного с учреждением образования РБ;– копия выписки из решения органов опеки и попечительства;– документы, подтверждающие фактическую оплату услуг в сфере образования, погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских ИП;– копия кредитного договора – при получении кредитов банков РБ на оплату соответствующего образования;– копия договора займа – при получении заемных средств от белорусских организаций и (или) белорусских ИП;– справка о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме, утв. МНС, иные документы, подтверждающие получение дохода, – при предоставлении социального налогового вычета налоговым органом

Отметим что отдельные документы, представленные налоговому агенту (налоговому органу) в предыдущем налоговом периоде, в последующие налоговые периоды повторно этому агенту (налоговому органу) могут не представляться (ч. 2 п. 5 ст. 165 НК). К таким документам относятся:

– копия договора о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе, заключенного с учреждением образования РБ;

– копии свидетельства о заключении брака, свидетельства о рождении ребенка (детей), документы, подтверждающие степень близкого родства, выписка из решения органов опеки и попечительства;

– копия кредитного договора;

– копия договора займа.

Документы, подтверждающие фактическую оплату услуг в сфере образования, погашение кредитов бан­ков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских ИП, фактически израсходованных на получение первого высшего, первого сред­него специального или первого профессионально-­технического образования, должны содержать информацию о фамилии, имени, отчестве плательщика (лица, получение образования которым оплатил плательщик), сумме и дате оплаты, назначении платежа, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов. В случае если документы не содержат указанных реквизитов, к ним прилагается справка получателя платежа, скрепленная печатью, содержащая недостающую информацию (ч. 2 п. 3 ст. 165 НК).

Ситуация 12. Сотрудник организации (для него эта организация является местом основной работы) в сентябре 2016 г. представил в бухгалтерию документы, подтверждающие, что он оплачивает обучение сына в вузе РБ, где тот получает первое высшее образование. Обучение осуществляется за счет кредита. При этом в качестве документа, подтверждающего погашение этого кредита, он представил чек, выданный инфокиоском.

Согласно разъяснению Нацбанка от 15.11.2010 № 03-15/151 «Об оформлении документов для получения имущественных налоговых вычетов» и письму МНС от 24.01.2013 № 1-1-39/С-56 «Об имущественном налоговом вычете» карт-чек, вне зависимости от того, при использовании каких программно-технических средств в соответствии с правилами обслуживающего банка он составлен (в банкомате, инфокиоске, платежном терминале, при оплате посредством Интернета и др.), может являться документом, подтверждающим право гражданина на получение имущественного налогового вычета, при условии наличия в нем информации о фамилии, имени, отчестве плательщика, сумме и конкретной дате оплаты, назначении платежа (номере договора, сумме погашения основного долга, сумме погашения процентов).

В случае если карт-чек не содержит указанных реквизитов, к нему прилагается справка или иной документ банка о проведенной по счету клиента операции, заверенные банком и содержащие всю необходимую информацию.

Учитывая, что требования к оформлению документов, подтверждающих фактическую оплату услуг в сфере образования, в целях получения социального налогового вычета аналогичны требованиям, предъявляемым к документам, являющимся основанием для получения имущественного налогового вычета, карт-чек, составленный в т.ч. при оплате кредита с использованием инфокиоска, является документом, подтверждающим право гражданина на получение социального налогового вычета.

Отметим, что для получения данного вычета плательщик имеет право представить копии документов, подтверждающих фактическую оплату образовательных услуг (в т.ч. направленных на погашение кредита (займа). В этом случае представленные налоговому агенту (налоговому органу) копии таких документов сверяются с оригиналами, о чем делается соответствующая отметка на копиях документов, а на их оригиналах – отметка о сумме предоставленного социального налогового вычета (ч. 1 п. 5 ст. 165 НК).

Ситуация 13. В организацию в порядке перевода в сентябре 2016 г. принят новый сотрудник (для него эта организация является местом основной работы). В целях предоставления социального налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, он представил в бух­галтерию документы, подтверждающие, что в августе 2016 г. у него были расходы по оплате обучения сына в БГУ, где тот получает первое высшее образование. При этом сотрудник не представил справку о доходах, полученных по прежнему месту основной работы, и полученных налоговых вычетах.

На основании норм НК наниматель, которому поданы необходимые документы, обязан предоставить плательщику социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, на всю сумму фактических рас­ходов на обучение сына, в т.ч. если они были в предшествующих принятию плательщика на работу налоговых периодах, но при условии, что по ним этот вычет не представлен.

Чтобы не допустить необоснованного применения налоговых вычетов в размере одной и той же суммы от двух источников дохода, п. 5 ст. 165 НК предусмотрен следующий механизм.

Во-первых, налоговый вычет может быть предоставлен на основании оригиналов документов, подтверждающих фактическую оплату расходов на обучение.

Во-вторых, если плательщик желает оригиналы указанных документов оставить у себя, налоговый агент (налоговый орган) представленные копии документов сверяет с их оригиналами, о чем делается соответствующая отметка на копиях документов, а на оригиналах этих документов – отметка о сумме предоставленного социального налогового вычета.

Поэтому в случае представления налоговому агенту оригиналов документов, на которых стоит такая отметка, он вправе предоставить налоговый вычет не на всю сумму, а только на сумму остатка (если таковой имеется).

В случае утери плательщиком документов, подтверждающих фактическую оплату образовательных услуг (в т.ч. направленных на погашение кредита (займа)), налоговому агенту (налоговому органу) должно быть представлено письменное подтверждение получателя денежных средств о поступлении таких средств с указанием фамилии, имени, отчества плательщика, суммы и даты оплаты, назначения платежа (ч. 3 п. 5 ст. 165 НК).

При применении социального налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, надо учитывать следующие особенности.

1. Право на применение социального налогового вычета имеют оба родителя независимо от того, кем из них осуществлены данные расходы.

Ситуация 14. Сотрудник организации, для которого она является местом основной работы, в сентябре 2016 г. в целях получения социального налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, представил в бух­галтерию документы, подтверждающие, что он в августе 2016 г. оплатил обучение совершеннолетней дочери при получении ею первого высшего образования на дневной форме получения образования в БГУИР в размере 1020 BYN. В документах, подтверждающих фактическую оплату обучения, указана фамилия, имя, отчество сотрудника. Ежемесячная зарплата этого сотрудника – 730 BYN.

В рассматриваемой ситуации облагаемый подоходным налогом доход этого сотрудника организации за сентябрь 2016 г. после уменьшения его на сумму стандартных налоговых вычетов составит 706 BYN. На эту сумму организация вправе предоставить за сентябрь 2016 г. социальный налоговый вычет.

Неиспользованным остатком социального налогового вычета в размере 314 BYN (1020 – 706) за сентябрь 2016 г. может воспользоваться супруга сотрудника организации, предоставив по своему основному месту работы документы, подтверждающие фактическую оплату обучения сына, несмотря на то, что в них указана фамилия, имя, отчество супруга.

Чтобы не допустить необоснованное применение вычетов в размере одной и той же суммы от двух источников дохода, налоговый агент по месту работы супруги должен сделать отметку о сумме предоставленного социального налогового вычета.

Ситуация 15. Сотрудник организации (для него эта организация является местом основной работы) в сентябре 2016 г. представил в бухгалтерию документы, подтверждающие, что он оплачивает обучение сына в БГМУ, где тот получает первое высшее образование. При этом в договоре с учебным заведением, а также документах, подтверждающих оплату за обучение, указаны фамилия, имя, отчество студента. В семье, кроме отца, доходы получают его супруга и сам обучающийся.

В данном случае вычет должен быть предоставлен в первую очередь самому ребенку (обучающемуся) в пределах его доходов. Если их недостаточно для получения вычета в полном размере, оставшаяся сумма может быть вычтена из доходов других членов семьи (в рассматриваемом случае – отца), но при условии, что они фактически оплачивали обучение.

2. Данный социальный налоговый вычет предоставляется независимо от:

– формы обучения (дневная или заочная);

– формы собственности учреждения образования РБ (государственная или частная);

– возраста обучающегося.

3. Право на применение социального налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, имеют лица, возместившие средства, затраченные государством на их обучение.

Ситуация 16. В организацию в сентябре 2016 г. принят новый сотрудник (для него эта организация является местом основной работы), который для получения социального налогового вычета представил в бухгалтерию документы, подтверждающие возмещение в июле 2016 г. средств, затраченных государством на его обучение (данный работник получил первое высшее образование в учреждении образования РБ на бюджетной основе, но отказался от работы по распределению). Согласно составленному учреждением образования расчету сумма средств, подлежащих возмещению в бюджет в размере фактических расходов на обучение, составила 16 500 BYN.

Выпускники, которым место работы предоставлено путем распределения и не отработавшие установленный срок обязательной работы, должны возместить в государственный бюджет средства, затраченные государством на их подготовку (ч. 1 п. 1 ст. 88 Кодекса).

Порядок расчета и возмещения средств в республиканский и (или) местные бюджеты, затраченных государством на подготовку научного работника высшей квалификации, специалиста, рабочего, служащего, определен Положением о порядке возмещения в республиканский и (или) местные бюджеты средств, затраченных государством на подготовку научного работника высшей квалификации, специалиста, рабочего, служащего, утв. по­становлением Совмина от 22.06.2011 № 821 «О некоторых вопросах распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, возмещения затраченных государством средств на их подготовку и целевой подготовки специалистов, рабочих, служащих» (далее – Положение).

Согласно п. 3 Положения для возмещения затраченных средств выпускник обращается в учреждение образования за расчетом суммы затрат на обучение. В таком случае эта сумма определяется в соответствии с порядком расчета средств, затраченных государством на подготовку научного работника высшей квалификации, специалиста, рабочего, служащего, согласно приложению 1 к Положению и оформляется по форме, установленной в приложении 2 к Положению (п. 6 Положения).

В соответствии с п. 3 Положения в состав средств, затраченных государством на подготовку специалиста, рабочего, служащего, включаются:

– текущие фактические расходы;

– расходы на выплату стипендий (за исключением материальной помощи, оказанной в период подготовки);

– расходы на обеспечение бесплатным питанием (по денежным нормам расходов на питание), если таковые имели место;

– расходы на выплату денежной помощи выпускникам, направленным для работы в качестве педагогических работников;

– расходы, финансируемые за счет средств республиканского бюджета, связанные с организацией обучения за рубежом, если таковые имели место в период подготовки.

В свою очередь, социальный налоговый вычет предоставляется только по расходам, непосредственно на­правленным на обучение, к которым относится сумма текущих фактических расходов, которая указывается в графе 3 расчета согласно приложению 2 к Положению.

Таким образом, работник имеет право получить социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, в размере текущих фактических расходов, указанных в расчете суммы средств, подлежащих возмещению в бюджет, при условии представления необходимых документов.

Поскольку в рассматриваемой ситуации работник возместил всю сумму, затраченную государством на его обучение в учреждении образования, по текущим фак­тическим расходам на такое обучение, размер которых согласно расчету составил 16 500 BYN, он вправе получить социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.1. п. 1 ст. 165 НК. Для его получения работник должен представить следующие документы:

– справку (ее копию) учреждения образования, подтверждающую, что он являлся обучающимся учреждения образования и получал первое высшее образование, с указанием периода получения образования;

– копию расчета суммы средств, подлежащих возмещению в республиканский бюджет, затраченных на его обучение;

– документы, подтверждающие фактическое возмещение в бюджет средств, затраченных государством на его обучение.

4. Если в налоговом периоде социальный налоговый вычет не применялся или использовался не полностью, то неиспользованные суммы переносятся на последующие налоговые периоды до полного их использования.

Ситуация 17. В организацию по месту основной работы в декабре 2016 г. принят новый сотрудник. В бухгалтерию он представил документы, подтверждающие, что в августе 2016 г. у него были расходы на свое обучение в вузе РБ для получения первого высшего образования на заочном отделении в размере 750 BYN. До этого он в течение 2016 г. места основной работы не имел. Начисленная зарплата сотрудника за декабрь 2016 г. составила 430 BYN.

В рассматриваемой ситуации облагаемый подоходным налогом доход сотрудника организации за декабрь 2016 г. после уменьшения его на сумму стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, со­ставит 347 BYN. На эту сумму организация вправе предоставить ему за декабрь 2016 г. социальный налоговый вычет.

Таким образом, неиспользованный остаток социального налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, за 2016 г. составит 403 BYN (750 – 347).

Указанным остатком сотрудник организации вправе воспользоваться по месту основной работы в 2017 г. и в последующих налоговых периодах (до полного его использования).

Ситуация 18. Сотрудник организации (основное место работы) в октябре 2016 г. для получения социального налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, представил в бухгалтерию документы о том, что с сентября 2012 г. он за плату обучается в БГУ для получения первого высшего образования на заочном отделении.

Излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года, подлежат возврату или удержанию налоговым агентом (п. 4 ст. 181 НК). В соответствии с п. 5 ст. 43 НК плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований. Таким образом, НК не содержит ограничений по сроку представления документов, подтверждающих право плательщика на получение социального налогового вычета, связанного с получением образования.

На основании изложенного социальный налоговый вычет по расходам, понесенным в сентябре 2012 г. и позже, можно предоставить по доходам плательщика, полученным им не ранее октября 2013 г.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации при расчете подоходного налога по доходам, получаемым в октябре 2016 г., сотрудник организации вправе получить социальный налоговый вычет по расходам, понесенным им за свое обучение и в сентябре 2012 г.

Отдел налогообложения «ЭГ»

Распечатать с изображениями Распечатать без изображений
Разместить рекламу на neg.by