Авторизуйтесь Чтобы скачать свежий номер №23(2717) от 26.03.2024 Смотреть архивы


USD:
3.2545
EUR:
3.5239
RUB:
3.5097
Золото:
228.08
Серебро:
2.6
Платина:
94.8
Палладий:
105.16
Назад
Юридическим лицам
24.05.2016 25 мин на чтение мин
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений

Социальный налоговый вычет на обучение в 2016 году

При исчислении подоходного налога доходы плательщиков, подлежащие налогообложению, могут быть уменьшены на сумму социального налогового вычета по расходам на получение образования. Рассмотрим предоставление такого вычета в наиболее типичных ситуациях применительно к 2016 г.

Ситуация 1. Работник по месту основной работы в мае 2016 г. предоставил в бухгалтерию документы, подтверждающие, что он оплачивает обучение своей супруги, а также родного брата супруги. Обучающиеся получают первое высшее образование. В предоставлении социального налогового вычета в части расходов на обучение брата супруги работнику было отказано с мотивировкой, что он может получить такой вычет только по расходам на обучения лиц, состоящих с ним в отношении близкого родства.

Подпунктом 1.1 п. 1 ст. 165 НК определено, что социальный вычет плательщику может быть предоставлен по суммам, уплаченным плательщиком за свое обучение, а также обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) – за обучение своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста), в учреждениях образования РБ при получении ими первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования. При этом сумма фактических расходов на обучение для получения налогового вычета НК не ограничена.

Согласно подп 2.1 п. 2 ст. 153 НК для целей главы 16 НК, определяющей порядок исчисления и уплаты подоходного налога, к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги.

Таким образом, для целей предоставления социального налогового вычета брат супруги не относится к лицам, состоящим с работником в отношении близкого родства, а следовательно, по расходам на его обучение такой вычет не предоставляется.

Ситуация 2. Работник предоставил в мае 2016 г. в бухгалтерию с целью получения социального налогового вычета документы, подтверждающие, что он оплачивает обучение дочери в негосударственном учебном заведении РБ, где она получает первое высшее образование на заочной форме обучения, и сына в университете в Праге, также получающего первое высшее образование и обучающегося на дневной форме обучения. В предоставлении социального вычета по расходам на обучение сына работнику было отказано.

Обязательным условием для предоставления социального налогового вычета на обучение при наличии условий, определенных в подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, является обучение в учреждении образования РБ, независимо от того, государственное оно или частное. Поскольку университет в Праге не является учебным учреждением РБ, то, несмотря на то что сын работника получает первое высшее образование, вычет по расходам на его обучение работнику предоставить нельзя.

Ситуация 3. Сын работника проходил обучение в Минском государственном радиотехническом колледже на дневном отделении на платной основе и получил первое среднее специальное образование. В 2015 г. он поступил в БГУИР также на дневное отделение на платной основе для получения первого высшего образования. Оплату за обучение ребенка и в колледже, и в университете вносит работник. Ранее он получил по месту основной работы по расходам на обучение сына в колледже социальный налоговый вычет. В 2015 г. работник предоставил по этому же месту работы документы по оплате обучения сына в БРУИР с целью получения социального налогового вычета.

В данном случае работник имеет право на получение социального налогового вычета в размере расходов на оплату обучения сына как в колледже, так и в университете, поскольку в колледже сын получил первое среднее специальное образование, а в ходе обучения в университете получает первое высшее образование.

Ситуация 4. Работник по месту работы по совместительству в мае 2016 г. предоставил в бухгалтерию с целью получения социального налогового вычета документы, подтверждающие, что он оплачивает обучение сестры. В предоставлении социального налогового вычета ему было отказано с мотивировкой, что работник имеет право получить такой вычет только по месту основной работы либо он может быть предоставлен налоговым органом по окончании календарного года.

На основании п. 2 ст. 165 НК социальный налоговый вычет на обучение предоставляется плательщикам нанимателями по месту основной работы. Согласно подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК местом основной работы при­знается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц. Также социальный вычет может быть предоставлен налоговым органом по окончании налогового периода (календарного года) при подаче налоговой декларации по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, а именно по:

– доходам, полученным от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

– доходам, полученным физическими лицами – налоговыми резидентами РБ от источников за пределами РБ;

– другим доходам, удержание подоходного налога с которых не возложено на налоговых агентов.

Согласно п. 1 ст. 23 НК налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, которое является источником выплаты доходов плательщику и (или) на которое возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет подоходного налога.

Таким образом, социальный вычет может быть предоставлен работнику по месту основной работы либо налоговым органом по окончании календарного года при подаче налоговой декларации.

Ситуация 5. Физическое лицо, имеющее основное место работы, в 2016 г. получило в нескольких организациях доходы по договорам подряда в общей сумме 4 млн. Br. При этом в течение года у него были расходы по оплате обучения своих детей в учреждении образования РБ при получении ими первого высшего образования в сумме 18,200 млн. Br. По месту основной работы налоговый агент предоставил работнику социальный налоговый вычет в сумме 10 млн. Br.

Налоговый орган при подаче налоговой декларации по окончании 2016 г. вместе с соответствующими документами может предоставить социальный налоговый вычет в сумме дохода, полученного не по месту основной работы, а именно по договорам подряда. Остаток не использованного в текущем году социального налогового вычета (если физическое лицо в 2016 г. больше доходов не имело) в сумме 4,2 млн. Br (18,2 млн. – 10 млн. – 4 млн.) переносится на следующий календарный год, т.е. на 2017 г.

Согласно подп. 1.1. п. 1 ст. 180 НК налоговая декларация представляется плательщиками в целях получения социального вычета по доходам, полученным не по месту основной работы, не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ситуация 6. Работник организации в апреле 2016 г. предоставил в целях получения социального налогового вычета по месту основной работы документы, подтверждающие, что он несет расходы по своему обучению в магистратуре БГУ, получая первое высшее образование. Расходы составили 7,5 млн. Br. Зарплата работника за апрель составила 8,2 млн. Br. Стандартные вычеты работнику в этом месяце не предоставляются. Организация предоставила работнику по расходам на обучение социальный вычет. Налогооблагаемая база за апрель равна 0,700 млн. Br ( 8,2 млн. – 7,5 млн.).

Согласно п.п. 3 и 5 ст. 202 Кодекса об образовании структура высшего образования включает две ступени, в т.ч. магистратуру. Соответственно, по расходам на оплату обучения в магистратуре учреждения образования РБ предоставляется социальный вычет.

Ситуация 7. Работник организации в марте 2016 г. предоставил в целях получения социального налогового вычета по месту основной работу документы, подтверждающие, что он несет расходы по своему обучению в БГУ, получая первое высшее образование. Расходы согласно предоставленным документам составили 15 млн. Br. Зарплата работника в марте – 7 млн. Br, в апреле – 8 млн. Br. Работнику в марте–апреле 2016 г. предоставлен социальный вычет в размере 15 млн. Br.

Налоговая база подоходного налога в марте равна 0 Br (7 млн. – 15 млн.). На 1 апреля остаток расходов на обучение, по которым может быть предоставлен вычет, составит 8 млн. Br. В апреле налоговая база также равна 0 Br, т.к. сумма понесенных расходов на обучение при предоставлении социального налогового вычета будет использована полностью.

В соответствии с п. 6 ст. 165 НК, если в налоговом периоде социальные налоговые вычеты не применялись или использовались не полностью, неиспользованные суммы переносятся на последующие налоговые периоды до полного использования.

Ситуация 8. Работник организации в апреле 2016 г. обратился по месту основной работы с заявлением о предоставлении ему социального налогового вычета по расходам, которые он несет на свое обучение в БГУ, получая первое высшее образование. К заявлению приложены следующие документы: копия договора с БГУ; документы, подтверждающие фактическую оплату обучения. В предоставлении вычета отказано, т.к. не была предоставлена справка, подтверждающая, что плательщик является обучающимся учреждения образования и получает первое высшее образование.

В соответствии с п. 3 ст. 165 НК социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение при подаче плательщиком налоговому агенту (налоговому органу) следующих документов:

– справки (ее копии) учреждения образования РБ, подтверждающей, что плательщик или его близкий родственник (его подопечные) является либо являлся обучающимся учреждения образования и получает либо получал первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, с указанием периода получения образования;

– копии договора о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе, заключенного с учреждением образования РБ;

– копий свидетельства о заключении брака, свидетельства о рождении ребенка (детей), документов, подтверждающих степень близкого родства, выписки из решения органов опеки и попечительства – при осуществлении расходов на получение образования соответственно лиц, состоящих в отношениях близкого род­ства, подопечных, в т.ч. бывших ранее подопечными;

– документов, подтверждающих фактическую оплату услуг в сфере образования, погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских ИП (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам);

– копии кредитного договора – при получении кредитов банков РБ на оплату первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования;

– копии договора займа – при получении заемных средств от белорусских организаций и (или) белорусских ИП;

– справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме, утв. постановлением МНС от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц», и иных документов, подтверждающих получение дохода, – при предоставлении социального налогового вычета налоговым органом.

Процедура получения справки определена в подп. 6.3 п. 6 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утв. Указом Президента от 26.04.2010 № 200 «Об административных процедурах, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан».

При этом важно, что документы, подтверждающие фактическую оплату услуг в сфере образования, погашение кредитов, займов, должны содержать информацию о фамилии, имени, отчестве плательщика (лица, получение образования которого оплатил плательщик), сумме и дате оплаты, назначении платежа, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов. В случае если документы не содержат указанных реквизитов, к ним прилагается справка получателя платежа, скрепленная печатью, содержащая недостающую информацию. Также налоговому агенту (налоговому органу) могут быть представлены копии таких документов. В этом случае налоговый агент (налоговый орган) сверяет копии с оригиналами. При этом на копиях делается соответствующая отметка, на оригиналах – отметка о сумме предоставленного социального налогового вычета.

Ситуация 9. Работник организации заключил кредитный договор с банком РБ для получения кредита на оплату обучения дочери, получающей первое высшее образование в учреждении образования РБ. По месту основной работы работником в целях предоставления социального налогового вычета на обучение предоставлена в качестве документа, подтверждающего оплату обучения, квитанция об оплате кредита, оплаченного через интернет-банкинг.

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК социальный налоговый вычет по расходам на свое обучение, а также на обучение лиц, состоящих с ним в отношении близкого родства, предоставляется в сумме понесенных самостоятельно расходов без привлечения кредитных средств, а также истраченных на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских ИП (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам). Этот вычет предоставляется на основании документов, подтверждающих фактическое погашение кредитов банков РБ (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам), фактически израсходованных на получение первого высшего образования. В соответствии с п. 3 ст. 165 НК документы, подтверждающие фактическое погашение таких кредитов, должны содержать информацию о фамилии, имени, отчестве плательщика (лица, образование которого оплатил плательщик), сумме и дате оплаты, назначении платежа.

Требования к оформлению документов, подтверждающих фактическую оплату услуг в сфере образования и страховых взносов, в целях получения социальных налоговых вычетов аналогичны требованиям, предъявляемым к документам, являющимся основанием для получения имущественного налогового вычета. Письмом Нацбанка от 5.11.2010 № 03-15/151 «Об оформлении документов для получения имущественных налоговых вычетов», а также письмом МНС от 24.01.2013 № 1-1-39/С-56 «Об имущественном налоговом вычете» карт-чек, вне зависимости от того, при использовании каких программно-технических средств в соответствии с правилами обслуживающего банка он составлен (в банкомате, инфокиоске, платежном терминале, при оплате через Интернет и др.), может являться документом, подтверждающим право гражданина на получение имущественного налогового вычета, при условии наличия в нем информации о фамилии, имени, отчестве плательщика, сумме и конкретной дате оплаты, назначении платежа (номере договора, сумме погашения основного долга, сумме погашения процентов). В случае если карт-чек не содержит указанных реквизитов, к нему прилагается справка или иной документ банка о проведенной по счету клиента операции, заверенные банком и содержащие всю необходимую информацию. Поэтому карт-чек, составленный в т.ч. при оплате кредита с использованием интернет-банкинга, является документом, подтверждающим право гражданина на получение социального налогового вычета, и отсутствие на нем печати банка при наличии всех указанных реквизитов не является основанием для отказа в предоставлении социального налогового вычета.

Ситуация 10. В апреле 2016 г. работник представил по месту основной работы документы, дающие право на социальный налоговый вычет по обучению дочери. Оплата за обучение произведена плательщиком в августе 2014 г. и в 2015 г. В данном случае плательщик имеет право на получение социального налогового вычета с момента фактического осуществления расходов на обучение, т.е. с августа 2014 г. В связи с этим нанимателю надо сделать перерасчет подоходного налога, начиная с доходов, начисленных плательщику с августа 2014 г. и до полного использования сумм расходов, по которым имеются установленные законодательством документы.

При этом излишне удержанный подоходный налог может быть засчитан налоговым агентом в уплату предстоящих платежей по этому налогу или возвращен плательщику на основании п. 3 ст. 181 НК. В случае прекращения налоговым агентом выплат доходов плательщику (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора (контракта)) налоговый агент возвращает излишне удержанный налог плательщику за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и перечислению в бюджет, или за счет собственных средств налогового агента с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и перечислению в бюджет. Если у налогового агента отсутствуют выплаты доходов физическим лицам (например, вследствие прекращения трудового договора (контракта)) либо налоговым агентом не осуществляется финансово-хозяйственная деятельность, возврат сумм излишне удержанного подоходного налога плательщику производится налоговым органом на основании заявления плательщика, представляемого в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента. Этот налоговый орган не позднее 5 дней со дня подачи заявления плательщика истребует у налогового агента документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов плательщика, которые налоговый агент в 7-дневный срок со дня получения обращения налогового органа представляет туда. Возврат плательщику сумм излишне удержанного налога осуществляется налоговым органом не позднее одного месяца со дня подачи заявления плательщиком. Если по результатам рассмотрения заявления плательщика факт излишнего удержания подоходного налога не подтвержден либо налоговым агентом не представлены подтверждающие документы, налоговый орган не позднее одного месяца со дня подачи заявления плательщиком принимает решение об отказе в проведении такого возврата.

Обратим внимание, что в соответствии с п. 4 ст. 181 НК подлежат возврату плательщику излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года.

Ситуация 11. Работник организации заключил кредитный договор с банком РБ в соответствии с Указом Президента от 17.12.2002 № 616 «О предоставлении гражданам Республики Беларусь кредита на льготных условиях для оплаты первого высшего образования, получаемого в государственных учреждениях высшего образования, учреждениях высшего образования потребительской кооперации и учреждениях высшего образования Федерации профсоюзов Беларуси на платной основе» (далее – Указ № 616). Кредит выделяется работнику на обучение сына, получающего первое высшее образование в учреждении образования РБ.

Согласно подп. 1.6 п. 1 Указа № 616 возврат кредита осуществляется со следующего месяца после окончания государственного учреждения высшего образования, учреждения высшего образования потребкооперации или учреждения высшего образования ФПБ в течение 5 лет. Таким образом, фактически выплачивать долг по кредиту работник начнет после окончания сыном учебного заведения.

Поскольку льготный кредит, полученный по данному кредитному договору, израсходован на оплату обучения сына, получающего первое высшее образование в учреждении образования РБ, расходы в сумме уплаченных процентов по нему (за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат кредита и (или) несвоевременную уплату процентов по кредиту), а также расходы по погашению основного долга по кредиту подлежат социальному налоговому вычету, несмотря на то, что погашение основного долга будет после окончания учреждения образования.

Ситуация 12. В марте 2016 г. работник представил по месту основной работы документы, дающие право на социальный налоговый вычет по обучению дочери. Оплата за обучение была произведена в январе 2016 г. В полном размере понесенных работником расходов ему предоставлен вычет в марте 2016 г. В апреле договор с учреждением образования расторгнут, и часть денег, оплаченных ранее за обучение, возвращена работнику. Работник данный факт изложил в заявлении с просьбой пересчитать ранее предоставленный вычет на сумму возвращенных ему денег.

Глава 16 НК не содержит норм, обязывающих плательщиков восстанавливать при расторжении договоров на обучение и возращении денежных средств предоставленные ранее суммы социальных налоговых вычетов. Нормы восстановления ранее предоставленных вычетов действуют только в отношении предоставленных социальных налоговых вычетов на страхование при наступлении определенных условий.

Распечатать с изображениями Распечатать без изображений