Реализация товаров по розничным ценам юрлицам: заполняем накладную и выставляем ЭСЧФ

Торговые организации, являющиеся плательщиками НДС, осуществляющие розничную торговлю, вправе исчислять НДС по товарам исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров, включая товары, освобожденные от НДС (по расчетной ставке НДС). Это право установлено ч. 1 п. 9 ст. 103 Налогового кодекса (далее – НК).

Рассмотрим на конкретной ситуации порядок указания продавцами товаров ставок НДС при заполнении накладных на отгрузку и при выставлении ЭСЧФ.

Ситуация. Торговая организация реализует товары по розничным ценам. Ведется раздельный учет сумм НДС, включенных в розничную цену товара и оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным налоговым ставкам НДС. Исчисление НДС, уплачиваемого в бюджет, производится с применением расчетной ставки НДС.

Цена приобретения Товара 1 (без НДС) – 15,00 BYN, торговая надбавка 30% – 4,50 BYN (15,00 х 30%), НДС 20% – 3,90 BYN ((15,00 + 4,50) х 20%). Розничная цена товара – 23,40 BYN (15,00 + 4,50 + 3,90).

Цена приобретения Товара 2 (без НДС) – 10,00 BYN, торговая надбавка 30% – 3,00 BYN (10,00 х 30%), НДС 10% – 1,30 BYN ((10,00 + 3,00) х 10%). Розничная цена товара – 14,30 BYN (10,00 + 3,00 + 1,30).

Расчетная ставка НДС за октябрь 2018 г. – 13,8721%.

09.11.2018 юридическое лицо (Покупатель) приобрело товары для собственных нужд: 2 шт. Товара 1 и 5 шт. Товара 2. Оплата товара осуществлена в безналичном порядке. На реализуемый товар выписана накладная. При этом Покупатель высказал пожелание указать в накладной на реализацию товара ставки НДС (20% и 10%), и выставить ЭСЧФ.

Имеет ли право торговая организация указывать ставку НДС (20%) в накладной? Какую ставку НДС указывать в ЭСЧФ?

При учете движения товаров по розничным (продажным) ценам выполнять пожелание покупателя нецелесообразно. В этом случае придется в налоговой декларации (расчете) по НДС также заполнять строки 1 и 3 части 1 раздела 1, соответствующие оборотам по реализации товаров по ставкам 20 и 10%. Кроме того, в расчете реализованной торговой надбавки и НДС по расчетной ставке нужно будет не учитывать обороты по реализации 2 шт. Товара 1 и 5 шт. Товара 2.  Все это представляется проблематичным. Соответственно, при учете товаров в розничных ценах в накладной и ЭСЧФ следует указать рсчетную ставку НДС.

Следует отметить, что расчетная ставка НДС применяется только в отношении товаров, реализуемых по розничным ценам (свободным и регулируемым (фиксированным)). При этом товары могут быть реализованы как физлицам, так и юридическим лицам. Расчет этой ставки производится по форме, утвержденной МНС.

При формировании розничной цены, по которой реализуется товар, соответствующая сумма НДС, по ставке которой облагается товар, включается в эту цену. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма НДС не выделяется.

В то же время согласно п. 4 ст. 105 НК по требованию покупателей торговая организация должна в документах, выдаваемых покупателю, указать ставку НДС, по которой облагается такой товар, и сумму НДС.

Если торговая организация исчисляет НДС по расчетной ставке, она должна указать эту ставку. Указанные в документах ставка и сумма НДС заверяются печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного (ч. 2 п. 4 ст. 105 НК).

Если же торговая организация ведет учет движения товаров по покупным ценам, то в накладной на отгрузку она указывает ставку НДС, по которой данный товар (товары) поступил в организацию.

Рассмотрим, каким образом Продавцу следует заполнить товарный раздел накладной ТТН-1 (ТН-2) на отпуск товара.

Накладная заполняется в соответствии с требованиями Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58 (далее – Инструкция № 58).

В соответствии с ч. 2 п. 4 Инструкции № 58 в графах «Цена, руб. коп.», «Стоимость, руб. коп.», «Сумма НДС, руб. коп.», «Стоимость с НДС, руб. коп.» накладных ТТН-1 и ТН-2 стоимостные показатели указываются в белорусских рублях с двумя десятичными знаками после десятичного разделителя (запятой, точки). В гр. 4 указывается цена единицы отгружаемого товара, установленная договором.

В указанном случае накладная заполняется в следующем порядке:

– в гр. 4 «Цена, руб. коп.» указывается цена, по которой реализуется товар, т.е. розничная цена, включающая торговую надбавку и НДС (для Товара 1 – 23,40 BYN, для Товара 2 – 14,30 BYN);

– в гр. 5 «Стоимость, руб. коп.» указывается общая стоимость реализуемого товара с НДС, равная произведению показателей гр. 4 х гр. 3 – 46,80 BYN (23,40 BYN х 2 шт.) – по Товару 1 и 71,50 BYN (14,30 BYN х 5 шт.) – по Товару 2;

– в гр.гр. 6 и 7 – ставка НДС (расчетная – при учете движения товаров по продажным ценам – из расчета, имеющегося на начало месяца, в котором товар реализован покупателю; 20 или 10% – при учете движения товаров по покупным ценам).

В гр. 8 – общая стоимость товара с учетом НДС, которая при ведении учета в розничных ценах равна показателям гр. 5 – 46,80 BYN по Товару 1 и 71,50 BYN – по Товару 2;

В гр. 9 продавец вправе указать дополнительную информацию об указанной в накладной ставке НДС: расчетной или иной ставке, по которой облагается реализуемый товар.

В гр. 6 указывается расчетная ставка НДС – 13,8721%.

В гр. 7 – сумма НДС, исчисленная по расчетной ставке от стоимости реализуемого товара по роз­ничной цене – 6,49 BYN (46,80 х 13,8721 / 100) – по Товару 1 и 9,92 BYN (71,50 х 13,8721 / 100) – по Товару 2:

I. ТОВАРНЫЙ РАЗДЕЛ
Наименование товара	Единица измерения	Количество	Цена, руб. коп.	Стоимость, руб. коп.	Ставка НДС, %	Сумма НДС, руб. коп.	Стоимость с НДС, руб. коп.	Примечание
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Товар 1	шт.	2	23,40	46,80	13,8721	6,49	46,80	НДС указан по расчетной ставке
Товар 2	шт.	5	14,30	71,50	13,8721	9,92	71,50
Итого	Х	7	Х	118,30	Х	16,41	118,30	Х

При реализации товаров по розничным ценам плательщики, реализующие товары и указавшие в документах ставку НДС, по которой облагается товар, и его сумму по требованию покупателей обязаны выставить ЭСЧФ, в котором будут указаны ставка НДС, по которой облагается данный товар, и сумма НДС. Торговые организации, применяющие расчетную ставку, вправе отражать в документах эту расчетную ставку и соответствующую ей сумму НДС (подп. 4-1 ст. 105 НК).

Следовательно, если торговая организация реализует товар по розничной цене с указанием в накладной расчетной ставки НДС, то и в ЭСЧФ нужно указать расчетную ставку НДС.

ЭСЧФ заполняется в соответствии с Инструкцией о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-­фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15 ((далее – Инструкция № 15).

Согласно п. 38 Инструкции № 15 в строке 3 раздела 1 («Дата совершения операции») указывается дата отгрузки товаров покупателю – 09.11.2018.

В гр. 9 раздела 6 указывается ставка НДС (расчетная из расчета, имеющегося на начало месяца, в котором товар реализован покупателю, или ставка, по которой облагается реализуемый товар).

В гр. 7 раздела 6 указывается стоимость реализованных товаров по розничным ценам.

Согласно. подп. 4-1 ст. 105 НК при реализации товаров по розничным ценам плательщики, реализующие товары и указавшие в документах ставку и сумму НДС согласно ч. 2 п. 4 настоящей статьи, по требованию покупателей обязаны выставить электронный счет-фактуру, в котором будут указаны ставка НДС, по которой облагается данный товар, и сумма НДС. Плательщики, исчисляющие НДС с применением особенностей, установленных п. 9 ст. 103 настоящего кодекса, вправе указывать сумму и ставку НДС из расчета, имеющегося на начало текущего месяца.

Отметим, что выставление ЭСЧФ происходит по окончании месяца, т.е. после того, как будет определен НДС по расчетной ставке за отчетный месяц. В этом случае на основании подп. 8-1 ст. 105 НК можно уточнить для покупателя расчетную ставку НДС в акте сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, и выставить этому покупателю ЭСЧФ по расчетной ставке НДС отчетного месяца.

Таким образом, выставление ЭСЧФ производится по одной расчетной ставке НДС, определенной за отчетный месяц, как юрлицу, купившему товары, так и в целом по организации.

Заполнение раздела 6 ЭСЧФ по данным накладной с расчетной ставкой НДС (примем условно, что расчетная ставка НДС за октябрь и ноябрь 2018 г. совпали):

Данные по товарам (работам, услугам), имуще- ственным правам Раздел 6	N п/п	Наименование товаров (работ, услуг), имуще- ственных прав	Коды		Единица изме- рения	Коли- чество (объем)	Цена (тариф) за единицу товара (работы, услуги), имущественных прав без учета НДС руб.	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.	В том числе сумма акциза, руб.	НДС  ставка, %	НДС < сумма, руб.	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, руб.	Дополнительные данные
			ТН ВЭД ЕАЭС	ОКЭД
	1	2	3.1	3.2	4	5	6	7	8	9	10	11	12
	1	Товар 1			Шт.	2	23,40	46,80		13,8721	6,49	46,80
	2	Товар 2			Шт.	5	14,30	71,50		13,8721	9,92	71,50
	Всего по счету							118,30			16,41	118,30