Поощрительный отпуск без налогового стимула
МНС и Минфин письмом от 15.03.2016 № 2-2-10/553 и № 5-1-33/33 разъяснили порядок учета при налогообложении расходов на оплату дополнительных поощрительных отпусков, установленных подп. 2.5 п. 2 Декрета от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее – Декрет № 29).
До 1 января 2016 г. согласно абз. 6 подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК при налогообложении прибыли не учитывались выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх предусмотренных им размеров, в т.ч. оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, за продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков, которые могут предоставляться по коллективному, трудовому договору, нанимателем.
Поэтому расходы на оплату дополнительных отпусков, поименованных в ст.ст. 158–160 ТК, порядок и условия предоставления которых определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем, на основании указанной нормы не учитывались при налогообложении прибыли.
В свою очередь, обязанность предоставления работникам дополнительного поощрительного отпуска, установленного подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29, следует непосредственно из акта законодательства. Соответственно, расходы по оплате таких отпусков до 1.01.2016 г. включались в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
С 1.01.2016 г. абз. 6 подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК исключен, а в соответствии с подп. 1.72 п. 1 ст. 131 НК при налогообложении не учитываются затраты на оплату дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков.
Поскольку данная норма не содержит каких-либо исключений и применяется в отношении всех видов поощрительных отпусков, с 1.01.2016 г. расходы на оплату дополнительных поощрительных отпусков, установленных подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29, при налогообложении прибыли не учитываются.