Получаем образование – не забываем про налоговые льготы
Фото: Štefan Štefančík
Подведены итоги вступительных экзаменов в учебные заведения. Списки счастливчиков, успешно выдержавших испытания, готовы. Среди них и те, кто будет учиться на платной основе.
Оплачивая обучение за себя, своих детей и внуков, не забываем, что законодательство нашего государства, устанавливая обязательства по уплате налогов и сборов, в определенных случаях предоставляет и льготы по их уплате.
Так, лица, оплачивающие свое обучение в учреждениях образования, родители детей, получающих образование как на платной основе, так и за счет средств бюджета, могут рассчитывать при соблюдении определенных условий на предоставление налоговых льгот по уплате подоходного налога в виде налоговых вычетов.
Рассмотрим, кто и в каких случаях может использовать указанные льготы.
В соответствии с п. 1 ст. 152 НК физические лица признаются плательщиками подоходного налога. Налогообложению подлежат доходы, полученные:
– от источников в РБ и (или) от источников за пределами РБ – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ;
– от источников в РБ – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РБ.
При отнесении физических лиц к плательщикам подоходного налога следует учесть, что в соответствии со ст. 17 НК для целей налогообложения налоговыми резидентами РБ признаются физические лица, которые фактически находились на территории РБ в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории РБ 183 дня и более в календарном году, налоговыми резидентами РБ не признаются.
Если статус физического лица не определен, оно признается налоговым резидентом РБ в текущем календарном году, если оно фактически находилось на территории РБ более 183 дней в предыдущем календарном году.
Ко времени фактического нахождения на территории РБ относится время непосредственного пребывания физического лица на территории РБ, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории РБ на лечение, отдых, в командировку.
Чтобы определить сумму подоходного налога, подлежащего уплате, необходимо определить его налоговую базу и ставку. При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК).
Применяемые ставки подоходного налога и виды доходов, к которым применяются эти ставки, приведены в таблице:
|
Виды доходов, к которым применяется ставка подоходного налога |
Размер применяемой ставки подоходного налога, % |
|
Все доходы, за исключением: |
13 |
|
Доходы, полученные: – физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий (ПВТ) по трудовым договорам (контрактам); – ИП – резидентами ПВТ; – физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов ПВТ по трудовым договорам (контрактам) |
9 |
|
Доходы: – получаемые белорусскими ИП (нотариусами, адвокатами) от осуществления предпринимательской (нотариальной, осуществляемой индивидуально адвокатской) деятельности; – исчисленные доходы налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами в соответствии с законодательством |
16 |
|
Доходы в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), полученных физическими лицами от организаторов азартных игр – юридических лиц РБ |
4 |
Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых в соответствии со ст.ст. 164–166, 168 НК последовательно, таких как:
– стандартные налоговые вычеты;
– социальные налоговые вычеты;
– имущественные налоговые вычеты;
– профессиональные налоговые вычеты.
Из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог:
Подоходный налог = (Доход – Вычеты) х Ставка.
Стандартный налоговый вычет родителям на детей до 18 лет и старше
В соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, п. 1 Указа Президента от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (приложение № 10 к Указу № 29) на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (к иждивенцам также относятся обучающиеся старше 18 лет, получающие общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование в дневной форме) предоставляется стандартный вычет в размере 30 BYN в месяц.
Этот вычет на детей предоставляется с месяца рождения ребенка, установления опеки или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг 18-летнего возраста; или с обучающимися старше 18 лет, получающими образование, были прекращены образовательные отношения с учреждениями образования.
Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям (за исключением родителей, лишенных родительских прав), родителям-воспитателям в детских домах семейного типа, детских деревнях (городках), приемному родителю, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец.
Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 57 BYN в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) ребенка старше 18 лет (учащегося, студента дневной формы обучения).
Родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, налоговый вычет предоставляется в размере 57 BYN на каждого ребенка в месяц.
Стандартные налоговые вычеты работающим родителям (вычеты на детей) предоставляются по месту основной работы (службы, учебы) каждого родителя на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.
Если место основной работы отсутствует, вычеты предоставляются налоговым агентом или налоговым органом.
Перечень документов, являющихся основанием для предоставления стандартных вычетов, указан в п. 4 ст. 164 НК. К ним, в частности, относятся сведения о наличии у плательщика подоходного налога ребенка (детей), а при отсутствии таких сведений – копия свидетельства о рождении ребенка (детей), либо исполнительный лист на взыскание средств на содержание ребенка (детей), либо заявление плательщика на удержание алиментов в добровольном порядке – для родителей несовершеннолетних.
Основанием для предоставления стандартного вычета на ребенка старше 18 лет является помимо прочих документов справка (ее копия) о том, что лицо старше 18 лет является обучающимся и получает в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное или первое высшее образование (т.е. являются иждивенцем для родителей).
В справке также указывается период, в течение которого данное лицо является обучающимся.
В соответствии с подп. 6.3 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утв. Указом Президента от 26.04.2010 № 200, справка о том, что гражданин является обучающимся (с указанием необходимых сведений, которыми располагает учреждение образования), действительна с 1 сентября либо с даты подачи заявления (в случае подачи заявления после 1 сентября) по 31 августа для обучающихся, получающих общее среднее, специальное образование, а для иных обучающихся – 6 месяцев.
Следует отметить, что стандартный налоговый вычет на детей до и старше 18 лет, обучающихся в учреждениях образования, предоставляется их родителям на основании представленных документов при выполнении следующих условий:
– в учреждении образования получают общее, специальное, высшее или среднее специальное или профессионально-техническое образование;
– обучающийся получает первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование.
Таким образом, если ребенок учится в школе, вузе, колледже, профессионально-техническом училище, то до окончания учебы родители по основному месту работы могут получить льготу при налогообложении подоходным налогом в виде применения стандартных вычетов от 30 до 57 BYN.
Пример 1. В полной семье, где оба родителя имеют основное место работы, воспитывается двое детей, одному из них – 15 лет, и он является учащимся общеобразовательной школы, другому – в июле 2018 г. исполнилось 18 лет, с 01.09.2018 г. он будет получать первое высшее образование в вузе РБ с дневной формой обучения. Какие вычеты предоставляются родителям?
Обоим родителям детей по месту их основной работы предоставляется стандартный вычет по 30 BYN на каждого из детей по июль 2018 г. включительно.
В августе 2018 г. стандартный вычет предоставляется только на одного ребенка – учащегося школы.
С 01.09.2018 г. второй ребенок, достигший 18 лет, приобретает статус иждивенца для своих родителей как лицо, получающее первое высшее образование в дневной форме его получения. С сентября 2018 г. обоим родителям предоставляется стандартный вычет в размере 30 BYN на каждого ребенка.
Пример 2. С 01.09.2018 г. 17-летний ребенок будет обучаться в российском вузе с дневной формой получения первого высшего образования. Предоставляется ли родителям по месту работы стандартный вычет в размере 30 BYN?
Стандартный налоговый вычет в размере 30 BYN предоставляется обоим родителям по месяц включительно, в котором ребенку исполнится 18 лет.
С месяца, в котором ребенку исполнится 18 лет, он как лицо, обучающееся в вузе (в т.ч. российском) и получающее первое высшее образование, становится для родителей иждивенцем. С этого месяца родители имеют право на получение стандартного вычета в размере 30 BYN на ребенка старше 18 лет до окончания его учебы в вузе.
Пример 3. На предприятии трудится работник, который на основании исполнительного листа на взыскание средств на содержание ребенка (детей) возмещает расходы, затрачиваемые на содержание детей, находящихся на гособеспечении. Родительских прав он не лишен. Можно ли применить стандартные вычеты на детей при исчислении подоходного налога с доходов, выплачиваемых этому работнику?
Да. Согласно п. 4 ст. 164 НК исполнительный лист на взыскание средств на содержание ребенка (детей) является основанием для применения стандартного налогового вычета.
Пример 4. Сотруднику организации предоставляются стандартные вычеты на ребенка (сына) старше 18 лет, получающего первое высшее образование в вузе. В июле 2018 г. сын сотрудника женился. Применяются ли стандартные вычеты при определении налоговой базы подоходного налога сотрудника после женитьбы его сына?
Да, применяются. Так как сын и после женитьбы по-прежнему является студентом вуза, он для родителей остается иждивенцем в целях предоставления стандартных вычетов.
Применяем социальный налоговый вычет
Для лиц, обучающихся на платной основе, установлен социальный налоговый вычет, который могут применить не только родители обучающегося.
После вычитания из налоговой базы подоходного налога стандартных вычетов применяются социальные налоговые вычеты.
Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК плательщик подоходного налога имеет право применить социальный налоговый вычет:
– в сумме, которая была уплачена им в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования РБ при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования;
– на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских ИП (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.
Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) – за обучение своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста), в учреждениях образования РБ при получении ими первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, и суммы расходов, произведенных указанными плательщиками по погашению кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских ИП (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования данными лицами. При этом право на применение социального налогового вычета имеют оба родителя независимо от того, кем из них осуществлены данные расходы.
Пример 5. За обучение своего сына на первом курсе института (первое высшее образование) оплату в размере 2000 BYN произвел отец.
Социальный вычет вправе применить отец в сумме 2000 BYN или мать студента – в этой же сумме. Одновременно социальный вычет не может быть применен каждым из родителей по 2000 BYN.
Необходимо отметить, что согласно ст. 60 Кодекса о браке и семье отношения, вытекающие из кровного родства между родителями и детьми, родными братьями и сестрами, дедом, бабкой и внуками, считаются близким родством.
В налоговом законодательстве при налогообложении доходов физических лиц подоходным налогом к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (ч. 2 подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК).
Как видим, круг близкого родства, определенный в налоговом законодательстве, более широкий. Так, например, лицами близкого родства считаются супруги.
Пример 6. За внука, получающего первое специальное образование в колледже РБ, оплату произвел дед.
При налогообложении получаемых доходов подоходным налогом дед, оплативший обучение, вправе получить социальный вычет в размере стоимости оплаченного обучения за внука.
Таким образом, социальный вычет лицу, оплатившему обучение (свое обучение или обучение близкого родственника) в учреждении образования, в размере уплаченной суммы на обучение предоставляется при выполнении следующих условий:
– учреждение образования относится к учреждениям образования РБ;
– в учреждении образования получают высшее, или среднее специальное, или профессионально-техническое образование;
– лицо, обучение которого оплачивается, получает первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование;
– обучение оплачивает за себя сам обучающийся или же лицо близкого родства: отец, мать, брат, сестра, дед, бабка, внуки, опекун, попечитель.
Социальный вычет в сумме расходов, произведенных по погашению кредитов, займов (с учетом начисленных и уплаченных по сроку процентов), взятых на обучение, предоставляется при выполнении следующих условий:
– учреждение образования относится к учреждениям образования РБ;
– в учреждении образования получают высшее или среднее специальное, или профессионально-техническое образование;
– лицо, на обучение которого взят кредит, заем, получает первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование;
– кредиты взяты в банках РБ, займы – у белорусских организаций, белорусских ИП;
– кредит (заем) взят самим обучающимся или лицом близкого родства;
– суммы взятых на обучение кредитов, займов фактически использованы на обучение.
Следует обратить внимание, что при предоставлении социального вычета на обучение возраст обучающегося не ограничивается.
Установленные социальные налоговые вычеты предоставляются плательщикам:
– нанимателями по месту основной работы (службы, учебы);
– налоговым органом по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК (доходы, удержание подоходного налога с которых не возложено на налоговых агентов), по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета).
Социальный налоговый вычет на обучение предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение при подаче налоговому агенту следующих документов:
– справки (ее копии) учреждения образования РБ, подтверждающей, что плательщик или его близкий родственник (его подопечные) является либо являлся обучающимся учреждения образования и получает либо получал первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, с указанием периода получения образования;
– копии договора о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе, заключенного с учреждением образования РБ;
– копий свидетельства о заключении брака, свидетельства о рождении ребенка (детей), документов, подтверждающих степень близкого родства, выписки из решения органов опеки и попечительства – при осуществлении расходов на получение образования соответственно лиц, состоящих в отношениях близкого родства, подопечных, в т.ч. бывших ранее подопечными;
– документов, подтверждающих фактическую оплату услуг в сфере образования, погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских ИП (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам);
– копии кредитного договора – при получении кредитов банков РБ на оплату первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования;
– копии договора займа – при получении заемных средств от белорусских организаций и (или) белорусских ИП;
– справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме, утвержденной МНС, иных документов, подтверждающих получение дохода, – при предоставлении социального налогового вычета налоговым органом.
Документы, подтверждающие фактическую оплату услуг в сфере образования, погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций (ИП) и фактически израсходованных на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, должны содержать информацию о:
– Ф.И.О. плательщика (лица, получение образования которому оплатил плательщик);
– сумме и дате оплаты;
– назначении платежа, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов.
Если документы не содержат указанных реквизитов, к ним прилагается справка получателя платежа, содержащая недостающую информацию.
Вместо оригиналов некоторых документов могут быть представлены копии:
– договора о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе, заключенного с учреждением образования РБ;
– кредитного договора – при получении кредитов банков РБ на оплату первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.
В этом случае налоговым агентом (налоговым органом) представленные копии документов сверяются с их оригиналами, о чем делается соответствующая отметка на копиях документов, а на оригиналах этих документов – отметка о сумме предоставленного социального налогового вычета.
В случае утери этих документов налоговому агенту (налоговому органу) представляется письменное подтверждение получателя денежных средств о поступлении таких средств с указанием фамилии, имени, отчества плательщика, суммы и даты оплаты, назначения платежа.
Если в налоговом периоде социальные налоговые вычеты на обучение не применялись или использовались не полностью, неиспользованные суммы переносятся на последующие налоговые периоды до полного их использования.
Пример 7. У работника организации имеется ребенок старше 18 лет, который получает первое среднее специальное образование с заочной формой обучения в колледже РБ на платной основе. Стоимость обучения своего ребенка оплачивает родитель (работник организации). Предоставляется ли социальный вычет работнику в размере уплаченной стоимости обучения своего ребенка?
Да, предоставляется, независимо от формы обучения – дневная или заочная. Основные условия предоставления социального вычета выполняются: колледж является учреждением образования РБ, получаемое среднее специальное образование – первое среднее специальное образование для учащегося.
Пример 8. Сотрудник организации обучается на заочном отделении в вузе Украины на платной основе. Положен ли ему социальный вычет в размере уплаченной им стоимости обучения?
Нет, не положен. Поскольку вуз, в котором обучается сотрудник, не является учреждением образования РБ, социальный вычет не предоставляется.
Пример 9. Работнику по его заявлению организацией предоставлен заем в размере 2500 BYN на оплату обучения своей дочери. Согласно представленной справке оплата обучения была произведена в размере 2250 BYN. В каком размере предоставляется социальный вычет на обучение?
Социальный вычет предоставляется в фактически израсходованной сумме на обучение 2250 BYN.
Пример 10. Сотрудник оплачивает обучение жены, получающей первое высшее образование в вузе РБ. Имеет ли право сотрудник применить социальный вычет в размере оплаты стоимости обучения его жены.
Да, имеет. Так как жена является близким родственником, сумма, уплаченная мужем за обучение жены, относится к социальному вычету (вычитается из дохода мужа при налогообложении подоходным налогом).
Пример 11. Женщина в возрасте 50 лет обучается в вузе РБ на платной основе (получает первое высшее образование). Ее обучение оплачивает сын. Можно ли применить в этом случае налоговый вычет по подоходному налогу?
Сын, оплачивающий обучение своей матери, имеет право применить социальный вычет по подоходному налогу в размере расходов на оплату стоимости обучения матери.
