Подоходный налог с физлиц в 2024 году: комментарий МНС

Министерство по налогам и сборам опубликовало комментарий по вопросам взимания подоходного налога с физических лиц в 2024 году.

Проиндексированы (увеличены) размеры доходов, не признаваемых объектом обложения подоходным налогом или освобождаемых от налога:

– доходы в размере стоимости товаров (работ, услуг), созданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламных мероприятий, если по условиям проведения этих мероприятий известны сведения о получателях таких товаров (работ, услуг), – со 186 руб. до 208 руб. по каждой выплате такого дохода (подп. 2.19 п. 2 ст. 196 НК);

– доходы, полученные от физлиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, – с 9 338 руб. до 10 431 руб. в сумме от всех источников в течение 2024 г. (п. 22 ст. 208 НК);

– доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей:

1) доходы в виде оплаты нанимателем за работника, а также профсоюзной организацией за члена своей организации страховых услуг страховых организаций Беларуси, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, — с 4 830 руб. до 5 395 руб. от каждого источника в течение 2024 г. (п. 24 ст. 208 НК);

2) доходы, получаемые инвалидами, детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в виде безвозмездной (спонсорской) помощи, пожертвований, поступивших на благотворительный счет, открытый в банке Беларуси, – с 18 660 руб. до 20 843 руб. в сумме от всех источников в течение 2024 г. (п. 29 ст. 208 НК);

3) доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные от профсоюзных организаций, объединений профсоюзов членами таких организаций в денежной и натуральной формах, – с 1 200 руб. до 1 340 руб. в сумме от каждого источника в течение 2024 г. (п. 38 ст. 208 НК).

Проиндексированы (увеличены) размеры стандартных налоговых вычетов по подоходному налогу:

– стандартный налоговый вычет физлицу в месяц увеличен со 156 руб. до 174 руб. при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 1 054 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК);

– стандартный налоговый вычет:

на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца увеличен с 46 руб. до 51 руб. в месяц;

для родителей, имеющих двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, увеличен с 87 руб. до 97 руб. в месяц на каждого ребенка;

для вдов (вдовцов), одиноких родителей, приемных родителей, опекунов или попечителей увеличен с 87 руб. до 97 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п.1 ст. 209 НК);

– стандартный налоговый вычет, предоставляемый отдельным категориям физлиц, увеличен с 220 руб. до 246 руб. в месяц (подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК).

Дополнительный стандартный налоговый вычет для молодых специалистов

Для стимулирования привлечения и закрепления молодых специалистов у нанимателей в ст. 209 НК включены нормы, в соответствии с которыми с 1 января 2024 г. молодые специалисты, молодые рабочие (служащие) имеют право на дополнительный стандартный налоговый вычет по подоходному налогу в размере 620 руб. в месяц.

Налоговый вычет предоставляется молодым специалистам, молодым рабочим (служащим), получившим:

– высшее, научно-ориентированное, среднее специальное или профессионально-техническое образование и трудоустроенным в соответствии со свидетельством о направлении на работу;

– высшее, научно-ориентированное, среднее специальное или профессионально-техническое образование по специальностям для воинских формирований и военизированных организаций.

Дополнительный стандартный налоговый вычет предоставляется:

1) в течение срока обязательной работы у нанимателя по распределению (перераспределению), трудоустройству в счет брони, направлению (перенаправлению) на работу и срока продолжения с ним трудовых отношений, но не более 7 лет с даты трудоустройства у такого нанимателя в соответствии со свидетельством о направлении на работу;

2) в течение срока обязательной военной службы – молодым специалистам, молодым рабочим (служащим), получившим высшее, научно-ориентированное, среднее специальное или профессионально-техническое образование по специальностям для воинских формирований и военизированных организаций.

Перечень документов, на основании которых в 2024 г. предоставляется стандартный налоговый вычет для молодых специалистов, молодых рабочих (служащих), содержится в п. 4-1 ст. 209 НК.

Важно: вычет предоставляется с 1 января 2024 г. в отношении любых лиц, соответствующих перечисленным условиям (как вновь прибывших на работу и трудоустроенных в соответствии со свидетельством о направлении на работу или получивших соответствующее образование по специальностям для воинских формирований и военизированных организаций, так и работающих, проходящих службу, на вышеуказанных условиях).

Имущественный налоговый вычет

С 1 января 2024 г. подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК дополнен нормой, в соответствии с которой из состава расходов, учитываемых при применении имущественного налогового вычета, исключены расходы на приобретение оборудования, инструментов, машин, механизмов и приспособлений, используемых физлицами при строительстве одноквартирного жилого дома или квартиры без привлечения застройщика или подрядчика.

Данная норма распространяется на вышеуказанные расходы, фактически понесенные физическим лицом с 1 января 2024 г.

Таким образом, в отношении расходов, понесенных до 1 января 2024 г. на приобретение оборудования, инструментов, машин, механизмов и приспособлений, используемых физлицами при строительстве одноквартирного жилого дома или квартиры без привлечения застройщика или подрядчика, имущественный налоговый вычет предоставляется в том числе в отношении доходов 2024 г. (неиспользованная сумма расходов переносится на последующие календарные годы до полного ее использования в виде имущественного налогового вычета).

Ставки подоходного налога

С 1 января 2024 г. установлена ставка подоходного налога в размере 25%, которая применяется в отношении совокупности доходов, подлежащих налогообложению по ставке подоходного налога, установленной п. 1 ст. 214 НК (13%), и полученных физлицами от источников в РБ в виде дивидендов, по трудовым договорам, а также по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, в размере, превысившем за 2024 г. 200 тыс. руб.

Вышеперечисленные доходы, в отношении которых применяются ставки подоходного налога, установленные иными пунктами ст. 214 НК и (или) иными законодательными актами, не участвуют в определении совокупного дохода, в отношении которого применяется ставка 25%.

Так, не подлежат налогообложению по ставке в размере 25% следующие доходы:

1. Дивиденды и приравненные к ним доходы, полученные от:

– юридических лиц, подоходный налог по которым исчислен по ставке в размерах 0% или 6% (пп. 5 и 6 ст. 214 НК);

– юридических лиц, подоходный налог по которым исчислен по ставкам, установленным международными договорами;

– резидента ПВТ участником (акционером) такого резидента, подоходный налог по которым исчислен по ставке 9% (п. 31 Положения о Парке высоких технологий, утв. Декретом от 22.09.2005 № 12);

– резидента Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», подоходный налог по которым исчислен по ставке 0% (п. 51 Положения о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», утв. Указом от 12.05.2017 № 166);

2. Доходы по трудовым договорам, заключенным физлицами с:

– резидентами ПВТ, облагаемые подоходным налогом по ставке 13% в соответствии с подп. 11.3 п. 11 ст. 5 Закона от 30.12.2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (не в соответствии с п. 1 ст. 214 НК);

– резидентами Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», субъектами инновационной деятельности индустриального парка, совместной компанией, облагаемые подоходным налогом по ставке 9%;

– организациями и ИП, зарегистрированными с 1 июля 2015 г. по 31 декабря 2025 г. на территории юго-восточного региона Могилевской области, облагаемые подоходным налогом по ставке 10%.

3. Доходы в виде дивидендов, по трудовым договорам, а также гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, начисленные за периоды до 1 января 2024 г.

Важно: установление ставки 25% не вносит никаких изменений в порядок исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога налоговыми агентами, т.е., несмотря на превышение в течение 2024 г. начисленного дохода размера в 200 тыс. руб., налоговый агент не производит исчисление подоходного налога по ставке 25%.

Исчисление подоходного налога по ставке 25% производится только налоговым органом на основании представляемой физлицом налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц за 2024 г.

Срок представления налоговой декларации при получении доходов, облагаемых по ставке 25%, – не позднее 31 марта 2025 г. Срок доплаты налога по ставке в размере 25% – не позднее 1 июня 2025 г.

Таким образом, налоговые обязательства по уплате подоходного налога по ставке 25% возникнут у физлиц по итогам 2024 г. в 2025 г.

Определение суммы подоходного налога, подлежащей доплате по ставке 25%, будет производиться налоговым органом с зачетом ранее удержанного налоговым агентом подоходного налога по ставке 13% с доходов, начисленных за календарные месяцы календарного года, в которых имелось вышеуказанное превышение.

При этом налоговые льготы, предусмотренные ст. 208-212 НК, в том числе предоставленные налоговым агентом в течение 2024 г., к сумме доходов, превышающей 200 тыс. руб., не применяются.

Налоговые агенты

С 1 января 2024 г. в п. 1 ст. 216 НК закреплено право представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований, находящихся на территории Беларуси (далее – международная организация), исполнять обязанности налоговых агентов в порядке, установленном налоговым законодательством (исчислять, удерживать и перечислять в бюджет Беларуси подоходный налог с выплачиваемых физлицам доходов, представлять налоговые декларации (расчеты) налогового агента по подоходному налогу, сведения о доходах физлиц и др.).

При этом физлица, получившие в течение календарного года доходы от таких налоговых агентов, освобождаются от обязанности представлять в отношении этих доходов в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц в порядке, установленном ст. 222 НК.

Вышеуказанные нормы распространяют свое действие на отношения, возникшие до 1 января 2024 г., т.е. на предыдущие календарные годы.

Таким образом, если международная организация выполняла обязанности налогового агента в 2023 г. (исчисляла, удерживала и перечисляла в бюджет подоходный налог с доходов сотрудников), то такие сотрудники освобождаются от представления налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических за 2023 г. в части доходов, полученных от такой организации.

Обязанность физлиц представить в налоговый орган налоговую декларацию

С 1 января 2024 г. установленный п. 1 ст. 219 НК перечень доходов, при получении которых в течение календарного года физлица обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) в порядке, установленном ст. 222 НК, дополнен следующими доходами:

– доходы, в отношении которых физлицом неправомерно применялись особые режимы налогообложения, установленные НК;

– доходы, подлежащие налогообложению по ставке подоходного налога, установленной п. 1 ст. 214 НК (13%), и полученные от источников в Беларуси в виде дивидендов, по трудовым договорам, а также по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, если такие доходы за календарный год превысили в совокупности 200 тыс. руб.

Представление налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц

В соответствии с дополнениями, внесенными в ч. 2 п. 6 ст. 85 НК, перечень доходов физических лиц, в отношении которых сведения налоговыми агентами не представляются в порядке и сроки, установленные постановлением Совмина от 07.04.2021 № 201 «О представлении сведений о доходах физических лиц», дополнен следующими доходами:

– доходы, выплачиваемые членам избирательных комиссий, комиссий по референдуму, комиссий по проведению голосования об отзыве депутата;

– доходы, выдаваемые в натуральной форме и освобождаемые от подоходного налога в соответствии с абз. 3 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК (например, в пределах 186 руб. в течение 2023 г.);

– доходы в виде призов и (или) подарков, полученных в натуральной форме победителями, призерами, участниками районных, областных, республиканских соревнований, смотров, конкурсов, фестивалей-ярмарок, проектов и других аналогичных мероприятий, освобождаемые от подоходного налога в соответствии с п. 28-1 ст. 208 НК.

При этом дополнения, внесенные в ч. 2 п. 6 ст. 85 НК, распространяют свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2023 г. В связи с этим сведения о вышеперечисленных доходах, начисленных физическим лицам за 2023 г., налоговыми агентами в налоговый орган по сроку не позднее 1 апреля 2024 г. не представляются.

С текстом разъяснения на сайте МНС можно ознакомиться по ссылке.