Подоходный налог: все под контролем
Постановлением МНС от 30.03.2016 № 11 (далее – постановление № 11) внесены изменения и дополнения в постановление МНС от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц» (далее – постановление № 100), а также в утвержденную им Инструкцию о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи (далее – Инструкция).
Постановление № 11 принято в целях приведения постановления № 100 и Инструкции в соответствие с:
НК в редакции Закона от 30.12.2015 № 343-З, вступившего в силу с 1.01.2016 г.
1. С 1.01.2016 г. с учетом внесенных в НК изменений отменена льгота по подоходному налогу в отношении доходов, полученных в виде зарплаты и другого подобного вознаграждения за работу по найму, а также по договорам на оказание услуг (выполнение работ), полученных ими от источников за пределами РБ в денежной форме (была предусмотрена подп. 1.50 п. 1 ст. 163 НК).
В этой связи постановлением № 11 исключены из:
– пункта 4 раздела II формы налоговой декларации по подоходному налогу (приложение 1 к постановлению № 100) – подпункт 4.3, а также соответствующие положения из подстрочного примечания «**» к этому пункту;
– подпункта 2.6 п. 2 Инструкции – часть 2.
2. С учетом внесенных с 1.01.2016 г. в п. 11 ст. 175 НК дополнений налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории РБ физическим лицам за приобретаемую у них продукцию растениеводства, указанную в ч.ч. 1 и 2 подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК, в порядке, предусмотренном ч. 5 подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК, если размер выплаченного таким физическим лицам дохода превысил 20 млн. Br в день. Указанные сведения представляются налоговыми агентами ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, и оформляются в форме справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме согласно приложению 3 к постановлению № 100 (далее – справка).
Для справки: к продукции растениеводства, указанной в ч.ч. 1 и 2 подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК, относятся овощи и фрукты (в т.ч. в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения), иная продукция растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства), выращенные (произведенные) плательщиком и (или) его близкими родственниками, а также лицами, находящимися с ним в отношениях свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на находящемся на территории РБ земельном участке, предоставленном таким лицам для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела.
В связи с этим постановлением № 11 дополнены:
– пункт 3 формы справки «Сведения о доходах, включаемых в начисленный доход» – подпунктом 3.1.7, в котором указанные доходы должны отражаться;
– пункт 8 Инструкции – частью 12, предусматривающей порядок заполнения подп. 3.1.7 п. 3 формы справки, согласно которому в нем отражаются доходы, выплаченные физическим лицам за приобретаемую у них продукцию растениеводства, указанную в ч.ч. 1 и 2 подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК, в порядке, предусмотренном ч. 5 подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК, если размер выплаченного в день таким физическим лицам дохода превысил сумму, установленную абз. 6 ч. 1 п. 11 ст. 175 НК (20 млн. Br). При этом в справке указываются порядковый номер месяца, в котором произведена выплата, и общая сумма дохода;
– приложение 2 к Инструкции (порядок формирования справок, представляемых налоговыми агентами в налоговые органы в электронном виде) – строкой 3.1.7. С учетом внесенных дополнений данная строка должна формироваться следующим образом:
|
Номер строки: файла (справки) |
Наимено- вание реквизита |
Условие запол- нения |
Тип реквизита, размер |
Порядок заполнения, контроль |
|
3.1.7 |
Месяц; сумма |
У |
Символьный, 50 |
Формируется отдельная строка с составным реквизитом 3.1.7 по каждому месяцу, в котором начислялись такие доходы |
3. Часть 1 подп. 2.3 п. 2 Инструкции приведена в соответствие со ст. 154 НК.
Таким образом, с учетом внесенных в ч. 1 подп. 2.3 п. 2 Инструкции изменений в п. 1 раздела II налоговой декларации по подоходному налогу лиц должны отражаться доходы, полученные физическим лицом от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально), иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РБ через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством РБ.
4. В соответствие с подп. 1.19, 1.191, 1.21, 1.26 п. 1 ст. 163 НК и п. 1 ст. 164 НК приведены коды видов доходов, освобождаемых от подоходного налога, а также коды стандартных налоговых вычетов (п.п. 5 и 6 приложения 1 к Инструкции), используемые при заполнении справки.
Указом Президента от 8.06.2015 № 235 «О социально-экономическом развитии юго-восточного региона Могилевской области» (далее – Указ № 235)
Согласно п. 1 Указа № 235 с 1.07.2015 г. доходы физических лиц в виде оплаты труда, полученные по трудовым договорам (контрактам) от организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 1.07.2015 г. по 31.12.2020 г. на территории юго-восточного региона Могилевской области и осуществляющих на указанной территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 лет со дня начала осуществления такой деятельности облагаются подоходным налогом с физических лиц по ставке в размере 10%.
В связи с этим постановлением № 11 дополнены:
– пункт 6 формы справки «Сведения о доходах, для которых установлены иные ставки налога» – подпунктом 6.12, в котором указанные доходы должны отражаться;
– приложение 1 к Инструкции – пунктом 42, согласно которому указанным доходам при заполнении справки соответствует код «410»;
– приложение 2 к Инструкции (Порядок формирования справок, представляемых налоговыми агентами в налоговые органы в электронном виде) – строкой 6.1.2 (6.12). С учетом внесенных дополнений данная строка должна формироваться следующим образом:
|
Номер строки: файла (справки) |
Наимено- вание реквизита |
Усло- вие запол- нения |
Тип реквизита, размер |
Порядок заполнения, контроль |
|
6.1.2(6.12) |
Код; месяц; сум- ма; раз- мер удер- жанного налога |
У |
Символьный, 50 |
Формируется отдельная строка с составным реквизитом 6.1.2 по каждому виду дохода, для которых установлены иные ставки, и каждому месяцу, в котором выплачивались такие доходы |
Указом Президента от 4.11.2015 № 450 «О проведении деноминации официальной денежной единицы Республики Беларусь»
В этих целях необходимые корректировки внесены в название графы 9 приложения 6 к постановлению № 100 (сведения о принятых от физических лиц суммах налога на недвижимость и (или) земельного налога), графы 8 приложения 10 к постановлению № 100 (извещение о суммах налога на недвижимость и земельного налога, подлежащих уплате физическими лицами – членами гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ, дачных кооперативов) и в приложение 11 к постановлению № 100.
В указанных формах документов данные будут отражаться в рублях, а не в тысячах руб.
Кроме того, принятие постановления № 11 обусловлено необходимостью корректировки положений постановления № 100 и Инструкции с учетом практики их применения.
В этих целях необходимые изменения внесены в форму справки и порядок ее формирования, согласно которым:
1) уточнен порядок заполнения:
– подпунктов 3.1.6, 5.11 и 6.11 справки – в них не следует отражать доходы, выплаченные гражданам РБ, как государству – члену ЕАЭС.
Соответствующие изменения внесены в форму справки, а также в п. 8 Инструкции и приложение 2 к ней;
– подпункта 2.6 п. 2 справки, в котором указываются сведения о месте жительства получателя дохода.
В частности, при заполнении таких сведений в отношении граждан (подданных) иностранных государств, лиц без гражданства (подданства) указывается адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано в установленном порядке в РБ. В случае отсутствия такой регистрации надо будет указывать место нахождения (место жительства) налогового агента в РБ.
Соответствующие корректировки внесены в подстрочное примечание «**» справки, а также приложение 2 к Инструкции;
2) внесены изменения в порядок формирования справок, представляемых налоговыми агентами в налоговые органы в электронном виде (приложение 2 к Инструкции), согласно которым при формировании справки:
– в графе «Условие заполнения» строк 2.6.8 «Название населенного пункта» и 2.9.8 «Название населенного пункта» указывается реквизит «У» (ранее – реквизит «О»). «О» – обязательный реквизит, его отсутствие приводит к нарушению корректности документа, для числовых реквизитов может принимать нулевое значение; «У» – условно-обязательный реквизит, его наличие или отсутствие определяется значением другого реквизита или условием;
– в строке 6.1.1 (6.11) графы «Наименование реквизита» необходимо к реквизитам «код; месяц; сумма» дополнительно указывать реквизит «размер удержанного налога».
Отметим, что согласно п. 2 постановления № 11 налоговые декларации по подоходному налогу, а также справки, которые в соответствии с законодательством, действовавшим до 1.01.2016 г., подлежат представлению за последний налоговый период 2015 г., представляются по формам и в соответствии с порядком их заполнения, установленным до вступления в силу постановления № 11.
В соответствии с п. 3 постановления № 11 оно вступает в силу после его официального опубликования, за исключением положений, предусматривающих корректировку постановления № 100 в связи с проведением деноминации официальной денежной единицы РБ, которые вступают в силу с 1.07.2016 г.
Отдел налогообложения «ЭГ»
