Подоходный налог и вычет на строительство жилья
Сотрудником организации, для которого она является местом основной работы, как нуждающимся в улучшении жилищных условий в рамках долевого строительства в 2016 г. осуществлено строительство двухкомнатной квартиры стоимостью 620 млн. Br. Согласно представленным документам от выполнения работ по внутренней отделке указанный работник отказался в установленном законодательством порядке. Однако в этом же году он самостоятельно понес расходы в сумме 70 млн. Br на внутреннюю отделку этой квартиры.
В какой сумме организация в данной ситуации вправе предоставить этому сотруднику имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК? Вправе ли организация предоставить указанный вычет на сумму расходов, связанных с внутренней отделкой квартиры?
Нет, в 2016 г. не вправе.
Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК при определении размера налоговой базы на основании п. 3 ст. 156 НК плательщик имеет право применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Беларуси одноквартирного жилого дома или квартиры, в т.ч. в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, а также на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории РБ одноквартирного жилого дома или квартиры.
При строительстве одноквартирного жилого дома или квартиры с привлечением застройщика и (или) подрядчика фактически произведенные плательщиками и членами их семей расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства одноквартирного жилого дома или квартиры, цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве, а при строительстве квартиры в составе жилищно-строительного кооператива без заключения договора о строительстве – в пределах стоимости строительства квартиры, указанной в справке, выдаваемой такими кооперативами, либо в ее копии (ч. 5 подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, может быть предоставлен только в пределах расходов, понесенных сотрудником организации, на строительство двухкомнатной квартиры, в размере 620 млн. Br.
При этом организация как налоговый агент при исчислении подоходного налога не вправе предоставить данному сотруднику имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, в размере понесенных им расходов на внутреннюю отделку, независимо от того, что договором строительство жилья предусмотрено без такой отделки.
В аналогичной ситуации, но применительно к 2015 г., сотрудник организации имел право на получение имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, также в отношении фактически понесенных расходов, связанных с внутренней отделкой квартиры, поскольку изначально договором о долевом строительстве было предусмотрено строительство квартиры с внутренней отделкой и он от этих работ отказался.
Напомним, что в 2015 г. имущественный налоговый вычет на сумму расходов, связанных с внутренней отделкой, мог быть применен только в размере стоимости таких работ, определенной договором, на основании которого осуществлено строительство жилого дома или квартиры, и от выполнения которых физические лица отказались в установленном законодательством порядке.
Отдел налогообложения "ЭГ"
