Подоходный налог и приобретение облигаций

Организация в феврале 2016 г. у физического лица приобрела 200 облигаций, эмитированных в 2015 г. юридическим лицом РБ (не банком), стоимостью 800 000 Br каждая, текущая стоимость которых составляет 700 000 Br. Данное физическое лицо является участником юридического лица, осуществившего эмиссию этих облигаций.

Следует ли организации с выплаченного физическому лицу дохода за приобретенные у него облигации удержать подоходный налог?

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК).

Вместе с тем согласно подп. 1.24 п. 1 ст. 163 НК от подоходного налога освобождаются доходы плательщиков, полученные от реализации (погашения) облигаций, эмитированных с 1.04.2008 г. юридическими лицами РБ, не поименованными в абз. 4–7 подп. 1.23 п. 1 ст. 163 НК, кроме доходов, полученных:

– от реализации таких облигаций свыше их текущей стоимости на день продажи, определяемой в соответствии с ч.ч. 2 и 3 подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК;

– от реализации (погашения) таких облигаций физическими лицами – участниками, собственниками имущества юридических лиц, осуществивших эмиссию облигаций;

– от реализации (погашения) таких облигаций физическими лицами, состоящими в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства с участниками, собственниками имущества юридических лиц, осуществивших эмиссию облигаций;

– от реализации (погашения) таких облигаций физическими лицами – участниками, собственниками имущества юридических лиц, которые являются участниками, собственниками имущества юридического лица, осуществившего эмиссию облигаций.

Согласно абз. 4–7 подп. 1.23 п. 1 ст. 163 НК от подоходного налога освобождаются доходы плательщиков:

– полученные по государственным ценным бумагам бывшего СССР и РБ;

– полученные по облигациям Нацбанка, эмитируемым при осуществлении денежно-кредитного регулирования, в т.ч. в целях формирования золотовалютных резервов РБ;

– полученные от реализации (погашения) облигаций местных исполнительных и распорядительных органов, кроме доходов, полученных от реализации таких облигаций выше их текущей стоимости на день продажи;

– полученные от реализации и погашения облигаций банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», кроме доходов, полученных от реализации таких облигаций по цене выше их текущей стоимости на день продажи, определяемой в соответствии с ч.ч. 2 и 3 подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК.

Поскольку в рассматриваемой ситуации реализованные облигации не относятся к облигациям, указанным в абз. 4–7 подп. 1.23 п. 1 ст. 163 НК, и цена реализации этих облигаций выше их текущей стоимости на день продажи, полученный от этой сделки доход подлежит обложению подоходным налогом.

На основании п. 5 ст. 160 НК налоговая база подоходного налога по операциям с ценными бумагами определяется как разница между доходами, полученными по операциям с такими бумагами, и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию, погашение и хранение этих бумаг либо налоговым вычетом, установленным ч. 4 п. 5 ст. 160 НК (в размере 10% доходов, полученных по операциям с ценными бумагами).

Отдел налогообложения "ЭГ"