Подоходный налог и договор доверительного управления

Небанковская кредитно-финансовая организация заключила в январе 2016 г. с физическим лицом сроком на 9 месяцев договор доверительного управления принадлежащих ему денежных средств с целью проведения операций с драгоценными металлами. Согласно договору выплата дохода физическому лицу от проведения указанных операций осуществляется каждые 3 месяца (1 апреля, 1 июля и 1 октября). Размер вознаграждения небанковской кредитно-финансовой организацией за оказанные физическому лицу услуги по доверительному управлению принадлежащих ему денежных средств составляет 350 000 Br в месяц.

По итогам I квартала 2016 г. получен доход в размере 3 200 000 Br, II – 1 600 000 Br. По результатам III квартала получен убыток в размере 1 450 000 Br.

Как небанковской кредитно-финансовой организации в качестве налогового агента исчислить подоходный налог с выплачиваемого физическому лицу дохода по данному договору доверительного управления?

Согласно п. 2 ст. 160¹ НК налоговая база подоходного налога по доходам, полученным плательщиком по операциям доверительного управления денежными сред­ствами, определяется на дату фактической выплаты дохода плательщику отдельно по каждому договору доверительного управления и представляет собой доход в виде прибыли, полученной по такому договору в сумме, определенной доверительным управляющим на основе данных учета операций доверительного управления в порядке, установленном законодательством, и выплачиваемой плательщику.

При этом налоговая база подоходного налога по таким доходам уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, возмещенных (понесенных) вверителем и (или) выгодоприобретателем и связанных с операциями, совершаемыми доверительным управляющим по договору доверительного управления денежными средствами.

Таким образом, убыток, полученный при прекращении срока действия договора доверительного управления денежными средствами, при определении налоговой базы не учитывается. Подоходный налог с доходов по операциям доверительного управления денежными средствами исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом при фактической выплате таких доходов физическому лицу в порядке, установленном ст. 175 НК (п. 2 ст. 160¹ НК).

В рассматриваемой в вопросе ситуации размер налоговой базы составит:

– по итогам I квартала 2016 г. – 2 150 000 Br (3 200 000 – (350 000 х 3 месяца)), а сумма подлежащего к уплате в бюджет подоходного налога – 279 500 Br (2 150 000 х 13% / 100%);

– по итогам II квартала 2016 г. – 550 000 Br (1 600 000 – (350 000 х 3 месяца)), а сумма подлежащего к уплате в бюджет подоходного налога – 71 500 Br (550 000 х 13% / 100%).

Полученный в III квартале 2016 г. убыток не учитывается при определении налоговой базы.

В аналогичной ситуации, но применительно к 2015 г., налоговая база подоходного налога, определенная нарастающим итогом за период действия договора доверительного управления денежными средствами (с учетом убытка, полученного при прекращении срока действия договора), составила бы 200 000 Br (3 200 000 + 1 600 000 – 1 450 000 – (350 000 х 9 месяцев)). При этом размер подоходного налога с указанной суммы составит 26 000 Br.

Таким образом, излишне удержанная у плательщика сумма подоходного налога составила бы 325 000 Br (279 500 + 71 500 – 26 000).

При этом в соответствии с п. 3 ст. 181 НК указанную излишне удержанную налоговым агентом сумму подоходного налога следовало зачесть в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвратить плательщику.

Отдел налогообложения "ЭГ"