Подоходный налог 2017: — пересмотр льгот и лимитов вычетов

Статьей 1 Закона от 18.11.2016 № 432-З (далее – Закон) внесены изменения и дополнения в НК, которым предусмотрена корректировка с 1.01.2017 г. некоторых норм главы 16 НК «Подоходный налог с физических лиц».

Объекты обложения

Расширен перечень доходов, не признаваемых объектом налогообложения (п. 2 ст. 153 НК). К ним с 1.01.2017 г. будут относиться доходы в размере оплаты (возмещения) нанимателем (поднанимателем), арендатором (субарендатором) стоимости жилищно-коммунальных и (или) иных услуг, если обязанность по их оплате возложена на нанимателя (поднанимателя), арендатора (субарендатора) соответствующим договором найма (поднайма), аренды (субаренды) жилого и (или) нежилого помещений (подп. 2.16² п. 2 ст. 153 НК).

Данная норма позволит установить единые подходы к обложению подоходным налогом оплаченных нанимателем (поднанимателем), арендатором (субарендатором) потребленных им жилищно-коммунальных услуг за жилые и нежилые помещения. Так, в соответствии со ст. 157 НК к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится в т.ч. оплата, произведенная за него (полностью или частично) организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. жилищно-коммунальных услуг.

Напомним, что в настоящее время собственники жилых и (или) нежилых помещений, наниматели, поднаниматели жилых помещений, арендаторы жилых помещений обязаны вносить плату за жилищно-коммунальные услуги. В случае сдачи внаем (аренду) жилых помещений обязанность по внесению такой платы возлагается законодательством на нанимателя (арендатора) жилого помещения со дня заключения договоров найма (аренды) жилых помещений, и для целей исчисления подоходного налога эта плата у арендодателя не является объектом налогообложения.

Поскольку нормы Жилищного кодекса не распространяются на нежилые помещения, оплата арендатором потребленных им жилищно-коммунальных услуг в настоящее время является для арендодателя доходом в натуральной форме.

С 1.01.2017 г. объектом обложения подоходным налогом не будут признаваться доходы:

1) в размере стоимости приобретенной организациями или ИП питьевой бутилированной воды как для своих работников, так и для лиц, не являющихся таковыми (подп. 2.5 п. 2 ст. 153 НК).

В настоящее время в соответствии с подп. 2.5 п. 2 ст. 153 НК объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости приобретенной организациями или ИП для работников питьевой бутилированной воды. Однако при этом не уточнялось, касается ли данная норма только работников организации, приобретающей воду, или иных лиц тоже. Теперь этот вопрос урегулирован;

2) в размере стоимости любых обязательных медосмотров работников, а также внеочередных медосмотров при ухудшении состояния здоровья работников, оплаченных за счет средств организации или ИП, проводимых в порядке, установленном Минздравом по согласованию с Минтруда и соцзащиты (подп. 2.11 п. 2 ст. 153 НК).

Напомним, что сейчас в соответствии с подп. 2.11 п. 2 ст. 153 НК объект обложения подоходным налогом не возникает только в случае проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медосмотров работников. В то же время согласно ст. 228 ТК и Инструкции о порядке проведения обязательных медицинских осмотров работающих, утв. постановлением Минздрава от 28.04.2010 № 47, для обеспечения безопасности труда и предупреждения профессиональных заболеваний, а также в целях охраны здоровья работников наниматель обязан помимо предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) проводить также и внеочередные медосмотры при ухудшении здоровья в отношении отдельной категории работников (как правило, работающих на работах с вредными и (или) опасными условиями труда).

Внеочередные осмотры при ухудшении состояния здоровья работников, проводимые в порядке, установленном Минздравом по согласованию с Минтруда и соцзащиты, относятся к обязательным и проводятся за счет средств нанимателя. Поэтому с 1 января расходы организации или ИП на их проведение также не будут признаваться объектом обложения подоходным налогом;

3) в виде сумм денежных средств, возмещаемых банками физическим лицам в случаях несанкционированного списания денежных средств со счетов, к которым выпущены в обращение банковские платежные карточки (подп. 2.38 п. 2 ст. 153 НК).

В настоящее время нормы подп. 2.38 п. 2 ст. 153 НК применяются только в отношении сумм, возмещаемых банками физическим лицам при их хищении со счетов, к которым выпущены в обращение банковские платежные карточки, причем должен быть установлен факт хищения денег. Согласно УК хищение является преступлением, и в силу требований УПК правомочными должностными лицами органов уголовного преследования по фактам совершенных преступлений выносятся соответствующие процессуальные решения.

Таким образом, применение нормы подп. 2.38 п. 2 ст. 153 НК возможно только при наличии соответствующего процессуального решения органа уголовного преследования по факту хищения денежных средств.

Вместе с тем согласно Инструкции о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками, утв. постановлением Правления Нацбанка от 18.01.2013 № 34, при списании денежных средств со счета клиента, к которому выдана личная дебетовая (личная кредитная) карточка, произошедшем в результате действий лица, не являющегося держателем карточки, наличии заявления клиента – физического лица, отсутствии у банка-эмитента информации о нарушении держателем карточки порядка ее использования, повлекшем не санкционированные держателем карточки операции, и (или) мошеннических действиях держателя карточки банк-эмитент возмещает списанные денежные средства (уменьшает размер задолженности на счете по учету кредитов) без наличия документов правоохранительных органов либо суда о совершенном хищении.

Следовательно, с 1.01.2017 г. будет установлен единый подход при определении объекта налогообложения в отношении сумм денежных средств, возмещаемых банками физическим лицам, как в случае хищения с банковских платежных карточек, так и при их несанкционированном списании.

Остальные изменения, внесенные в п. 2 ст. 153 НК, носят уточняющий характер.

В частности, нормы подп. 2.3 п. 2 ст. 153 НК приведены в соответствие с Законом от 4.01.2014 № 125-З «О физической культуре и спорте».

Так, с 1.01.2017 г. объектом обложения подоходным налогом не будут признаваться доходы, полученные плательщиками в виде материального обеспечения, в размере оплаты услуг, расходов или их возмещения, иных выплат, предусмотренных законодательством при проведении спортивных и (или) спортивно-массовых мероприятий и осуществляемых участникам таких мероприятий, проводимых на территории РБ, и лицам, включенным в состав спортивных делегаций РБ и направляемым за границу для участия в спортивных и (или) спортивно-массовых мероприятиях (за исключением доходов в виде призов, полученных плательщиками в денежной и (или) натуральной формах, вознаграждений тренерам, судьям по спорту, а также иным физическим лицам, привлекаемым для проведения таких мероприятий по гражданско-правовым договорам).

Напомним, что порядок осуществления указанных расходов и выплат урегулирован постановлениями Совмина:

от 8.06.2009 № 754 «Об утверждении Положения о порядке формирования и направления спортивных делегаций Республики Беларусь за границу для участия в спортивных мероприятиях»;

от 19.09.2014 № 901 «Об утверждении Положения о порядке формирования и направления спортивных делегаций Республики Беларусь за границу для участия в спортивно-массовых мероприятиях»;

от 19.09.2014 № 902 «Об утверждении Положения о порядке проведения на территории Республики Беларусь спортивных мероприятий, формирования состава участников спортивных мероприятий, их направления на спортивные мероприятия и материального обеспечения»;

от 19.09.2014 № 903 «Об утверждении Положения о порядке проведения на территории Республики Беларусь спортивно-массовых мероприятий, формирования состава участников спортивно-массовых мероприятий, их направления на спортивно-массовые мероприятия и материального обеспечения».

Для исключения случаев дублирования в НК одинаковых положений из него исключены подп. 2.4 п. 2 ст. 153  и абз. 4 подп. 1.3 п. 1 ст. 163.

В редакции НК, действующей в 2016 г.:

– объектом ообложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости проживания спортсменов на спортивной базе, предоставленных им оздоровительных и восстановительных услуг (в т.ч. стоимости фармакологических и восстановительных средств, витаминных и белково-глюкозных препаратов, услуг саун, бань) при проведении учебно-тренировочных сборов и спортивных мероприятий (подп. 2.4 п. 2 ст. 153 НК);

– от подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совмина компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях (абз. 4 подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК);

– поскольку порядок привлечения физических лиц для участия в проведении весенних полевых работ, уборке урожая и заготовке кормов законодательством не установлен, соответствующие нормы исключены из абз. 3 подп. 2.23 п. 2 ст. 153 НК. Таким образом, согласно указанному абзацу в новой редакции объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы в размере стоимости питания, проживания и проезда, оплаченных за плательщика организацией, привлекающей его для участия в проведении весенних полевых работ, уборке урожая и заготовке кормов.

Налоговая база

Изменился порядок определения налоговой базы подоходного налога.

1. Урегулирован порядок обложения подоходным налогом доходов в виде процентов, полученных плательщиками по банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) бан­ковском счете в банках, находящихся на территории РБ.

Напомним, что подп. 1.4 п. 1 Декрета Президента от 11.11.2015 № 7 «О привлечении денежных средств во вклады (депозиты)» (далее – Декрет № 7) предусмотрена уплата подоходного налога с процентов, полученных по банковскому вкладу (депозиту), а также по денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете при фактическом размещении этих средств на счете банковского вклада (депозита) и, соответственно, текущем (расчетном) банковском счете в белорусских рублях на срок менее одного года, а в иностранной валюте на срок менее 2 лет.

Теперь согласно п. 5¹ ст. 156 НК в редакции, которая будет действовать с 1.01.2017 г., в отношении указанных доходов налоговая база подоходного налога определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 164 НК, и освобождение от подоходного налога, предусмотренное подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, не применяются.

2. Исходя из подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК в новой редакции от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп 1.10¹ п. 1 ст. 163 НК), получаемые от:

организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, – в размере, не превышающем 1678 BYN, от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19¹ п. 1 ст. 163 НК);

иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, – в размере, не превышающем 111 BYN, от каждого источника в течение налогового периода.

Указанные доходы будут облагаться налогом по ставке 13%, а исчисленные и удержанные с них суммы подоходного налога должны будут перечисляться в бюджет налоговыми агентами (банками, находящимися на территории РБ) не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачены такие доходы (ч. 3 п. 9 ст. 175 НК в новой редакции).

Датой фактического получения таких доходов является день зачисления процентов на счет вкладчика, владельца счета или перечисления в оплату расчетных документов, представленных вкладчиком, владельцем счета, или использования в соответствии с указаниями вкладчика, владельца счета либо выдачи наличными денежными средствами вкладчику, владельцу счета (подп. 1.1¹ п. 1 ст. 172 НК в новой редакции).

3. С 1.01.2017 г. в составе налоговой базы по доходам, полученным в связи с заключением договоров страхования, не будут учитываться доходы, полученные в виде страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам страхования, заключенным за пределами территории РБ и предусматривающим страховые выплаты в возмещение вреда, причиненного имуществу физического лица. Напомним, что в старой редакции подп. 1.1.4 п. 1 ст. 158 НК такие страховые выплаты не включаются в состав налоговой базы, если они осуществлены в возмещение вреда, причиненного только жизни или здоровью физического лица.

Данная льгота будет применяться, если такие выплаты осуществляются пострадавшему лицу и (или) лицам, находящимся с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного.

Льготы

В ст. 163 НК уточнен порядок применения некоторых льгот.

Расширен перечень доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом. С 1.01.2017 г. к ним будут относиться денежные премии, выплачиваемые победителям ежегодных соревнований за достижение высоких показателей на уборке урожая зерновых и зернобобовых растений при проведении фестивалей-ярмарок «Дажынкi», а также победителям семейного сельскохозяйственного проекта «Властелин села», – в размерах, установленных законодательством (подп. 1.20^{1 п. 1 ст. 163 НК).}

Таким образом, сохраняется льгота по подоходному налогу в отношении денежных премий, выплачиваемых победителям этих соревнований, и вводится льгота в отношении денежных премий, выплачиваемых победителям указанного проекта. Напомним, в соответствии с подп. 1.20 п. 1 ст. 163 НК от подоходного налога освобождаются призы, полученные спортсменами за участие в международных и республиканских соревнованиях, а также победителями республиканских соревнований, в размерах, определяемых Президентом и (или) Совмином. Вместе с тем постановлением Совмина от 31.12.2014 № 1295 «Об организации соревнований за достижение высоких показателей на уборке урожая зерновых и зернобобовых растений» (далее – постановление № 1295) фестиваль-ярмарка «Дажынкi» признается областным и районным фестивалем. При этом победители республиканского этапа семейного сельскохозяйственного проекта «Властелин села» награждаются шестью почетными дипломами с денежными премиями в размере 80 базовых величин каждая (по одному почетному диплому и одной денежной премии на область).

Расширена сфера применения отдельных льгот. Так, с 1.01.2017 г.:

1. от подоходного налога в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 163 НК будут освобождаться доходы в виде единовременного пособия на оздоровление, выплачиваемого из средств бюджета ФСЗН.

Напомним, что в действующей редакции подп. 1.1 п. 1 ст. 163 НК пособие на оздоровление освобождается от налогообложения, только если оно выплачивается из средств республиканского бюджета. Так, согласно подп. 9.2 п. 9 Инструкции о порядке оплаты труда государственных служащих государственных органов, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 17.06.2013 № 56 (далее – Инструкция), госслужащим выплачивают единовременное пособие на оздоровление в размере 2 расчетных должностных окладов один раз в календарном году, как правило, при уходе в трудовой отпуск.

Теперь устанавливается единый подход в отношении единовременных пособий на оздоровление, выплачиваемых работникам ФСЗН и его территориальных органов, которые являются госслужащими согласно Положению о Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, утв. Указом Президента от 16.01.2009 № 40 (за исключением работников, осуществляющих техобслуживание и обеспечивающих его деятельность). Финансирование деятельности ФСЗН, в т.ч. его материально-технического обеспечения, осуществляется на основании сметы в пределах расходов на его содержание за счет средств государственного социального страхования, т.е. за счет средств ФСЗН. При этом оплата труда работников ФСЗН, являющихся госслужащими, производится в соответствии с Инструкцией, т.е. в таком же порядке, что и оплата труда иных госслужащих;

2. отменено условие, согласно которому материальная помощь, оказываемая организациями и (или) ИП по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника (военнослужащего, обучающегося), в т.ч. пенсионера, ранее работавшего (служившего) в этих организациях и (или) у этих ИП, могла быть освобождена от подоходного налога в соответствии с подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК, только если она выплачивается одному из лиц, состоящих с умершим в отношениях близкого родства.

Таким образом, с 1.01.2017 г. в указанных случаях без обложения подоходным налогом может быть выплачена материальная помощь нескольким близким родственникам умершего работника (военнослужащего, обучающегося);

3. от подоходного налога в соответствии с подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК будут освобождаться доходы в виде:

– пожертвований, поступивших на благотворительные счета банка РБ. Это вызвано тем, что действие Указа Президента от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» не распространяется на работников самой организации (членов их семей), в т.ч. бывших и ушедших на пенсию;

– безвозмездной (спонсорской) помощи и указанных пожертвований, полученных от иностранных граждан и иностранных организаций.

Напомним, что согласно подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК в действующей редакции от подоходного налога освобождается безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, только если она получена от белорусских организаций и граждан РБ.

Кроме того, с 1.01.2017 г. сумма льготируемых доходов в виде безвозмездной (спонсорской) помощи в денежной и (или) натуральной формах, поступившие на благотворительный счет банка РБ пожертвования, получаемые инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, увеличивается с 9886 BYN до 11 102 BYN – от всех источников в течение налогового периода.

При этом, как и ранее, указанная помощь (пожертвования) полностью освобождается от налогообложения, если она получена плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом (постановление Минздрава от 7.03.2012 № 14). Таким подтверждением служит медицинская справка о состоянии здоровья;

4. исключено условие, согласно которому доходы плательщиков, полученные от реализации акций белорусских организаций, отчуждаемых не ранее 3 лет с даты приобретения любому третьему лицу, освобождались от подоходного налога в соответствии с подп. 1.24^{1 п. 1 ст. 163 НК, только если такое отчуждение осуществлялось лицу, не являющемуся эмитентом данных акций.}

Таким образом, как и ранее, для применения данной льготы акции должны быть отчуждены не ранее 3 лет с даты их приобретения;

5. от подоходного налога согласно абз. 2 подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК будут освобождаться доходы, полученные гражданами РБ, не являющимися налоговыми резидентами РБ, от возмездного отчуждения в течение 5 лет (в т.ч. путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество).

Напомним, что сейчас указанные доходы освобождаются от налогообложения только при условии, что они получены налоговыми резидентами РБ. При этом таковыми могут быть иностранные граждане и лица без гражданства, а граждане РБ могут не являться налоговыми резидентами РБ и не иметь право на данную льготу. Согласно ст. 17 НК налоговыми резидентами РБ признаются физические лица, которые фактически находились на территории РБ в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории РБ 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами нашей страны. При этом, как и в текущем году, данная льгота не будет распространяться на доходы, полученные плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

С 1.01.2017 г. изменяются размеры сумм, в пределах которых могут быть предоставлены льготы по подоходному налогу. Так, с указанной даты будут освобождаться от подоходного налога следующие доходы плательщиков:

– в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации РБ, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских ИП в размере до 705 BYN (сейчас – 628 BYN) – на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.10¹ п. 1 ст. 163 НК);

– получаемые от физических лиц, не являющихся ИП, в результате дарения, а также в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, в размере, не превышающем 5555 BYN (сейчас – 4947 BYN), – в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп. 1.18 п. 1 ст. 163 НК);

– не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10¹ п. 1 ст. 163 НК), получаемые от организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, будут освобождаться от налогообложения в размере, не превышающем 1678 BYN (сейчас – 1494 BYN), – от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19¹ п. 1 ст. 163 НК), а от иных организаций и ИП, за исключением профсоюзных организаций, – в размере, не превышающем 111 BYN (сейчас – 99 BYN), – от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК);

– в виде оплаты страховых услуг страховых организаций РБ, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих ИП, в размере, не превышающем 2874 BYN (сейчас – 1813 BYN) – от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19¹ п. 1 ст. 163 НК);

– в виде безвозмездной (спонсорской) помощи в денежной и натуральной формах, получаемые инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в размере, не превышающем 11 102 BYN (сейчас – 9886 BYN), – в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК);

– не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19¹ п. 1 ст. 163 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10¹ п. 1 ст. 163 НК), будут освобождаться от налогообложения в размере, не превышающем 336 BYN (сейчас – 299 BYN), – от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода (подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК).

Остальные изменения, внесенные в п. 1 ст. 163 НК, носят уточняющий и редакционный характер:

1. подп. 1.25 п. 1 ст. 163 НК изложен в новой редакции в целях приведения НК в соответствие с Декретом № 7.

Так, льгота, предусмотренная подп. 1.25 п. 1 ст. 163 НК, не будет распространяться на доходы в виде процентов, полученных плательщиками по банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете в банках, находящихся на территории РБ, если такие счета, используются для осуществления предпринимательской деятельности или зачисления сумм задатка (залога) при возмездном отчуждении имущества.

Кроме того, с учетом положений Декрета № 7 в отношении указанных доходов льгота будет применяться при выполнении хотя бы одного из указанных ниже условий:

– такие доходы начислены по процентной ставке, не превышающей размер процентной ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования;

– фактический срок размещения денежных средств на счете банковского вклада (депозита), текущем (расчетном) банковском счете в белорусских рублях составляет не менее 1 года, а в иностранной валюте – не менее 2 лет.

При этом:

фактическим сроком размещения денежных средств на указанных счетах признается срок нахождения денежных средств на этих счетах с даты внесения денежных средств на счет до даты их снятия (возврата);

под началом срока размещения денежных средств понимается дата внесения каждой денежной суммы на счет (первоначального взноса, дополнительного взноса), под окончанием срока – дата снятия денежной суммы со счета (частичного снятия или полного возврата);

зачисление на банковский вклад (депозит), текущий (расчетный) банковский счет процентов, начисленных на денежные средства, срок фактического размещения которых на таких счетах в белорусских рублях составляет не менее одного года, а в иностранной валюте — не менее 2 лет, не относится к размещению денежных средств, не является фактической выплатой процентов и не влияет на определение срока фактического размещения денежных средств на таких счетах;

указанные положения применяются в отношении доходов в виде процентов, полученных плательщиками по банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете, в соответствии с договорами, заключенными с 1.04.2016 г.;

2. уточнен состав доходов, не подлежащих налогообложению согласно подп. 1.28 п. 1 ст. 163 НК.

От подоходного налога с 1.01.2017 г. будут освобождаться взносы, возвращаемые физическим лицам в порядке, установленном законодательством, при прекращении строительства квартир и (или) одноквартирных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также возвращаемые паевые взносы в случае выбытия физических лиц из членов организаций застройщиков, гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автостоянок, потребительских кооперативов по газификации эксплуатируемого жилищного фонда;

3. доходы, полученные детьми в возрасте от 14 до 18 лет за выполненную работу в лагерях труда и отдыха, осуществляющих свою деятельность в соответствии с законодательством, освобождаются от подоходного налога, если они были выплачены за выполненную работу в период нахождения в этих лагерях (подп. 1.54 п. 1 ст. 163 НК).

Стандартные вычеты

С 1.01.2017 г. увеличены стандартные налоговые вычеты, установленные п. 1 ст. 164 НК.

Так, с 83 до 93 BYN увеличен вычет, предусмотренный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК. Кроме того, предельный размер месячного дохода, при котором данный вычет может предоставляться, увеличен с нынешних 501 BYN до 563 BYN в месяц.

В свою очередь ИП (нотариусы, адвокаты), не имеющие в течение отчетного (налогового) периода (его части) места основной работы (службы, учебы), вправе применять стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, в размере 93 BYN, но только при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превысит в соответствующем календарном квартале 1687 BYN (в 2016 г. – 1502 BYN). В соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК плательщикам, имеющим ребенка до 18 лет либо содержащим иждивенцев, вычет будет предоставляться в размере 27 BYN в месяц на такого ребенка и (или) иждивенца (в 2016 г. – 24 BYN).

Для вдов (вдовцов), одиноких и приемных родителей, опекунов или попечителей, а также родителей, имеющих 2 и более детей в возрасте до 18 лет либо такого же возраста детей-инвалидов, с 2017 г. стандартный налоговый вычет будет увеличен с нынешних 46 BYN до 52 BYN на каждого такого ребенка и (или) каждого иждивенца в месяц.

Если плательщики относятся к двум и более категориям лиц, имеющим право на такой вычет, он может быть предоставлен в размере, увеличивающемся с 46 BYN до 52 BYN в месяц.

В перечень лиц, признающихся иждивенцами, в целях применения стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, наравне с лицами, осуществляющими уход за ребенком до достижения им возраста 3 лет, будут включены лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.

Сам порядок предоставления стандартных налоговых вычетов, установленных ст. 164 НК, не изменился.

С 1.01.2017 г. с 117 до 131 BYN в месяц увеличивается размер стандартного налогового вычета для плательщиков, перечисленных в подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК, – относящихся к двум и более категориям лиц, перечисленных в этом подпункте.

Cоциальные вычеты

С 1.01.2017 г. с 1813 до 2874 BYN увеличен предельный размер расходов в виде сумм, уплаченных плательщиком страховым организациям РБ в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов, на которые ему может быть предоставлен социальный налоговый вычет (подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК). При этом размер указанного вычета уравнен с размером льготы, установленной подп. 1.19¹ п. 1 ст. 163 НК.

Кроме того, в целях создания равных условий применения данного вычета лицами, как самостоятельно оплатившими страховые взносы, так и возмещающими их суммы организациям, оплатившим за них эти взносы, Законом предусмотрена возможность применения этого вычета также на суммы страховых взносов, возмещаемые плательщиком организации (налоговому агенту), которая эти взносы за него уплатила.

С учетом действующей практики заключения договоров страхования перечень документов, необходимых для предоставления социального налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК, дополнен копиями:

страхового полиса (свидетельства, сертификата);

уведомления (извещения) страховой организации РБ о заключении договора страхования – при заключении плательщиком договора страхования путем обмена соответствующими документами со страховой организацией РБ;

договора страхования, заключенного в форме электронного документа, либо документа на бумажном носителе, идентичного по содержанию договору страхования, заключенному в форме электронного документа, – при заключении плательщиком договора страхования в форме электронного документа со страховой организацией РБ.

Имущественные вычеты

Уточнен порядок предоставления имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 166 НК, в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества.

Так, согласно новой редакции ч. 2 подп. 1.2 п. 1 ст. 166 НК при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с этим подпунктом, распределяется между участниками общей долевой собственности пропорционально их доле. Напомним, что при общей долевой собственности на недвижимое имущество размер доли в праве собственности каждого собственника указывается в документах, подтверждающих регистрацию права собственности, в частности, в выписке из регистрационной книги, выдаваемой территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, о правах, ограничениях (обременениях) прав на недвижимое имущество (изолированное помещение). Соответственно, в случае реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, вычет распределяется пропорционально указанной доле ее участников.

Таким образом, из ч. 2 подп. 1.2 п. 1 ст. 166 НК исключены положения, касающиеся предоставления имущественного налогового вычета в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности. В случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности, право на такой вычет имеют оба супруга, при этом они имеют право распределить данный вычет по договоренности, что и указывается в их письменном заявлении. Отметим, что имущество, нажитое супругами в период брака, независимо от того, на кого из супругов оно приобретено либо на кого или кем из супругов внесены денежные средства, является их общей совместной собственностью. Супруги имеют равные права владения, пользования и распоряжения этим имуществом, если иное не предусмотрено брач­ным договором (ст. 23 Кодекса о браке и семье).

Дата получения дохода и сведения от налоговых агентов

В новом году будет урегулирован вопрос определения даты фактического получения дохода при получении доходов в виде процентов по банковским вкладам (депозитам), текущим (расчетным) банковским счетам. Для этого п. 1 ст. 172 НК дополнен подп. 1.1¹, согласно которому такой датой будет являться день зачисления процентов на счет вкладчика, владельца счета, за исключением случая, указанного в ч. 2 подп. 1.25 п. 1 ст. 163 НК, или перечисления в оплату расчетных документов, представленных вкладчиком, владельцем счета, или использования в соответствии с указаниями вкладчика, владельца счета либо выдачи наличными денежными средствами вкладчику, владельцу счета. К случаю, указанному в ч. 2 подп. 1.25 п. 1 ст. 163 НК, относится зачисление на банковский вклад (депозит), текущий (расчетный) банковский счет процентов, начисленных на денежные средства, срок фактического размещения которых на таких счетах в белорусских рублях составляет не менее 1 года, а в иностранной валюте – не менее 2 лет.

Особенности определения даты фактического получения дохода для целей исчисления подоходного налога с доходов плательщика, указанных в п. 1² ст. 172 НК, не применяются к доходам, получаемым ИП.

С учетом изменений, внесенных в п. 2 ст. 173 НК, с 1.01.2017 г. с 4947 до 5555 BYN увеличен размер доходов, полученных плательщиками в налоговом периоде от сдачи физическим лицам в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории РБ (за исключением таких доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности или от ИП в результате заключения с ними договоров аренды (субаренды), найма (поднайма) таких объектов, находящихся на территории РБ), в пределах которого применяются ставки подоходного налога, установленные в фиксированных суммах согласно приложению 26 к НК. Напомним, что при превышении данного предела указанные доходы полежат обложению подоходным налогом по ставке, установленной п. 1 ст. 173 НК, в размере 13%.

В целях приведения НК в соответствие с Декретом № 7 внесены дополнения в п. 9 ст. 175 НК, которыми определены сроки перечисления подоходного налога с доходов в виде процентов, полученных плательщиками по банковским вкладам (депозитам), по денежным сред­ствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете. Так, налоговые агенты – банки, находящиеся на территории РБ, обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с указанных доходов не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачены такие доходы.

Напомним, что сейчас согласно п. 9 ст. 175 НК перечисление в бюджет исчисленного и удержанного подоходного налога с доходов в виде процентов по банковским вкладам (депозитам), а также по денежным сред­ствам, находящимся на текущих (расчетных) банковских счетах, производится банками не позднее дня, следующего за днем фактического получения физическим лицом таких доходов.

При этом в силу п. 8 ст. 175 НК удержание исчисленной суммы подоходного налога с доходов в виде процентов по банковским вкладам (депозитам), а также по денежным средствам, находящимся на текущих (расчетных) банковских счетах, производится банками:

– при фактической выплате таких доходов;

– за счет любых денежных средств, выплачиваемых банком физическому лицу, в т.ч. собственных денежных средств физического лица, размещенных на счете банковского вклада (депозита), а также денежных средств, находящихся на текущих (расчетных) банковских счетах.

Согласно внесенным в п. 11 ст. 175 НК изменениям с 2017 г. налоговые агенты обязаны будут представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории РБ физическим лицам за приобретаемую у них продукцию растениеводства, указанную в ч.ч. 1 и 2 подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК, если размер выплаченного таким физическим лицам дохода превысил 2246 BYN в день (в 2016 г. – 2000 BYN). Сведения, указанные в п. 11 ст. 175 НК, представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, в порядке и по форме, утвержденным постановлением МНС от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц».

В целях совершенствования порядка исчисления подоходного налога ИП (нотариусами, адвокатами) внесены изменения в ст. 176 НК. В частности, предусмотрено, что:

доход от реализации комитента (доверителя) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом суммы вознаграждения комиссионера (доверителя), удержанной комиссионером (доверителем) из суммы денежных средств, полученных от исполнения таких договоров (подп. 4.1 п. 4 ст. 176 НК);

к внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов, полученных по денежным средствам, находящимся на счете банковского вклада (депозита), текущем (расчетном) банковском счете в банках на территории РБ, которые используются для осуществления предпринимательской деятельности (подп. 6.1^{1 п. 6 ст. 176 НК).}

В настоящее время согласно п. 5 ст. 177 НК положения подп. 1.15 и 1.33 п. 1 ст. 163 НК не применяются при исчислении подоходного налога с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами РБ, полученных от:

физических лиц, не являющихся ИП, за реализованные ими товары (работы, услуги), иное имущество;

иностранных организаций (кроме доходов, полученных от представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РБ), иностранных ИП, представительств и органов международных организаций в РБ, представительств и органов межгосударственных образований, находящихся на территориях иностранных государств, дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств в РБ, при получении от доходов, перечисленных в подп. 1.3–1.5 п. 1 ст. 154 НК.

С 1.01.2017 г. согласно внесенным в абз. 2 ч. 1 подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК дополнениям доходы граждан РБ, не признаваемых налоговыми резидентами РБ, полученные от возмездного отчуждения в течение 5 лет (в т.ч. путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество), освобождаются от подоходного налога. В связи с этим соответствующие дополнения внесены в п. 5 ст. 177 НК.

Таким образом, с 1.01.2017 г. при исчислении подоходного налога в соответствии со ст. 177 НК положения подп. 1.15 и 1.33 п. 1 ст. 163 НК будут применяться в отношении доходов, получаемых гражданами РБ, не признаваемыми налоговыми резидентами РБ, и освобождаемых от подоходного налога в соответствии с абз. 2 ч. 1 подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК.

При этом, как и сейчас, при исчислении подоходного налога с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами РБ, полученных от реализации иного имущества, положения подп. 1.15 и 1.33 п. 1 ст. 163 НК применяться не будут.

Налоговые органы и налоговые агенты

Уточнен порядок уплаты физическими лицами подоходного налога, исчисленного налоговыми органами (ст. 178 НК). Так, в п. 2¹ ст. 178 НК установлены случаи, когда доходы в виде займов, кредитов, полученные плательщиками от физических лиц, не являющихся ИП, иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РБ через постоянное представительство, иностранных ИП, подлежат обложению подоходным налогом. Налог с указанных доходов должен уплачиваться на основании извещения налогового органа в 30-дневный срок со дня его вручения. При этом с 1.01.2017 г. указанное извещение наравне с другими способами может быть также направлено физическому лицу (его представителю) с его согласия через личный кабинет плательщика и будет считаться врученным плательщику по истечении 10 календарных дней со дня его отправки таким способом. Кроме того, по-прежнему извещение может быть вручено физическому лицу (его представителю) лично под роспись, по почте письмом либо с его согласия иным электронным способом.

С 1.01.2017 г. с 4947 до 5555 BYN увеличен предельный размер доходов от сдачи жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, при превышении которого указанные доходы подлежат обложению подоходным налогом по ставке, установленной п. 1 ст. 173 НК, в порядке, установленном ст. 178 НК (п. 3 ст. 179 НК, п. 2 ст. 173 НК).

В целях урегулирования вопросов, связанных с удержанием подоходного налога с доходов физического лица, с даты выплаты которых прошло более 3 лет, изменения внесены в п. 2 ст. 181 НК. Так, в соответствии с ч. 2 п. 10 ст. 175 НК в случае невыполнения или выполнения не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию у плательщика и (или) перечислению в бюджет исчисленной суммы подоходного налога взыскание этого налога производится налоговым органом за счет средств налогового агента. В свою очередь удержание взысканного с налогового агента подоходного налога осуществляется налоговым агентом с доходов плательщика в порядке, установленном п.п. 2 и 4 ст. 181 НК. При этом согласно п. 4 ст. 181 НК излишне удержанные, а также неудержанные или не полностью удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года, подлежат возврату или удержанию налоговым агентом.

Таким образом, налоговый агент вправе удержать (до­удержать) подоходный налог только с доходов физического лица, с даты выплаты которых не истекло 3 лет.

Аналогичная ситуация складывается и в случае, когда налоговый агент самостоятельно установит факт не­удержания подоходного налога по истечении 3 лет с даты выплаты дохода.

С 1.01.2017 г. налоговые агенты вправе удерживать неудержанные или не полностью удержанные суммы подоходного налога до полного погашения образовавшейся у плательщика задолженности по этому налогу независимо от периода, когда соответствующие доходы плательщиком получены (п. 2 ст. 181 НК).

Отдел налогообложения «ЭГ»