01.11.2016 28 мин на чтение мин

Отражение выручки при упрощенной системе налогообложения

Практика показывает, что у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), возникают вопросы по отражению выручки при различных хозяйственных операциях. На примере конкретных ситуаций рассмотрим, как правильно это сделать.

Порядок установления и отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – объектов) при применении УСН приведен в главе 34 НК. Такая выручка отражается:

– организациями, ведущими бухучет и отчетность, – на дату признания ее в бухучете независимо от даты проведения расчетов по объектам с соблюдением метода начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (далее – метод начисления);

– организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в соответствии с п. 1 ст. 291 НК – по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (далее – метод оплаты).

Выручка от реализации объектов по договорам, в которых обязательства выражены в иностранной валюте (кроме договоров, указанных в ч. 2 п. 5 ст. 31 НК), определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату отражения выручки от реализации объектов (на дату передачи имущественных прав организацией, применяющей метод начисления). Для применения УСН при определении выручки от реализации объектов в соответствии с п. 5 ст. 31 НК под датой реализации, указанной в этом пункте, понимается дата отражения выручки от реализации объектов (дата передачи имущественных прав организацией, применяющей метод начисления).

Пунктом 5 ст. 31 НК установлено, что по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) объектов принимается в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату реализации (получения доходов) объектов, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.

По договорам, в которых сумма обязательства выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) объектов принимается на дату реализации (получения доходов) объектов в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте путем пересчета с применением официальных курсов, установленных Нацбанком на эту дату, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), – в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте. При этом выручка (доходы) в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату реализации (получения доходов).

Ситуация 1. Белорусская организация, применяющая УСН с уплатой НДС и ведущая бухучет, заключила договор на поставку товаров в РФ. Оплата получена белорусской организацией в российских рублях после отгрузки товаров.

Поскольку плательщик отражает выручку от реализации по методу начисления и реализует товары по договору поставки за иностранную валюту, налоговую базу по налогу при УСН следует определять в белорусских рублях исходя из курса, установленного Нацбанком на дату отгрузки товаров, так как на этот день приходится дата отражения выручки от их реализации.

Ситуация 2. Белорусская организация, применяющая УСН с уплатой НДС и отражающая выручку по методу оплаты, заключила договор на поставку товаров в РФ. Оплата получена белорусской организацией в российских рублях уже после отгрузки товаров.

Поскольку плательщик отражает выручку от реализации по методу оплаты и реализует товары по договору поставки за иностранную валюту, налоговую базу по налогу при УСН следует определять в белорусских рублях исходя из курса, установленного Нацбанком на дату оплаты, так как на этот день приходится дата отражения выручки от реализации.

Метод начисления

Организации, ведущие бухучет и отчетность, выручку от реализации объектов отражают на дату признания ее в бухучете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением метода начисления. Организации, отражающие выручку от реализации объектов по методу начисления, определяют:

– дату отражения выручки при реализации товаров (работ, услуг), дату передачи имущественных прав в соответствии с порядком, установленным п. 4 ст. 127 НК;

– внереализационные доходы в соответствии с порядком, установленным ст. 128 НК.

На основании п. 4 ст. 127 НК выручка от реализации объектов отражается на дату признания ее в бухучете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением метода начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации. Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:

– даты их отпуска покупателю (получателю или организации (ИП), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

– в иных случаях – наиболее ранней из следующих дат – даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (ИП), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, услуги которой оплачивает покупатель.

Ситуация 3. Продавец товаров, применяющий УСН и ведущий бухучет, передал товары покупателю в октябре 2016 г. Выручку по методу начисления следует учесть в октябре 2016 г. и исчислить налог при УСН за октябрь 2016 г., если отчетным периодом признан календарный месяц, или за IV квартал, если отчетным периодом признан календарный квартал.

Датой передачи имущественных прав признается дата заключения соответствующего договора, если иное не установлено договором, но не может быть позднее даты поступления оплаты имущественных прав (иного прекращения обязательств по оплате имущественных прав, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, поступления средств от третьих лиц).

Ситуация 4. Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, определяет выручку от реализации по методу начисления. Договором на передачу имущественных прав предусмотрен их переход в день оплаты. Соответственно, датой передачи следует считать дату получения оплаты, поскольку это будет не позднее ее получения.

Датой отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) при их реализации по указанным договорам признается соответственно дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю.

Ситуация 5. Организация-комитент, применяющая УСН без уплаты НДС, определяет выручку от реализации по методу начисления. Отчетным периодом у комитента признается календарный месяц. Товары отгружены комиссионеру в сентябре 2016 г. Комиссионер отгрузил эти товары покупателю в октябре 2016 г. Дата отражения выручки от реализации товаров у комитента приходится на октябрь 2016 г., и комитенту следует исчислить налог при УСН за октябрь 2016 г.

Датой отражения выручки от реализации товаров, передачи имущественных прав вверителем при их реализации доверительным управляющим признается дата отгрузки, передачи имущественных прав доверительным управляющим покупателю.

Ситуация 6. Вверитель определяет выручку от реализации по методу начисления. Оплата доверительным управляющим получена в октябре 2016 г. за имущество, отгруженное покупателю в сентябре 2016 г. Вверитель эти деньги получил от доверительного управляющего в октябре 2016 г. Валовую выручку для исчисления налога при УСН вверителю следует определить за сентябрь 2016 г.

Организации, изменившие метод отражения выручки от реализации объектов с метода оплаты на метод начисления, выручку от реализации объектов, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до 1-го числа месяца, с которого изменен метод отражения выручки, и внереализационные доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты, отражение которых в соответствии со ст. 128 НК не приходится на указанную дату либо после нее, отражают по мере поступления оплаты (фактического получения внереализационных доходов), а в случае непоступления оплаты (неполучения внереализационных доходов) в течение налогового периода, в котором изменен метод отражения выручки, – на последнее число данного налогового периода.

Выручку надо определить за налоговый период, который подразделяется на отчетные периоды. Напомним, что налоговым периодом налога при УСН является календарный год, а отчетным периодом признается: календарный месяц – для организаций и ИП, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно; календарный квартал – для организаций и ИП, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально.

Ситуация 7. Организация, применяющая УСН без уплаты НДС и исчисляющая налог при УСН ежеквартально, определяет выручку от реализации по методу начисления с 1.01.2016 г. До этого выручка определялась по методу оплаты. Произведенная продукция на сумму 20 000 тыс. Br (до деноминации) отгружена в декабре 2015 г., и оплата в этом месяце за нее не была получена. Оплата в полном размере получена в марте 2016 г. Сумма 20 000 тыс. Br. подлежит включению в налоговую базу налога при УСН за I квартал (январь–март).

Метод оплаты

Для организаций, отражающих выручку от реализации объектов по методу оплаты, датой отражения выручки от реализации объектов является:

– дата оплаты объектов, которые были отгружены (выполнены, оказаны), переданы до дня либо в день оплаты;

– дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предоплата, получен авансовый платеж, задаток).

Ситуация 8. Организация, применяющая УСН и определяющая выручку от реализации по методу оплаты, получила плату 12.10.2016 г. за товары, которые отгружены 1.10.2016 г. Исчислить налог при УСН следует за март 2016 г., если отчетным периодом признается календарный месяц, или за IV квартал 2016 г., если отчетным периодом признается календарный квартал.

Ситуация 9. Организация, применяющая УСН и определяющая выручку от реализации по методу оплаты, получила плату 12.10.2016 г. за товары, которые отгружены 1.11.2016 г. (предоплата). Исчислить налог при УСН следует за ноябрь 2016 г., если отчетным периодом признается календарный месяц, или за IV квартал 2016 г., если отчетным периодом признается календарный квартал.

При этом у организации, применяющей УСН, под датой оплаты понимается, в частности:

– дата зачисления денежных средств на ее счета в банках либо по ее поручению на счета третьих лиц;

– дата поступления денежных средств в кассу;

– дата зачисления электронных денег в ее электронный кошелек либо по ее поручению в электронный кошелек третьих лиц;

– дата получения объектов – при оплате в натуральной форме;

– дата прекращения обязательства перед организацией по оплате, в т.ч. в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу.

Ситуация 10. Организация, применяющая УСН и определяющая выручку от реализации по методу оплаты, отгрузила товары 12.10.2016 г. Перевод права получения оплаты с покупателя этих товаров другой организации был произведен 1.11.2016 г. Исчислить налог при УСН следует за ноябрь 2016 г., если отчетным периодом признается календарный месяц, или за IV квартал 2016 г., если отчетным периодом признается календарный квартал.

Датой оплаты комитенту (доверителю) при реализации объектов на основе договоров поручения, комиссии, консигнации либо иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) объекты зачисляются на счет комитента (доверителя), – дата зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя).

Ситуация 11. Организация-комитент, применяющая УСН и определяющая выручку от реализации по методу оплаты, на условиях договора комиссии реализует товары, которые отгружены комиссионеру в сентябре 2016 г., а денежные средства от комиссионера комитенту поступили в октябре 2016 г. При этом денежные средства поступили комиссионеру также в сентябре 2016 г., т.е. в том же отчетном периоде, в котором была произведена отгрузка товаров комиссионером покупателю. Следовательно, исчислить налог при УСН (при установлении отчетным периодом календарного месяца) комитенту надо в налоговой декларации за сентябрь 2016 г., т.е. за тот отчетный период, в котором поступили денежные средства комиссионеру от покупателя, а не в налоговой декларации за октябрь 2016 г., т.е. за тот отчетный период, в котором эти средства поступили от комиссионера комитенту.

Датой оплаты вверителю при реализации товаров, имущественных прав доверительным управляющим соответственно признается дата зачисления денежных средств на счет доверительного управляющего.

Ситуация 12. Организация-вверитель, применяющая УСН и определяющая выручку от реализации по методу оплаты, на условиях договора доверительного управления реализует товары, которые отгружены доверительному управляющему в сентябре 2016 г., а денежные средства от доверительного управляющего вверителю поступили в октябре 2016 г. При этом денежные средства поступили доверительному управляющему также в сентябре 2016 г., т.е. в том же отчетном периоде, в котором была произведена отгрузка товаров доверительным управляющим покупателю. Следовательно, исчислить налог при УСН (при установлении отчетным периодом календарного месяца) вверителю надо в налоговой декларации за сентябрь 2016 г., т.е. за тот отчетный период, в котором поступили денежные средства доверительному управляющему от покупателя, а не в налоговой декларации за октябрь 2016 г. (за тот отчетный период, в котором эти средства поступили от доверительного управляющего вверителю).

Датой оплаты по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) признается дата оплаты фактором денежных требований без права регресса. Датой оплаты по данному договору, если условиями платежа предусмотрено право регресса, признается дата погашения уступленного денежного требования плательщиком (должником).

Датой отгрузки товаров признается:

– дата их отпуска покупателю (получателю или организации (ИП), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

– дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации, но не позднее даты начала их транспортировки, – в иных случаях.

Ситуация 13. Организация, применяющая УСН и определяющая выручку от реализации по методу оплаты, продает произведенную продукцию покупателю, который за свой счет осуществляет ее доставку. Продукция передана экспедитору покупателя 12.10.2016 г. Днем отгрузки продукции следует считать 12.10.2016 г.

Ситуация 14. Организация, применяющая УСН и определяющая выручку от реализации по методу оплаты, продает произведенную продукцию и осуществляет ее доставку покупателям собственным транспортом. Транспортировка продукции началась 12.10.2016 г. Днем отгрузки продукции следует считать 12.10.2016 г.

Датой отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) при их реализации на основе договоров поручения, комиссии, консигнации либо иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается соответственно дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю.

Ситуация 15. Комитент, применяющий УСН с методом оплаты, отгрузил товары комиссионеру 12.10.2016 г. Комиссионер отгрузил товары покупателю только 13.11.2016 г. Датой отгрузки товаров у комитента следует считать 13.11.2016 г.

Датой отгрузки товаров, передачи имущественных прав вверителем при их реализации доверительным управляющим признается дата отгрузки товаров, передачи имущественных прав доверительным управляющим покупателю.

Ситуация 16. Вверитель, применяющий УСН с методом оплаты, отгрузил товары доверительному управляющему 12.10.2016 г. Доверительный управляющий отгрузил товары покупателю только 13.11.2016 г. Датой отгрузки товаров у вверителя следует считать 13.11.2016 г.

Ситуация 17. Договором о передаче имущественных прав установлено, что датой их передачи признается дата заключения договора, который был заключен 12.10.2016 г. Оплата получена 16.10.2016 г. в соответствии с предусмотренной договором датой поступления оплаты. Датой передачи имущественных прав признается 12.10.2016 г.

Дата выполнения работ (оказания услуг), сдачи (передачи) имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяется согласно п.п. 1, 7, 9–12, 18 и 19 ст. 100 НК. Днем выполнения работ (оказания услуг) признают дату передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы) (п. 1 ст. 100 НК).

Ситуация 18. Организация исчисляет налог при УСН ежемесячно. В октябре 2016 г. она оказала белорусскому заказчику услуги по производству товаров из давальческого сырья, и в этом же месяце подписан соответствующий акт подрядчиком и заказчиком. Товары, произведенные из давальческого сырья, отгружены только в ноябре 2016 г. День оказания услуг приходится на октябрь 2016 г. в связи с подписанием акта в октябре 2016 г.

При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признают день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов (п. 1 ст. 100 НК).

Ситуация 19. Организация, исчисляющая налог при УСН ежемесячно, оказала в октябре 2016 г. консультационные услуги. Акт оказанных услуг составлен и подписан 27.10.2016 г. Заказчик этот акт подписал 26.11.2016 г. Днем оказания консультационных услуг следует считать 27.10.2016 г., поскольку заказчик подписал акт после 20.11.2016 г.

Днем оказания туристических услуг признается день заключения участниками туристической деятельности договора оказания туристических услуг либо последний день тура. Выбранный плательщиком порядок определения дня оказания туристических услуг отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Ситуация 20. Туристическая организация 24.10.2016 г. заключила договор оказания комплекса туристических услуг. В соответствии с учетной политикой этой организации днем оказания туристической услуги признается день заключения договора. Таким образом, днем оказания услуги является 24.10.2016 г.

Днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями), по их выбору признается день передачи путевки, либо последний день срока действия путевки, либо последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки (в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие). Выбранный организацией порядок определения дня оказания таких услуг отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Ситуация 21. Санаторно-курортная организация реализовала 14.10.2016 г. путевку по оказанию санаторно-курортных и оздоровительных услуг на период с 22 октября по 7 ноября 2016 г. В учетной политике этой организации на 2016 г. предусмотрено, что днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг признают последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки (в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие).

Таким образом, днем оказания услуг является 30.10.2016 г. в части октября и 7.10.2016 г. в части ноября.

Согласно п. 7 ст. 100 НК днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ признается последний день месяца выполнения работ, оказания услуг. При неподписании заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ признается день подписания заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг.

Ситуация 22. Оплата от заказчика строительных работ получена подрядной организацией 27.09.2016 г. для выполнения этих работ в октябре 2016 г. Акт о выполнении работ составлен и подписан исполнителем 31.10.2016 г., а заказчик подписал его 8.11.2016 г.

Поскольку заказчик акт выполненных работ за октябрь 2016 г. подписал до 10.11.2016 г., днем выполнения этих работ признают 31.10.2016 г.

Ситуация 23. Оплата от заказчика строительных работ получена подрядной организацией 27.09.2016 г. для выполнения этих работ в октябре 2016 г. Акт о выполнении работ составлен и подписан исполнителем 31.10.2016 г., а заказчик подписал его 12.11.2016 г.

Поскольку заказчик акт выполненных строительных работ за октябрь 2016 г. подписал после 10.11.2016 г., днем их оказания признается 12.11.2016 г.

Моментом сдачи (передачи) объекта (предмета) в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признают последний день установленного договором каждого периода, к которому относят арендную плату (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее даты фактической передачи объекта аренды (предмета лизинга) арендатору (лизингополучателю) (п. 11 ст. 100 НК).

Ситуация 24. Арендодатель предоставляет в аренду недвижимое имущество согласно договору аренды сроком на один квартал (с 1.07.2016 г. по 30.09.2016 г.). Отчетным периодом по налогу при УСН является календарный месяц. Арендная плата за квартал на основании договора вносится полностью 5.07.2016 г. и поступила от арендатора 5.07.2016 г. Моментом сдачи недвижимого имущества в аренду является 30.09.2016 г.

Организации, применяющие для признания выручки метод оплаты, внереализационные доходы отражают на дату их получения, если иное не установлено п. 3 ст. 128 НК.

Авторы публикации:

Екатерина АНДРЕЕВА, юрист