Отпуск в бухучете и налогообложении
Наступает сезон отпусков. Как правильно отразить в бухучете расходы на оплату трудового отпуска с учетом новшеств в налогообложении применительно к дополнительным поощрительным отпускам?
Подпунктом 2.5 п. 2 Декрета Президента от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее – Декрет № 29) определено, что контракт, заключенный с работником, должен предусматривать дополнительные меры стимулирования труда, в т.ч. предоставление дополнительного поощрительного отпуска с сохранением зарплаты до 5 календарных дней. В связи с изменением некоторых норм законодательства с 1.01.2016 г. письмом МНС и Минфина от 15.03.2016 № 2-2-10/553/5-1-33/33 разъяснен порядок учета при налогообложении расходов на оплату дополнительных поощрительных отпусков.
До 1.01.2016 г. согласно абз. 6 подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК при налогообложении прибыли не учитывались выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством, в т.ч. оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, за продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков, которые могут предоставляться по коллективному, трудовому договору, нанимателем. Поэтому расходы на оплату дополнительных отпусков, поименованных в ст.ст. 158–160 ТК, порядок и условия предоставления которых определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем, на основании указанной нормы не учитывались при налогообложении прибыли. В свою очередь, обязанность предоставления работникам дополнительного поощрительного отпуска, установленного подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29, следует непосредственно из акта законодательства, и, соответственно, расходы по оплате таких отпусков до 1.01.2016 г. включались в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
С 1.01.2016 г. абз. 6 подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК исключен, а в соответствии с подп. 1.7-2 п. 1 ст. 131 НК при налогообложении не учитываются затраты на оплату дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков. С учетом того, что данная норма не содержит каких-либо исключений и применяется в отношении всех видов поощрительных отпусков, с 1.01.2016 г. расходы на оплату дополнительных поощрительных отпусков, установленных подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29, при налогообложении прибыли не учитываются.
Согласно ст. 155 ТК продолжительность трудового отпуска (без повышений по Декрету № 29) должна быть не менее 24 календарных дней.
Пример. Специалисту по продажам Петрову Н.И. с 1.04.2016 г. предоставлен трудовой отпуск продолжительностью 25 календарных дней, в т.ч. 1 день согласно подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29. Средний заработок (отпускные) за 25 календарных дней составил 8 000 000 Br, средний заработок за 1 календарный день – 320 000 Br (8 000 000 руб. / 25 дней).
В учете организации необходимо выполнить следующие записи:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, Br |
|
Начислен средний заработок за 24 дня отпуска |
44 |
70 |
7 680 000 <*> |
|
Начислен средний заработок за 1 день отпуска |
90-10 |
70 |
320 000 <**> |
|
Удержаны страховые взносы в ФСЗН (1%) (8 000 000 x 1%) |
70 |
69 |
80 000 |
|
Начислены страховые взносы в ФСЗН на средний заработок за 24 календарных дня (34%) (7 680 000 x 34%) |
44 |
69 |
2 611 200 |
|
Начислены страховые взносы в ФСЗН на средний заработок за 1 календарный день (34%) (320 000 x 34%) |
90-10 |
69 |
108 800<***> |
|
Начислены страховые взносы в Белгосстрах на средний заработок за 24 календарных дня (0,6%) (7 680 000 x 0,6%) |
44 |
76-2 |
46 080 |
|
Начислены страховые взносы в Белгосстрах на средний заработок за 1 календарный день (0,6%) (320 000 x 0,6%) |
90-10 |
76-2 |
1 920<***> |
|
Удержан подоходный налог (13%) (8 000 000 х 13%) |
70 |
68-4 |
1 040 000 |
|
Выплачены работнику из кассы организации отпускные (8 000 000 – 1 040 000 – 80 000) |
70 |
50 |
6 880 000 |
<*>Учитываются при налогообложении прибыли согласно п. 1 ст. 130 НК.
<**>Не учитываются при налогообложении прибыли согласно подп. 1.7-2 п. 1 ст. 131 НК.
<***>Учитываются при налогообложении прибыли согласно подп. 3.26-6 п. 3 ст. 129 НК в составе внереализационных расходов.
Полагаем, что на основании п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, в бухучете организации средний заработок за дни дополнительного отпуска должен отражаться в составе расходов по текущей деятельности в качестве прочих расходов на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).
