Общий порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями, применяющими УСН

Для организаций, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость в следующих случаях.

1. По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям (далее – объекты), сданным в аренду (переданным в финансовую аренду (лизинг)), предоставленным в иное возмездное или безвозмездное пользование (абз. 2 ч. 2 подп. 1.1.3 п. 1 ст. 326 НК).

В этом случае общая площадь объектов значения не имеет, все такие объекты облагаются налогом на недвижимость.

2. По всем объектам налогообложения этим налогом организациями, у которых общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей превышает 1000 кв.м. (абз. 3 ч. 2 подп. 1.1.3 п. 1 ст. 326 НК). При определении общей площади учитываются площади следующих объектов:

1) находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении;

2) находящихся в пользовании в случаях, указанных в ч. 1 п. 1 ст. 226:

• по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, расположенным на территории РБ и взятым организациями:

– в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у белорусских организаций, плательщиком признается организация, у которой такие капитальные строения (здания, сооружения), их части находятся на балансе по условиям договора финансовой аренды (лизинга);

– в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами РБ), плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель);

– в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РБ через постоянное представительство, плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель), за исключением следующего случая: по сооружениям магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, а также станциям, хранилищам, установкам, иным объектам налогообложения, обеспечивающим функционирование сооружений магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, расположенным на территории РБ и переданным иностранной организацией в аренду, иное возмездное или безвозмездное владение (пользование), плательщиком признается эта иностранная организация;

3) находящихся в пользовании в случаях, указанных в п. 4 ст. 226 НК: по находящимся в государственной собственности капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, переданным в безвозмездное пользование акционерным обществам, созданным в процессе преобразования аренд­ных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий, плательщиками признаются организации-ссудополучатели;

4) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, указанных как объект налогообложения налогом на недвижимость в подп. 1.5 п. 1 ст. 227 НК: состоящие на учете (на бухгалтерском учете или на учете в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН) капитальные строения (здания, сооружения), их части, создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат государственной регистрации, до государственной регистрации их создания, изменения или возникновения, перехода на них прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Согласно ч. 3 подп. 1.1.3 п. 1 ст. 326 НК для определения общей площади:

• не принимаются:

– капитальные строения (здания, сооружения), их части, не являющиеся объектом налогообложения налогом на недвижимость у плательщиков-организаций согласно п. 2 ст. 227 НК;

– культовые капитальные строения (здания, сооружения), их части религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в соответствии с законодательством;

– капитальные строения (здания, сооружения), их части, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания мобильные (в т.ч. сборно-разборные и передвижные) для целей определения нормативных сроков службы основных средств;

– капитальные строения (здания, сооружения), их части, классифицируемые в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как сооружения и передаточные устройства и не учитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (в книге учета доходов и расходов организаций, и ИП, применяющих УСН, по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы);

– капитальные строения (здания, сооружения), их части, приобретенные за счет средств, полученных в виде международной технической помощи и (или) капитальные строения (здания, сооружения), их части, полученные в виде международной технической помощи на срок их использования в целях непосредственного осуществления такой помощи;

– капитальные строения (здания, сооружения), их части, являющиеся объектами общего пользования садоводческих товариществ, приобретенные (созданные) за счет взносов их членов, а также в процессе осуществления своей деятельности;

– капитальные строения (здания, сооружения), классифицируемые в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как передаточные устройства и сооружения (кроме автомобильных стоянок, парковок, паркингов, в т.ч. машино-мест);

– имеющиеся у организации на праве собственности капитальные строения (здания, сооружения), их части, переданные другой организации в хозяйственное ведение, оперативное управление;

• принимаются:

– капитальные строения (здания, сооружения), их части независимо от того, что они сданы организацией в аренду (переданы в финансовую аренду (лизинг)), предоставлены в иное возмездное или безвозмездное пользование, доверительное управление (в т.ч. с привлечением для такой передачи комиссионера (поверенного) и иного аналогичного лица, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров).

Для определения общей площади капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, имеющих более одного этажа (уровня), суммируется площадь каждого этажа (уровня).

Налоговая база налога на недвижимость у плательщиков-организаций определяется исходя из наличия объектов налогообложения на 1 января календарного года (п. 1 ст. 229 НК). Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год (ст. 231 НК). При исчислении и уплате налога на недвижимость в общем порядке организации, применяющие УСН, имеют право на применение установленных законодательством льгот (например, применение освобождения от налогообложения, пониженных ставок). Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость представляется организациями в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 20 марта текущего налогового периода (п. 1 ст. 233 НК). Уплата налога на недвижимость производится плательщиками-организациями по их выбору: один раз в год в размере исчисленной годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода или ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой исчисленной годовой суммы налога (п. 3 ст. 233 НК). О выбранном способе уплаты делается соответствующая отметка в налоговой декларации (расчете) по налогу на недвижимость.

Пример. Организация А, применяющая УСН, по состоянию на 01.01.2020:

• имеет в собственности:

– торговое помещение площадью 700 кв.м, часть которого (150 кв.м) сдает в аренду организации Б;

– парковку площадью 100 кв.м;

•  арендует:

– у ИП офисное помещение площадью 50 кв.м;

– у белорусской организации В – складское помещение площадью 200 кв.м.

Определим общую площадь объектов:

700 кв.м + 100 кв.м + 50 кв.м = 850 кв.м.

Поскольку общая площадь объектов не превышает 1000 кв.м., то организация А в 2020 году исчисляет и уплачивает налог на недвижимость в общем порядке только по части сданного в аренду торгового помещения площадью 150 кв.м.

Площадь складского помещения, арендуемого у белорусской организации В, в общую площадь объектов не включается, так как не относится к объектам, учитываемым при определении общей площади, перечисленным в абз. 3 ч. 2 подп. 1.1.3 п. 1 ст. 326 НК.

¹Налоговый кодекс (НК).