О безвозмездной передаче основных средств, содержащих драгметаллы

Зачастую организации безвозмездно передают полностью самортизированные основные средства (ОС) с драгметаллами. При этом учет драгметаллов, содержащихся в ОС, ведется по упрощенному способу. Согласно законодательству стоимость имущества при его безвозмездной передаче должна быть не ниже стоимости содержащихся в нем драгметаллов. Рассмотрим, нужно ли увеличивать стоимость ОС на стоимость содержащихся в нем драгметаллов или стоимость драгметаллов важна только для заполнения накладной.

При отражении в бухучете хозяйственных операций, связанных с безвозмездной передачей ОС, следует руководствоваться нормами Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов (в т.ч. ОС), включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (абз. 4 п. 4, абз. 2 п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).

Согласно п. 30 Инструкции № 26 при выбытии ОС накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету сч. 02 «Амортизация основных средств» и кредиту сч. 01 «Основные средства».

Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается по дебету сч. 91 и кредиту сч. 01, если иное не установлено законодательством.

Вместе с тем согласно п. 22 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утв. постановлением Минфина от 15.03.2004 № 34 (далее – Инструкция № 34), стоимость имущества, содержащего драгметаллы (драгоценные камни), при его передаче или реализации, за исключением случаев отгрузки на переработку лома и отходов, содержащих драгметаллы, должна быть не ниже стоимости содержащихся в нем драгметаллов (драгоценных камней), определенной по расчетным ценам на первое число месяца передачи (реализации).

Отправитель при этом обязан указать в сопроводительных документах наименование, массу находящихся в этом имуществе драгметаллов и драгоценных камней, а также метод определения содержания в нем драгметаллов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

При этом расчетная цена – цена на драгметаллы (кроме драгметаллов, используемых при осуществлении банковских операций), принимаемые в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней РБ (далее – Госфонд), которая устанавливается за один грамм металла в чистоте, формируется и утверждается Минфином и помещается в прейскуранте «Расчетные цены на драгоценные металлы (кроме драгоценных металлов, используемых при осуществлении банковских операций), принимаемые в Госфонд Беларуси», который публикуется в газете «Рэспублiка» в первый рабочий день месяца и на сайте Минфина (п. 2 Инструкции № 34).

Таким образом, ОС, содержащее драгметаллы (драгоценные камни), должно быть передано по цене не ниже стоимости содержащихся в нем драгметаллов (драгоценных камней), определенной по расчетным ценам на первое число месяца передачи (реализации).

Установленный Инструкцией № 34 порядок долж­ны соблюдать юридические лица независимо от форм собственности и подчиненности, а также воинские формирования, индивидуальные предприниматели (ИП), осуществляющие деятельность, связанную с драгметаллами и драгоценными камнями во всех видах и состояниях при их производстве, использовании и (или) обращении, эксплуатирующие изделия, оборудование, приборы и иные средства, их содержащие, а также осуществляющие сбор, заготовку, первичную обработку и переработку (в т.ч. рекуперацию драгоценных камней) лома и отходов с наличием драгметаллов и драгоценных камней, если иной порядок не установлен актами законодательства (п. 3 Инструкции № 34).

Согласно п. 14 Инструкции № 26 первоначальная стоимость ОС не подлежит изменению, кроме случаев:

– реконструкции (модернизации, реставрации) ОС, проведения иных аналогичных работ;

– переоценки ОС в соответствии с законодательством;

– иных случаев, установленных законодательством.

Соответственно, согласно п. 22 Инструкции № 34 и абз. 4 п. 14 Инструкции № 26 организация должна увеличить стоимость ОС на стоимость содержащихся в нем драгметаллов (драгоценных камней), определенную по расчетным ценам на первое число месяца передачи (реализации).

Пример. Учреждению образования передается прин­тер, первоначальная (переоцененная) стоимость которого – 2000 BYN, сумма накопленной амортизации на дату выбытия – 2000 BYN. Стоимость драгметаллов, содержащихся в принтере, определенная по расчетным ценам на первое число месяца безвозмездной передачи, – 90 BYN, сумма числящегося по выбывающему ОС добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных его переоценок, – 100 BYN.

В учете передающей организации необходимо выполнить следующие записи:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
Увеличена стоимость принтера на сумму стоимости содержащихся в нем драгоценных металлов	01	91	90
Списана накопленная за период эксплуатации сумма амортизации	02	01	2000
Отражена остаточная стоимость выбывающего ОС	91	01	90
Отражается сумма числящегося добавочного фонда по выбывающему ОС	83	84	100

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

При предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи заключается договор, в котором указываются сведения, предусмотренные п. 5 Указа № 300, в частности, размер (сумма, расчет стоимости) оказываемой безвозмездной (спонсорской) помощи.В соответствии с ч. 1 п. 1 Указа Президента от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее – Указ № 300) юридические лица РБ вправе оказывать организациям, ИП, иным физическим лицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, в т.ч. в иностранной валюте, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, на условиях, определяемых Указом № 300.

Соответственно, в ситуации, когда безвозмездно передаются ОС, их стоимость будет равна остаточной стоимости, т.е. стоимости содержащихся в них драг­металлов, определенной по расчетным ценам на пер­вое число месяца передачи (п. 22 Инструкции № 34, абз. 4 п. 14 Инструкции № 26).

Исходя из приведенной выше записи хозяйственных операций в договоре следует указать стоимость основного средства, равную 90 BYN.

Пунктом 29 Инструкции № 26 предусмотрено, что выбытие ОС в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством (за исключением случаев, указанных в п. 28 Инструкции № 26, а также отчуждения физическим лицам), оформляется актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Минфина от 22.04.2011 № 23 (далее – постановление № 23).

Вместе с тем ст. 10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» предусматривает, что каждая хозяйственная операция подлежит оформ­лению первичным учетным документом. При этом к первичным учетным документам относятся не только акт о приеме-передаче основных средств, но и товарно-транспортная накладная, товарная накладная (перечень первичных учетных документов, утв. постановлением Совмина от 24.03.2011 № 360, Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утв. постановлением Мин­фина от 30.06.2016 № 58, далее – Инструкция № 58).

Документами, которые считаются обязательными при документальном оформлении безвозмездной передачи товарно-материальных ценностей, является не только акт о приеме-передачи основных средств, но и товарная накладная (товарно-транспортная накладная). При этом товарно-транспортная накладная оформляется тогда, когда передача товарно-материальных ценностей осуществляется с участием транспортного средства, в иных случаях такая передача оформляется товарной накладной (п. 1 Инструкции № 58).

При передаче ОС в накладных (ТТН-1 или ТН-2), учитывая п. 30 Инструкции № 26, указывается остаточная стоимость объектов ОС. В рассматриваемой ситуации это 90 BYN.

Согласно п. 22 Инструкции № 34 при безвозмездной передаче ОС отправитель обязан указать в сопроводительных документах наименование, массу находящихся в этом имуществе драгметаллов и драгоценных камней, а также метод определения содержания в нем драгметаллов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Пунктом 2 Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утв. постановлением № 23 (далее – Инструкция № 23), установлено, что акт о приеме-передаче основных средств заполняется организацией, передающей числящиеся в бухучете объекты основных средств (организация-­сдатчик), и (или) организацией, принимающей к бух­галтерскому учету объекты основных средств (организация-получатель).

В соответствии с п. 6 Инструкции № 23 раздел 1 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» акта о приеме-передаче основных средств заполняется организацией-сдатчиком при отчуждении на возмездной либо безвозмездной основе организации-получателю объекта основных средств, бывшего в эксплуатации.

Согласно п. 7 Инструкции № 23 раздел 2 «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» акта о приеме-передаче основных средств заполняется организацией-получателем в своем экземпляре.

Содержание драгметаллов в ОС указывается в графах 3–6 раздела 3 «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» акта о приеме-передаче основных средств, которые согласно п. 8 Инструкции № 23 заполняются организацией-получателем в своем экземпляре на основании проектно-сметной документации, технического паспорта и иных документов, содержащих информацию об индивидуальной характеристике объекта ОС.

Таким образом, содержание драгметаллов в безвозмездно передаваемом ОС (исходя из количества которого определена его остаточная стоимость) можно указать в графах 3–6 раздела 3 акта о приеме передаче основных средств, но только в своем экземпляре. При этом в гр. 3 раздела 3 на основании п. 53 Инструкции № 34 нужно привести метод определения содержания драгоценных металлов – «комиссионно».

В то же время в графах 9 и 11 «Примечание» соответствующих форм накладных следует указать, что приложением к отгрузочным документам является акт о приеме-передаче основных средств.

Если содержание драгметаллов определено на основании технического паспорта на ОС или иного документа, в котором есть сведения о содержании в нем драгметаллов, в этом случае запись «комиссионно» не производится, а в ТН-2 (ТТН-1) в графах «Примечание» указывается наименование соответствующего документа, на основании которого определено содержание драгметаллов в основном средстве. Указанный документ вместе с основным средством и актом о приеме-передаче передается организации-получателю.