Новый год: подарки и корпоративы в бухучете и налогообложении©
В канун Нового года в организациях проводятся праздничные мероприятия. Сотрудникам и их детям дарят подарки, завершение года отмечают на торжественных собраниях с банкетом или фуршетом. Для бухгалтеров это всегда дополнительная нагрузка: подарки и расходы на новогодний вечер надо правильно отразить в бухучете и начислить налоги.
Специфика бухгалтерского учета операций, в той или иной степени связанных с новогодними праздниками, – отсутствие связи с производственной деятельностью организаций. В основном речь идет о выдаче в различной форме подарков и материальной помощи работникам. При этом следует иметь в виду, что согласно п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных безвозмездно, а также материальная помощь работникам отражается в составе прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).
Рассмотрим особенности отражения праздничных мероприятий в бухгалтерском и налоговом учете на примере типичных ситуаций.
Дарим подарки
Ситуация 1. Организация для своих работников приобрела в качестве новогодних подарков 20 кондитерских наборов по цене 360 000 Br за набор (в т.ч. НДС (20%) – 60 000 Br). НДС по безвозмездной передаче подарков организация не исчислила.
Операции по приобретению и выдаче новогодних подарков отражаются следующими записями.
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс. Br
Отражено приобретение кондитерских наборов ((360 – 60) х 20) 10 60 6000
Отражен «входной» НДС (60 х20) 18 60 1200
Списана стоимость кондитерских наборов, переданных работникам 90-10 10 6000
Начислен НДС по переданным кондитерским наборам 90-8 68-2 1200
Принят к вычету «входной» НДС 68-2 18 1200
Согласно подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории РБ, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг). Поскольку полученные наборы работниками не оплачивались, у организации возник оборот по безвозмездной передаче товаров. Исходя из п. 4 ст. 100 НК при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) моментом их фактической реализации признается соответственно день передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг). Таким образом, исчислить НДС в данной ситуации надо в момент передачи подарков. На основании п. 3 ст. 97 НК при безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения.
Ситуация 2. Организация для детей своих работников приобрела 20 новогодних кондитерских наборов по цене 360 000 Br за набор (в т.ч. НДС (20%) – 60 000 Br) На стоимость переданных подарков организация не начислила взносы в ФСЗН и в Белгосстрах.
В настоящее время в Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (в ред. от 30.06.2014 № 637, от 23.07.2014 № 718) (далее – Перечень № 115), не включена стоимость бесплатно выдаваемых работникам и их детям кондитерских наборов в связи с праздником Нового года.
Таким образом, при передаче работников организации новогодних подарков (кондитерских наборов) для детей на их стоимость придется начислять взносы ФСЗН и Белгосстрах.
В учете организации операции по приобретению и выдаче подарков, а также начислению взносов в ФСЗН отражаются следующими записями.
Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, тыс. Br
Отражено приобретение кондитерских наборов ((360 – 60) х 20) 10 60 6000
Отражен «входной» НДС (60 х 20) 18 60 1200
Отражена стоимость кондитерских наборов при передаче их детям 90-10 10 6000
Отражено начисление НДС по переданным кондитерским наборам 90-8 68-2 1200
Принят к вычету «входной» НДС 68-2 18 1200
Удержан из зарплаты работников 1% стоимости полученных наборов ((20 х360) х 1%) 70 69 72
Удержаны взносы в ФСЗН ((20 х 360) х 34%) 90-10 69 2448
Удержаны взносы в Белгосстрах ((20 х360) х 0,6%)) 90-10 76-2 43,2
Ситуация 3. Организация приобрела новогодний кондитерский набор стоимостью 240 000 Br для ребенка сотрудника, работающего по совместительству. В течение года данный работник безвозмездно получил от организации билеты на детские спектакли общей стоимостью 800 000 Br. Подоходный налог при передаче новогоднего подарка не удержан.
Согласно подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК освобождаются от подоходного налога лиц не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, получаемые:
– от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, – в размере, не превышающем 13 190 000 Br, от каждого источника в течение налогового периода;
– иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, – в размере, не превышающем 870 000 Br, от каждого источника в течение налогового периода.
Таким образом, в данной ситуации новогодний кондитерский набор и билеты на детские спектакли общей стоимостью 1 040 000 Br являются доходом работника, полученным безвозмездно в натуральной форме. Поскольку стоимость переданных в течение календарного года билетов и кондитерского набора превышает размер льготы, то доход в сумме 170 000 Br (в размере превышения) подлежит обложению подоходным налогом.
Ситуация 4. Профсоюзная организация за счет членских взносов приобрела 20 кондитерских наборов по цене 360 000 Br за набор (в т.ч. НДС (20%) – 60 000 Br), которые переданы в качестве новогодних подарков: 18 – членам профсоюза и 2 – партнерам по бизнесу. НДС по передаче подарков организация не исчислила.
Согласно подп. 2.8 п. 2 ст. 93 НК объектами обложения НДС не признается передача членам некоммерческих организаций товаров (работ, услуг), приобретенных (ввезенных) за счет паевых (членских) взносов. Таким образом, стоимость 18 подарков, переданных членам профсоюзной организации, не признается объектом обложения НДС, однако стоимость 2 подарков, переданных сторонним лицам, является объектом обложения НДС.
Обратим внимание, что в соответствии с п. 4 ст. 106 НК организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РБ, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), относят на увеличение их стоимости. Согласно подп. 22.5 п. 22 ст. 107 НК плательщики имеют право самостоятельно выделить данные суммы НДС для вычета. Следовательно, профсоюзная организация должна была отнести на увеличение стоимости товаров суммы НДС, предъявленные при их приобретении. Поскольку в рассматриваемой ситуации имело место целевое приобретение кондитерских наборов, в учете НДС следовало отразить в разрезе подарков по адресатам.
В учете организации операции по исчислению НДС на стоимость подарков от профкома отражаются следующим образом.
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс. Br
Отражено поступление членских взносов 51 86 8000
Отражено приобретение подарков для передачи членам профсоюза (360 х18) 10 60 6480
Оприходованы подарки для передачи партнерам (300 х 2) 10 60 600
Отражен «входной» НДС по подаркам, предназначенным для партнеров (60 х 2) 18 60 120
Списана стоимость подарков, купленных за счет членских взносов 86 10 7080
Начислен НДС по подаркам, переданным партнерам по бизнесу 86 68-2 120
Принят к вычету «входной» НДС 68-2 18 120
Ситуация 5. Организация приобрела сувениры и передала в качестве новогодних подарков бизнес-партнерам. На стоимость переданных подарков начислены взносы в ФСЗН и Белгосстрах.
В соответствии со ст. 7 Закона от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане (кроме иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих в РБ), работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм. Согласно п. 272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утв. Указом Президента от 25.08.2006 № 530, обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан, работающих на основании трудовых договоров (контрактов) или гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем.
Поскольку бизнес-партнеры не работают в организации, передающей подарки, по трудовым или гражданско-правовым договорам, на них не распространяется государственное социальное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Следовательно, на стоимость переданных подарков не начисляются взносы в ФСЗН и Белгосстрах.
Ситуация 6. Организация приобрела в декабре 10 комплектов новогодних украшений для праздничного оформления витрин и торгового зала с целью привлечения внимания к демонстрируемым рекламным образцам товаров в период новогодних праздников по цене 480 000 Br за комплект (в т.ч. НДС (20%) – 80 000 Br), которые использованы по назначению в этом же месяце. Стоимость приобретенных украшений отражена в составе расходов, не участвующих в налогообложении.
Поскольку новогодние украшения использованы для оформления торгового зала и витрин, расходы являются расходами производственного характера и, соответственно, согласно п.п. 1 и 2 ст. 130 НК учитываются при налогообложении.
В учете организации операции по приобретению украшений отражаются следующим образом.
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс. Br
Отражено приобретение украшений (400 х 10) 10 60 4000
Отражен «входной» НДС 18 60 800
Списана стоимость украшений на затраты 44 10 4000
Принят к вычету «входной» НДС 68-2 18 800
Ситуация 7.Организация приобрела в декабре 10 комплектов новогодних украшений для праздничного оформления помещения офиса и создания новогоднего настроения работникам по цене 480 000 Br за комплект (в т.ч. НДС (20%) – 80 000 Br), которые использованы по назначению в этом же месяце. Стоимость приобретенных украшений отражена в составе расходов, участвующих в налогообложении.
Расходы на покупку новогодних украшений для офиса не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) организации, а также с осуществляемой ею деятельностью. Следовательно, данные расходы в соответствии с подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК отражаются в составе внереализационных расходов и не учитываются при налогообложении прибыли согласно подп. 1.26 п. 1 ст. 131 НК.
В учете организации операции по приобретению украшений отражаются следующим образом.
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс. Br
Отражено приобретение украшений (400 х 10) 10 60 4000
Отражен «входной» НДС 18 60 800
Отражена стоимость использованных украшений в составе внереализационных расходов (не учитывается при налогообложении – подп. 1.26 п. 1. ст. 131 НК) 90-10 10 4000
Принят к вычету «входной» НДС 68-2 18 800
Ситуация 8. К Новому году организация вручила работникам подарочные сертификаты магазина бытовой техники. В них указана денежная сумма, на которую работник может выбрать товар. На стоимость переданных сертификатов начислен НДС.
В письме МНС от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 «О налоге на добавленную стоимость» в вопросе 5 разъяснено, что при передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка либо в счет оплаты за выполненные работы имеет место передача имущественных прав, подтвержденная сертификатом. В соответствии со ст. 93 НК обороты по реализации имущественных прав на территории РБ, включая обороты по безвозмездной передаче этих прав, признаются объектами обложения НДС.
Согласно подп. 16.1 п. 16 ст. 98 НК при уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база определяется как сумма превышения размера обязательств по таким договорам.
Следовательно, при безвозмездной передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка налоговая база НДС равна нулю, поскольку доход от передачи имущественных прав отсутствует. Таким образом, в рассматриваемой ситуации передача сертификатов в качестве подарка не является объектом обложения НДС.
Ситуация 9. Организация приобрела для детей своих работников в качестве новогодних подарков 10 билетов на новогодние представления по цене 120 000 Br за билет (без НДС), а для самих работников – 20 абонементов в фитнес-центр по 600 тыс. Br (в т.ч. НДС (20%) – 100 тыс. Br) за штуку. НДС по передаче билетов и абонементов организация исчислила.
Согласно подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК не признаются объектами обложения НДС стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей. Исходя из подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК. Таким образом, стоимость переданных работникам билетов и абонементов не является объектом обложения НДС.
В соответствии с Перечнем услуг в сфере культуры, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость, утв. Указом Президента от 14.04.2011 №145 «О некоторых вопросах налогообложения в сферах культуры и информации», услуги по показу спектаклей, цирковых представлений, цирковых номеров и аттракционов, а также по проведению концертов и др. освобождаются от НДС.
Проводим корпоратив
Ситуация 10. Организация арендовала ресторан для проведения мероприятия по подведению итогов работы за год. Руководителем организации в приказе определено назначение мероприятия, утверждены его программа и смета расходов. В программу входят доклад об итоговых показателях за 2015 г. и фуршет. В соответствии со сметой расходы составили: аренда зала в ресторане – 1 200 000 Br, в т.ч. НДС (20%) – 200 000 Br.; фуршет – 24 000 000 Br, в т.ч. НДС (20%) – 4 000 000 Br.
Данные расходы организация отразила в учете в составе расходов, не учитываемых при налогообложении. На них также начислены подоходный налог, отчисления в ФСЗН и Белгосстрах.
Согласно п. 1 ст. 130 НК затраты предприятия, имеющие отношение к его производственной деятельности, учитываются при налогообложении. Поскольку проводимое мероприятие целевое (для подведения итогов работы организации за год), стоимость аренды зала ресторана учитывается в составе затрат, участвующих при налогообложении. Стоимость фуршета является расходами на организацию досуга или отдыха в ходе проведения собраний и конференций. Таким образом, в соответствии с подп. 1.7-1 п. 1 ст. 131 НК такие расходы организация должна осуществить за счет собственных средств.
На основании подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, культурных, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью. Таким образом, расходы организации, связанные с проведением мероприятия по результатам работы за год, не признаются доходом работников организации и не облагаются подоходным налогом.
Несмотря на то что в Перечень № 115 не включены расходы организации на проведение корпоративных мероприятий, на стоимость аренды зала ресторана взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются. Основанием для исключения этих сумм из объекта для начисления взносов являются документы, подтверждающие организацию и проведение указанных мероприятий. Это разъяснено в письме ФСЗН от 24.10.2014 № 08-07/3289 «О взносах на государственное социальное страхование».
Стоимость питания на новогоднем мероприятии согласно разъяснениям ФСЗН рассматривается как одна из форм поощрения и подлежит обложению отчислениями в ФСЗН и Белгосстрах.
В бухучете организации расходы на проведение указанного мероприятия отражаются следующими записями:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс. Br
Отражены расходы на аренду зала ресторана 26 (44) 60 1000*
Отражен «входной» НДС 18 60 200
Отражена стоимость фуршета 90-10 60 20 000**
Отражен «входной» НДС 18 60 4000
Принят к вычету «входной» НДС 68-2 18 4000
* учитывается в составе затрат при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 130 НК).
** не учитывается при налогообложении (подп. 1.7-1 ст. 131 НК).
Ситуация 11. Для проведения новогоднего праздничного вечера согласно распорядительным документам руководителя (приказ, смета расходов) организация оплатила аренду зала в ресторане, его украшение, фуршет. Сумму этих расходов организация отразила в составе расходов, не участвующих в налогообложении, исчислив при этом НДС.
В вопросе 22 письма МНС от 24.09.2008 № 2-1-9/740 «Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость и акцизов» разъяснено, что потребление товаров (работ, услуг) внутри организации не является объектом обложения НДС. Это же относится и к товарам, и к услугам, приобретенным у организаций общепита (ресторана, столовой) для собственных нужд организации (ее работников): проведение праздничного вечера, юбилея, встреча делегации контрагента, оплата талонов на питание и т.п., что должно подтверждаться соответствующими распорядительными документами руководителя организации.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации имело место собственное потребление непроизводственного характера, которое не подлежит обложению НДС.
Ситуация 12. Организация арендовала ресторан для проведения новогоднего вечера для работников. В программу вечера входят выступление артистов и фуршет. Стоимость выступления артистов – 28 млн. Br (без НДС), аренда зала –2100 тыс. Br. ( в т.ч. НДС (20%) – 350 тыс. Br), фуршет – 84 млн. Br (в т.ч. НДС (20%) – 16 млн. Br).
В мероприятии участвует 7 работников, для которых организация является местом основной работы. Все они не имели в течение года доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок. Подоходный налог с доходов работников, полученных в натуральной форме, не удерживался.
Поскольку проведение праздника не связано с осуществляемой организацией деятельностью, все затраты, связанные с проведением новогоднего вечера, признаются доходами работников, полученными в натуральной форме и являются объектом обложения подоходным налогом ( п. 2 ст. 157 НК).
Исходя из норм п. 1 ст. 157 НК при получении плательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база подоходного налога определяется как их стоимость с учетом НДС, приходящаяся на одного работника, принимавшего участие в праздничном вечере. При налогообложении указанных доходов организация как налоговый агент должна учитывать льготу, установленную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, согласно которому от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, – в размере, не превышающем в текущем году 13 190 000 Br, от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК).
В учете организации расходы на проведение новогоднего вечера отражаются следующими записями.
Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, тыс. Br
Отражены расходы на аренду зала ресторана 90-10 60 1750*
Отражен «входной» НДС 18 60 350
Отражены расходы на оплату услуг приглашенных артистов 90-10 60 28 000*
Отражены расходы по проведению банкета 90-10 60 68 000*
Отражен «входной» НДС 18 60 16 000
Принят к вычету «входной» НДС 68-2 18 16 350
Удержан подоходный налог с суммы превышения затрат на одного работника над суммой льготы, определенной п. 1.19 п. 1 ст. 163 НК ((28 000 + 2100 + 84 000) / 7 – 13 190) х 13% 70 68-4 404,3
* не учитывается при налогообложении (подп. 1.7-1 п. 1 ст. 131 НК).
Наталья БОРИСЕНКО, аудитор
