13.12.2016 31 мин на чтение мин

Новогодние расходы в 2016 году и налогообложение

На примере практических ситуаций рассмотрим порядок обложения новогодних расходов подоходным налогом, отчислениями в ФСЗН и Белгосстрах, НДС и налогом на прибыль.

Cитуация 1. В преддверии новогодних праздников организацией осуществлены следующие расходы:

1) приобретены и выданы детям работников новогодние кондитерские наборы в размере 20 штук по цене 54 BYN (в т.ч. НДС – 9 BYN) за один набор;

2) приобретены сувениры в размере 10 шт. по цене 42 BYN (в т.ч. НДС – 7 BYN) за 1 шт. для передачи деловым партнерам в качестве новогодних подарков;

3) аренда ресторана – 720 BYN, в т.ч. НДС – 120 BYN; фуршет – 3000 BYN, в т.ч. НДС – 500 BYN.

Все работники организации в количестве 30 человек были приглашены на праздничный вечер. Организация является для них местом основной работы. Расходы организации из расчета общей суммы денежных средств, израсходованных на проведение вечера, приходящиеся на каждого работника, составили 124 BYN ((720 BYN + 3000 BYN) / 30 чел).

1. Подоходный налог

В соответствии с п. 1 ст. 156 НК при определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Пунктом 1 ст. 157 НК предусмотрено, что при получении плательщиком дохода от организаций и ИП в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога определяется как стоимость с учетом НДС. Согласно подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, получаемые от:

– организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, – в размере, не превышающем 1494 BYN, от каждого источника в течение налогового периода;

– иных организаций и ИП – в размере, не превышающем 99 BYN, от каждого источника в течение налогового периода.

В данной ситуации новогодний кондитерский набор является доходом ребенка работника, полученным в натуральной форме.

Для детей, не имеющих иного дохода от организации в течение 2016 г., доход в виде стоимости выданных новогодних подарков в размере 54 BYN не будет облагаться подоходным налогом с учетом льготы, определенной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК в размере 99 BYN.

Обратим внимание, что согласно разъяснениям налоговых органов в ситуациях, когда в организации выдают новогодние кондитерские наборы или иные подарки детям, надо правильно определить получателя дохода. В случае, когда в приказе нанимателя указано, что подарки выдаются работникам организации, имеющим детей в возрасте, например, до 16 лет, – этот доход будет считаться доходом самого работника и к нему можно применить льготу на основании подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК в размере 1494 BYN, если это основной работник, и 99 BYN – если совместитель.

В случае, когда в приказе нанимателя указано, что подарки выдаются детям работников организации согласно приложенному списку, этот доход будет считаться доходом ребенка работника и к нему может быть применена льгота на основании подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК в размере 99 BYN.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

В соответствии со ст. 2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 138-XIII) объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Совмином, но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (подп. 1.5 п. 1 Указа Президента от 8.12.2014 № 570 «О совершенствовании пенсионного обеспечения»).

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному соцстрахованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в ФСЗН и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, утвержден постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115). Согласно п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297), объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115.

В Перечне № 115 не указаны расходы по выдаче детям работников организации кондитерских наборов. Несмотря на то что ребенок не имеет с организацией трудовых отношений, по мнению специалистов ФСЗН, для целей начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах подарки детям считаются выплатой в натуральной форме в пользу работника – родителя ребенка.

Таким образом, при передаче работникам или детям работников организации новогодних подарков на их стоимость начисляются взносы в ФСЗН и Белгосстрах.

НДС

Согласно подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – объекты) на территории РБ, включая обороты по их безвозмездной передаче. Поскольку при вручении кондитерских наборов работники их не оплачивают, у организации возникает оборот по безвозмездной передаче, который подлежит обложению НДС. В силу п. 4 ст. 100 НК при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) моментом их фактической реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания). Таким образом, исчисление НДС в данном случае осуществляется в момент передачи подарков. Исходя из п. 3 ст. 97 НК при безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения. При этом сумма входного НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке.

С 1.07.2016 г. п. 5¹ ст. 107 НК установлено, что налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории РБ товаров (работ, услуг) на основании электронных счетов-фактур (далее – ЭСЧФ), полученных в установленном порядке от их продавцов при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью. Таким образом, организация – продавец кондитерских наборов выставляет в адрес организации-покупателя ЭСЧФ, который для принятия к вычету входного НДС организация-покупатель должна подписать электронной цифровой подписью.

Как определено п. 1 ст. 31 НК, реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.

Исходя из п. 5 ст. 106¹ НК плательщик обязан в отношении каждого оборота по реализации объектов в порядке, установленном ст. 106¹ НК, выставить их покупателю либо направить на Портал ЭСЧФ. Пунктом 3 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронных счетов-фактур, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15, предусмотрено, что создание ЭСЧФ осуществляется по отгруженным (ввезенным) товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам с 1.07.2016 г. независимо от даты проведения расчетов по ним. На основании приведенных норм хозяйственные операции по безвозмездной передаче организацией подарков своим работникам (и иным лицам) являются объектом обложения НДС и, соответственно, у организации есть обязанность по выставлению ЭСЧФ по этим операциям.

Согласно ч. 2 п. 8 ст. 106¹ НК в отношении товаров (работ, услуг), указанных в абз. 2 ч. 1 п. 8 ст. 106 НК (реализации покупателям, не являющимся плательщиками НДС в РБ), реализуемых физическим лицам, организация по итогам отчетного периода создает один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. В соответствии с п. 1 ст. 108 НК таким периодом по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал.

Таким образом, организация по оборотам по безвозмездной передаче физическим лицам, включая работников организации, подарков выставляет один итоговый ЭСЧФ не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем реализации (если отчетным периодом в организации по НДС является месяц), либо не позднее 5-го числа квартала, следующего за кварталом, в котором была реализация имущества работникам (если отчетным периодом в организации по НДС является квартал). Обратим внимание, что обязанность по выставлению ЭСЧФ есть у организации независимо от того, носит данная реализация разовый характер или нет.

Если организация приобретет для детей работников билеты на спектакль согласно подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК, стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших, объектом обложения НДС не признается. Таким образом, при передаче билетов на детские новогодние представления НДС не исчисляется. В соответствии с Перечнем услуг в сфере культуры, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от НДС, утв. Указом Президента от 14.04.2011 № 145 «О некоторых вопросах налогообложения в сферах культуры и информации», услуги по показу спектаклей, цирковых представлений, цирковых номеров и аттракционов, услуги по проведению концертов и др. освобождаются от НДС.

Налог на прибыль

На основании п. 5 ст. 127 НК при безвозмездной передаче объектов (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание), суммы НДС, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на такую передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги).

Отметим, что финансовый результат от безвозмездной передачи кондитерских наборов будет нулевой.

2. Подоходный налог

В данной ситуации сувениры, купленные и переданные деловым партнерам в качестве подарка, являются их доходом, полученным в натуральной форме, и, соответственно, подлежат обложению подоходным налогом. С учетом льготы, определенной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, а именно получение от иных организаций и ИП дохода в размере, не превышающем 99 BYN, от каждого источника в течение налогового периода, стоимость сувениров в полном размере (42 BYN за 1 шт.) будет освобождена от обложения подоходным налогом.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Согласно ст. 7 Закона от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» (далее – Закон № 3563-XII) обязательному государственному соцстрахованию подлежат граждане (кроме иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих в РБ), работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юридических лиц, ИП и частных нотариусов, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм. Поскольку деловые партнеры не связаны с организацией, передающей подарки, трудовыми или гражданско-правовыми договорами, на них не распространяется государственное социальное страхование, а следовательно, и взносы в ФСЗН на стоимость переданных подарков не начисляются. В силу норм ст. 272 Указа Президента от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности» (далее – Указ № 530) обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан, работающих на основании трудовых договоров (контрактов) или работающих на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем. А поскольку деловые партнеры не связаны с организацией трудовыми или гражданско-правовыми договорами, соответственно, и взносы в Белгосстрах на стоимость переданных подарков не начисляются.

НДС и налог на прибыль

Порядок налогообложения такой же, как и при передаче кондитерских наборов.

3. Подоходный налог

Исходя из подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК не признаются объектом обложения подоходным налогом доходы, полученные плательщиками в размере оплаты организациями или ИП расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, культурных, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью. Поскольку проводимое новогоднее мероприятие не связано с осуществляемой деятельностью организации, норму, приведенную в подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК, применить нельзя. Таким образом, для целей налогообложения доход работников по новогоднему вечеру надо рассматривать с учетом льготы, предусмотренной в подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК в размере 1494 BYN на каждого основного работника и 99 BYN на совместителей. Если в течение 2016 г. работником, для которого организация является местом основной работы, указанная льгота в размере 1494 BYN не использована, то налогооблагаемой базы по расходам новогоднего вечера не будет и вся стоимость в размере 124 BYN будет освобождена от налогообложения. Если в течение 2016 г. работником-совместителем указанная льгота в размере 99 BYN также не использована, налогооблагаемая база подоходного налога составит 25 BYN (124 BYN – 99 BYN).

Обратим внимание, что если бы праздничный вечер был организован с целью подведения итогов работы за 2016 г. и назначение мероприятия было бы закреплено в распорядительном документе (например, приказе руководителя организации), составлена смета и программа мероприятия, то можно было бы применить подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК и стоимость аренды ресторана и фуршета не являлись бы доходами работника в целях исчисления подоходного налога.

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах

В Перечне № 115 не указаны расходы предприятия на проведение корпоративных мероприятий, но по данному вопросу разъяснения предоставлены в письме ФСЗН от 24.10.2014 № 08-07/3289 «О взносах на государственное социальное страхование»: проведение культурно-массовых, спортивно-оздоровительных и оздоровительных мероприятий не является объектом для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах. Основанием для исключения этих сумм из объекта для начисления взносов являются документы, подтверждающие организацию и проведение указанных мероприятий. Поскольку в рассматриваемом примере организация не оформила проведение данного мероприятия документально, взносы в ФСЗН и Белгосстрах начисляются на стоимость произведенных организацией расходов в общеустановленном порядке.

Что касается стоимости фуршета, отметим следующее. По разъяснениям специалистов ФСЗН, стоимость питания в рамках проводимого мероприятия рассматривается как поощрение в отношении конкретных работников и включается в объект обложения страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах (ст. 2 Закона № 138-XIII, п. 2 Положения № 1297). Если в мероприятии участвуют приглашенные лица, не являющиеся работниками (партнеры по бизнесу, бывшие работники и т.д.), на стоимость фуршета для них страховые взносы не начисляются, поскольку такие лица не относятся к категории застрахованных организацией (п. 7 Закона № 3563-XII, п. 272 Указа № 530).

НДС

Согласно подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК стоимость питания, подписки на печатные СМИ, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших, не является объектом обложения НДС. В рассматриваемом случае услуги и питание, приобретенные у ресторана, передаются работникам для проведения праздничного вечера. Для освобождения от НДС названных расходов в приказе руководителя о проведении праздничного мероприятия должно быть указано, что потребление товаров и услуг ресторана производится для новогоднего вечера. В письме МНС от 24.09.2008 № 2-1-9/740 «Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость и акцизов» разъяснено, что проведение праздничного вечера, оплата питания и др. являются потреблением внутри организации, следовательно, отсутствует предмет налогообложения (собственное потребление непроизводственного характера). При этом входной НДС по данным расходам согласно п.п. 5, 5¹ и 6 ст. 107 НК принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Прибыль

Расходы организации на проведение новогоднего праздника (аренда зала и фуршет), поскольку они не связаны в организации с процессом производства и реализации, не учитываются при налогообложении прибыли на основании п. 1, подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК, подп. 1.1 и 1.26 п. 1 ст. 131 НК.

В учете должны быть произведены следующие записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,BYN
Отражены приобретенные кондитерские наборы (20 шт. х 45 BYN)	10	60	900
Отражен входной НДС (20 шт. х 9 BYN)	18	60	180
Отражены приобретенные сувениры (10 шт. х 35 BYN)	10	60	350
Отражен входной НДС (10 шт. х 7 BYN)	18	60	70
Отражена стоимость кондитерских наборов и сувениров	90-10	10	1250 *
Отражено начисление НДС по переданным кондитерским наборам и сувенирам	90-8	68-2	250
Принят к вычету входной НДС	68-2	18	250
Подоходного налога с указанных доходов физических лиц в виде подарков и стоимости новогоднего вечера нет (льготируется в пределах нормы подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК)
Удержан из зарплаты работников организации 1% стоимости полученных кондитерских наборов (с НДС) (20 шт. х 54 BYN х 1%)	70	69	10,8
Удержаны страховые взносы в ФСЗН из стоимости полученных кондитерских наборов (с НДС) 34% ((20 шт. х 54 BYN) х 34%)	90-10	69	367,2**
Удержаны страховые взносы в Белгосстрах из стоимости подарков (с НДС), 0,6% ((20 шт. х 54 BYN) х 0,6%)	90-10	76-2	6,48**
Отражена аренда ресторана	90-10	60	600***
Отражен входной НДС	18	60	120
Отражена стоимость фуршета	90-10	60	2500***
Отражен входной НДС	18	60	500
Принят к вычету входной НДС	68-2	18	620
Удержан из заработной платы работников 1% с расходов на новогодний вечер ((124 BYN) х 1%)	70	69	1,24
Удержаны страховые взносы в ФСЗН с расходов на новогодний вечер, 34% ((124 BYN) х 34%)	90-10	69	42,16 **
Удержаны страховые взносы в Белгосстрах с расходов на новогодний вечер ((124 BYN) х 0,6%)	90-10	76-2	0,74 **

Примечания: * – учитываются при налогообложении, отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль в составе выручки и затрат согласно п. 5 ст. 127 НК.

** – учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов согласно подп. 3.26⁶ п. 3 ст. 129 НК;

*** – не учитываются при налогообложении согласно подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК.

Ситуация 2. Профсоюзная организация за счет членских взносов приобрела подарки в размере 40 шт. по цене 54 BYN (в т.ч. НДС – 9 BYN), которые переданы в качестве новогодних подарков: 30 подарков – членам профсоюзной организации, 10 – деловым партнерам. Является ли объектом начисления НДС стоимость переданных подарков?

Согласно подп. 2.8 п. 2 ст. 93 НК объектом обложения НДС не признается передача членам некоммерческих организаций товаров (работ, услуг), приобретенных (ввезенных) за счет паевых (членских) взносов. Таким образом, стоимость 30 подарков, переданных членам профсоюзной организации, не будет признаваться объектом обложения НДС. Стоимость 10 подарков, переданных деловым партнерам, является объектом обложения НДС.

Также напомним, что в силу норм п. 4 ст. 106 НК организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РБ, суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию РБ товаров (работ, услуг), относят на увеличение их стоимости. При этом впоследствии согласно подп. 22.5 п. 22 ст. 107 НК данные суммы НДС, отнесенные профсоюзными организациями на увеличение стоимости товаров, плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС.

В учете должны быть произведены следующие записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,BYN
Отражено поступление членских взносов	51	86	3000
Отражено приобретение подарков, которые будут переданы членам профсоюзной организации (54 BYN х 30 чел.)	10	60	1620
Отражено приобретение подарков, которые будут переданы деловым партнерам (45 BYN х 10 чел.)	10	60	450
Отражен входной НДС по подаркам, которые будут переданы деловым партнерам (9 BYN х 10 чел.)	18	60	90
Отражена стоимость подарков, купленных за счет членских взносов	86	10	2070
Отражено начисление НДС по переданным подаркам бизнес-партнерам	86	68-2	90
Принят к вычету входной НДС	68-2	18	90

Ситуация 3. К Новому году всем работникам организации руководство передало в качестве подарков подарочные сертификаты магазина ГУМ. В них указана денежная сумма, на которую работник может выбрать продаваемый в магазине товар. Начисляется ли на стоимость переданных сертификатов НДС?

В письме МНС от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 «О налоге на добавленную стоимость» разъяснено, что при передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка либо в счет оплаты за выполненные работы имеет место передача имущественных прав, подтвержденная сертификатом. В соответствии со ст. 93 НК обороты по реализации имущественных прав на территории РБ, включая обороты по безвозмездной передаче имущественных прав, признаются объектами обложения НДС. Согласно подп. 16.1 п. 16 ст. 98 НК при уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию объектов, налоговая база определяется как сумма превышения размера обязательств по таким договорам. Следовательно, при безвозмездной передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка налоговая база НДС равна нулю, поскольку доход от передачи имущественных прав отсутствует. Таким образом, в рассматриваемой ситуации передача сертификатов в качестве подарка не является объектом обложения НДС.

Ситуация 4.

Организация приобрела следующую новогоднюю продукцию:

1) для украшения витрин и торгового зала магазина – 40 гирлянд по цене 36 BYN за 1 шт., в т.ч. НДС – 6 BYN;

2) для украшения офиса – 10 гирлянд по цене 24 BYN за 1 шт., в т.ч. НДС – 4 BYN.

Учитываются ли эти новогодние расходы при налогообложении прибыли и являются ли объектами исчисления НДС?

НДС

Со стоимости всех украшений (и для торгового зала, и для офиса) не надо исчислять НДС, поскольку имеет место использование товаров для собственного потребления согласно письму МНС от 1.10.2010 № 2-2-10/11937 «О налогообложении». Основанием будет приказ (распоряжение) о цели приобретения данных товаров, а именно для потребления внутри организации. Входной НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке в соответствии с п. 5¹ ст. 107 НК.

Налог на прибыль

1. Украшения для торгового зала учитываются в составе расходов на реализацию (создание новогоднего настроения и привлечения покупателей) согласно п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), и учитываются при налогообложении прибыли на основании п.п. 1 и 2 ст. 130 НК.

2. Украшения для офиса в соответствии с п. 13 Инструкции № 102 относятся к прочим расходам по текущей деятельности, поскольку не связаны с производственной деятельностью и понесены организацией не для осуществления этой деятельности, и, следовательно, при налогообложении прибыли не учитываются согласно подп. 1.26 п. 1 ст. 131 НК.

В учете организации должны быть произведены следующие записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, BYN
Отражено в учете поступление гирлянд для магазина (40 шт. х 30 BYN)	10	60	1200
Отражен входной НДС	18	60	240
Отражено в учете поступление гирлянд для офиса (10 шт. х 20 BYN)	10	60	200
Отражен входной НДС	18	60	40
Принят к вычету входной НДС	68-2	18	280
Отражена передача гирлянд для украшения магазина	44	10	1200 *
Отражена передача гирлянд для украшения офиса	90-10	10	200**