Нормы Указа № 111 в налоговой декларации по НДС
Особенности применения норм Указа Президента от 25.03.2016 № 111 «О налогообложении и утверждении бюджета прожиточного минимума» разъяснили специалисты инспекции МНС по Витебской области.
1. Субъекты хозяйствования (организации и индивидуальные предприниматели) – плательщики НДС, которые оказывают услуги по перевозке пассажиров, поименованные в подп. 1.1 п. 1 Указа, в отношении таких услуг, оказанных с 1.03.2016 г., применяют ставку НДС в размере 20%. В связи с этим исчисление НДС они производят по формуле:
оборот от реализации услуг x 20/120.
Соответствующие показатели отражаются по строке 1 налоговой декларации (расчета) по НДС (далее – декларация по НДС), представляемой по сроку 20 апреля 2016 г.
Поскольку декларация по НДС заполняется нарастающим итогом, такие плательщики до окончания 2016 года осуществляют распределение сумм «входного» НДС между оборотами, облагаемыми НДС, и оборотами, по которым применено освобождение от НДС за январь – февраль 2016 г., с целью определения сумм «входного» НДС, подлежащих включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), и сумм «входного» НДС, принимаемых к вычету. Методы распределения сумм «входного» НДС установлены п. 24 ст. 107 НК.
2. Плательщики НДС согласно подп. 1.2 п. 1 Указа при реализации услуг электросвязи, оказываемых абонентам с 1.04.2016 г., применяют ставку НДС в размере 25%.
В связи с тем, что подп. 1.2 п. 1 Указа для плательщиков, оказывающих услуги электросвязи абонентам, отчетным периодом по НДС с 1.04.2016 г. признается календарный месяц, все плательщики, оказывающие услуги электросвязи абонентам, в т.ч. избравшие для себя в 2016 г. отчетным периодом по НДС календарный квартал, обязаны по сроку 20 мая 2016 г. представить декларацию по НДС за январь – апрель 2016 г. в налоговый орган по месту постановки на учет и далее, до окончания 2016 года, представлять декларации по НДС ежемесячно.
Для отражения в декларации по НДС оборотов по реализации услуг электросвязи, облагаемых НДС по ставке 25%, форма декларации по НДС (приложение 1 к постановлению МНС от 24.12.2014 N 42) будет дополнена соответствующей строкой.
3. Как следует из п. 3 Указа, поставщики услуг электроснабжения – плательщики НДС в отношении услуг электроснабжения общего имущества жилого дома, оказанных ими с 1.01.2016 г. физическим лицам, в т.ч. через организации, осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющие жилищно-коммунальные услуги, и иные организации, заключившие договоры на оказание этих услуг физическим лицам, должны применить ставку НДС в размере 20%.
В связи с этим указанные плательщики, представляющие декларации по НДС в налоговый орган помесячно, должны представить в налоговый орган по месту постановки на учет по сроку 20 апреля 2016 г. декларацию по НДС, исключив обороты по реализации услуг электроснабжения общего имущества жилого дома, по которым за период с 1.01.2016 г. было применено освобождение от НДС, из состава освобождаемых от НДС (строка 8) и отразив их по строке 1 декларации по НДС, определив исчисленную сумму НДС как оборот по реализации указанных услуг x 20/120. При этом в составе декларации по НДС, представляемой по сроку 20.04.2016 г., заполняются строки за январь и февраль раздела V «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки», в которых следует отразить суммы налога к доплате за соответствующие периоды со знаком «+».
В целях реализации положений части 2 п. 3 Указа, которой установлено, что плательщики производят доплату НДС по прошедшим срокам уплаты в ближайший установленный законодательством для уплаты НДС срок, следующий за днем официального опубликования настоящего Указа, без начисления пеней и применения мер административной ответственности, указанные плательщики одновременно с декларацией по НДС по сроку 20.04.2016 г. представляют в налоговый орган уточнения о суммах НДС, подлежащих доплате в бюджет за январь и февраль 2016 года.
Указанные плательщики, избравшие отчетным периодом по НДС календарный квартал, раздел V «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» декларации по НДС, представляемой по сроку 20.04.2016 г., в связи с применением п. 3 Указа не заполняют.
