Недостача товаров за 3 года отсутствия инвентаризации
Организация розничной торговли ведет учет товаров по ценам приобретения. В ноябре 2018 г. проведена инвентаризация товаров по состоянию на 30.11.2018, по результатам которой обнаружена недостача товаров.
В бухучете по результатам инвентаризации составлены записи:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» – К-т сч. 41 «Товары» – отражена недостача по результатам инвентаризации;
Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию» – К-т сч. 94 – сумма недостачи списана за счет норм естественной убыли и учтена при налогообложении прибыли.
Нормы естественной убыли применены за 3 года (с декабря 2015 г. по ноябрь 2018 г.), за которые инвентаризация товаров не проводилась.
Правомерен ли такой бухгалтерский учет недостач товаров в розничной торговле?
Согласно абз. 2 п. 8 Инструкции № 180 периодичность проведения инвентаризаций товаров для реализации (в т.ч. товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продукции подсобного сельского хозяйства) – не менее одного раза в год.
Таким образом, торговая организация не вправе проводить инвентаризацию товаров 1 раз в 3 года.
Согласно абз. 2 ч. 13 п. 1 раздела I Норм товарных потерь: методики расчета и порядка отражения в учете, утв. приказом Минторга от 02.04.1997 № 42 «О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете», нормы естественной убыли и нормы потерь от боя, лома, порчи товаров являются предельными и применяются только в случае выявления фактической недостачи.
Согласно п. 4 ст. 3 Закона № 57-З принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним.
Организация неправомерно отразила в ноябре 2018 г. на сч. 44 сумму недостачи в пределах норм естественной убыли, поскольку эта недостача рассчитана за период с декабря 2015 г. по ноябрь 2018 г., и не представляется возможным определить, какая сумма недостачи в пределах норм естественной убыли относится к соответствующему отчетному периоду (году).
Следует учитывать, что аналогичный подход применяется и в целях налогового учета.
Так, в соответствии с п. 2 статьи 130 НК затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухучета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст. 301 НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).
По мнению автора, рассматриваемые суммы недостачи организация не должна учитывать при налогообложении прибыли, а в бухучете их следует отразить записью:
Д-т сч. 90 субсч. 90-10 – К-т сч. 94.
Ответ: Неправомерен.
