05.01.2016 38 мин на чтение мин

НДС в 2016 году: уточняем обороты, сроки и вычеты©

Законом от 30.12.2015 № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые Законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» (далее – Закон) внесены коррективы в главу 12 НК, регулирующую уплату НДС. Рассмотрим нововведения по статьям НК.

Статья 91

Здесь установлены особенности признания плательщиками НДС индивидуальных предпринимателей (ИП) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – объекты).

В соответствии с подп. 3.19 п. 3 ст. 286 НК ИП могут применять (в случае использования упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) и одновременного получения доходов, поименованных в подп. 3.19 п. 3 ст. 286 НК) одновременно два режима налогообложения: УСН и общий порядок. При этом критерии признания ИП плательщиками НДС и обязательный период уплаты данного налога при применении указанных режимов налогообложения различаются. В связи с этим из выручки от реализации объектов, учитываемой для критерия признания плательщиками НДС индивидуальных предпринимателей, применяющих общий порядок налогообложения, исключается выручка от реализации объектов, по которой уплачивается налог при УСН.

В целях урегулирования порядка уплаты НДС в ситуациях, когда ИП одновременно применяет два режима налогообложения (общий порядок и УСН, в одном из которых не признается плательщиком НДС, когда не превышен критерий по выручке для обязательной уплаты НДС), внесены изменения в п. 3 ст. 91 НК. Пи этом, учитывая объем корректировок, ст. 91 НК изложена в новой редакции (п. 39 Закона).

Статья 92¹

1. Законом уточнено, что организации – плательщики налога при УСН, применяющие этот режим налогообложения с уплатой НДС и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п. 1 ст. 291 НК (далее – книга учета), и ИП в порядке, установленном п. 1 ст. 92¹ НК, определяют не момент фактической реализации объектов, а момент фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Следовательно, если товары еще не отгружены (работы не выполнены, услуги не оказаны), имущественные права не переданы, момент фактической реализации определять не надо, даже если денежные средства получены (предоплата).

Пример 1. Организация применяет УСН с уплатой НДС и определяет момент фактической реализации в соответствии со ст. 92^{1 НК. НДС организация исчисляет поквартально. Оплата за продукцию получена в январе 2016 г. (предоплата), а продукция отгружена в апреле 2016 г. При поступлении предоплаты в январе 2016 г. определять момент фактической реализации за I квартал не надо. Для исчисления НДС его следует определять за тот отчетный период, на который приходится отгрузка продукции, т.е. за II квартал 2016 г.}

2. Законом предусмотрено дополнение ст. 92¹ НК п. 3¹ (вступает в силу с 1.07.2016 г.), которым установлен вычет сумм НДС после отражения их в книге учета (в учете доходов и расходов индивидуальных предпринимателей) на основании документов, предусмотренных в п. 5¹ ст. 107 НК.

Если получение от продавцов объектов электронных счетов-фактур и их подписание плательщиком, применяющим УСН, и индивидуальным предпринимателем в установленном порядке электронно-цифровой подписью состоялось после завершения отчетного периода, но до даты представления налоговой декларации по НДС за указанный период, плательщик, применяющий УСН, и индивидуальный предприниматель вправе произвести вычет фактически уплаченных сумм НДС за тот отчетный период, за который данные суммы НДС могут быть отражены в книге учета (в учете доходов и расходов индивидуальных предпринимателей).

Пример 2. Электронный счет-фактура по НДС получен и подписан 7.08.2016 г. (до представления налоговой декларации по НДС за июль 2016 г. (20.08.2016 г.)) по услугам, оказанным в июле 2016 г. Если сумма НДС по этим услугам отражена в книге учета (в учете доходов и расходов индивидуальных предпринимателей) за июль 2016 г., то вычет этой суммы НДС может быть осуществлен за июль 2016 г.

Статья 93

1. Объектом обложения НДС с 2016 г. признаются обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю. При этом объектами налогообложения не признаются обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой:

– не возмещаются ссудодателю расходы по содержанию имущества и (или) иные расходы, связанные с имуществом (в т.ч. начисленная амортизация, земельный налог или арендная плата за земельный участок, налог на недвижимость, соответствующие расходы по эксплуатации, капитальному и текущему ремонту имущества, затраты на коммунальные услуги, включая отопление, потребляемую электроэнергию);

– обязанность возмещения ссудодателю указанных расходов предусмотрена Президентом. Для целей НДС к оборотам по передаче имущества в безвозмездное пользование относятся подлежащие возмещению ссудодателю суммы начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость, а также обороты по возмещению ссудодателю стоимости приобретенных им работ (услуг) по содержанию имущества и (или) иных приобретенных им работ (услуг), связанных с имуществом.

2. К оборотам по реализации ценных бумаг, не признаваемым объектом обложения НДС, до 2016 г. относилась депозитарная деятельность по учету ценных бумаг, а с 2016 г. — вся депозитарная деятельность с ценными бумагами.

3. Положения подп. 2.26 п. 2 ст. 93 НК, согласно которому объектами обложения НДС не признаются обороты по реализации на территории РБ работ (услуг), выполняемых (оказываемых) органами внутренних дел РБ (их подразделениями) и органами и подразделениями по чрезвычайным ситуациям РБ, применяются также в отношении операций по передаче объекта аренды в аренду. Поскольку арендная плата не может рассматриваться как выполняемая работа (оказываемая услуга), для однозначного понимания нормы подп. 2.26 п. 2 ст. 93 НК и нормативного закрепления применяющегося на практике порядка внесено дополнение в части операций по передаче объекта аренды в аренду.

Статья 94

Здесь перечислены освобождаемые от НДС обороты по реализации и установлены объекты обложения НДС.

1. На основании подп. 1.24 п. 1 ст. 94 НК до 2016 г. от НДС освобождались обороты по реализации на территории РБ твердого топлива и сжиженного газа физическим лицам для коммунально-бытового потребления и топливоснабжающим организациям для продажи физическим лицам. С 2016 г. Законом исключено освобождение от НДС оборотов по реализации сжиженного газа. При отмене этой льготы следует учитывать требования п. 10 ст. 103 НК, согласно которому при изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС. Соответственно, применение освобождения от НДС прекращается с 1.01.2016 г., независимо от даты оплаты.

2. Из п. 1 ст. 94 НК исключен подп. 1.27, которым было предусмотрено освобождение от НДС оборотов по реализации на территории РБ транспортных средств для городских, пригородных и междугородных перевозок пассажиров производителями – резидентами РБ в целях дальнейшей передачи указанных транспортных средств по договорам финансовой аренды (лизинга) в порядке, установленном Президентом.

3. Согласно подп. 1.34 и 1.35 п. 1 ст. 94 НК освобождаются (путем возмещения) от налогообложения обороты по реализации на территории РБ товаров (работ, услуг) и предоставлению объекта аренды для официальной деятельности дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, товаров (работ, услуг) для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств и учреждений, товаров (работ, услуг) и предоставлению объекта аренды для официальной деятельности представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований, а также товаров (работ, услуг) для личного пользования сотрудников этих представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований, не являющихся гражданами РБ.

Для предоставления такого освобождения в налоговый орган должен быть представлен расчет суммы НДС, возмещаемой из бюджета, форма и порядок заполнения которого установлены постановлением МНС от 24.12.2014 № 42. Вместе с тем ранее законодательно не был определен налоговый орган, в который данный расчет должен предоставляться. В связи с этим указанные подпункты дополнены нормами, согласно которым такой расчет представляется в налоговый орган по месту постановки на учет дипломатических представительств, консульских учреждений, представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований.

4. Пункт 1 ст. 94 НК дополнен подп. 1.52, в соответствии с которым освобождаются от НДС обороты по реализации на территории РБ лизингодателями операций по передаче предназначенных для проживания физических лиц квартир в многоквартирных или блокированных жилых домах, одноквартирных жилых домов в качестве предмета лизинга лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим возврат предмета лизинга по завершении предусмотренного договором финансовой аренды (лизинга) срока временного владения и пользования предметом лизинга.

Таким образом, освобождаются от НДС не только операции по передаче лизингодателями предмета лизинга физическим лицам – лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга (подп. 1.51 п. 1 ст. 94 НК), но и операции по передаче предмета лизинга лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим возврат предмета лизинга по завершении срока временного владения и пользования.

Статья 98

1. Поскольку в соответствии с Законом объектом обложения НДС признается передача имущества в безвозмездное пользование, в п. 7 ст. 98 НК установлен порядок определения налоговой базы по таким оборотам. Эта база при передаче ссудодателем имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю определяется как:

– подлежащие возмещению ссудодателю суммы начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость (если обязанность их возмещения ссудодателю не предусмотрена Президентом);

– подлежащая возмещению ссудодателю стоимость расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом (за исключением расходов, указанных в абз. 2 названной части), в т.ч. соответствующих расходов по эксплуатации, капитальному и текущему ремонту имущества, затрат на коммунальные услуги, включая отопление, потребляемую электроэнергию, за исключением стоимости приобретенных ссудодателем работ (услуг), связанных с имуществом.

Пример 3. Организация исчисляет НДС ежемесячно и передает имущество в безвозмездное пользование. При этой передаче предусмотрено возмещение ссудодателю начисленной амортизации, земельного налога, налога на недвижимость, соответствующих расходов по эксплуатации, затрат на коммунальные услуги. Ежемесячно сумма возмещения указанных расходов составляет 30 млн. Br. Эта сумма и будет ежемесячно признаваться налоговой базой при исчислении НДС.

2. Частью 6 п. 21 ст. 107 НК установлено право обособленных подразделений юридического лица при передаче объектов в пределах одного юридического лица исчислить НДС.

При этом следует учитывать, что продажа объектов внутри одного юридического лица не осуществляется. В данном случае они могут только передаваться. В связи с этим для подобных случаев п. 25 ст. 98 НК установлен порядок определения налоговой базы при такой передаче.

Налоговая база НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица, при которой исчисляется и уплачивается НДС в соответствии с ч. 6 п. 21 ст. 107 НК, определяется как стоимость передаваемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), имущественных прав без включения в нее НДС.

Пример 4. Организация централизованно приобретает сырье для всех своих структурных подразделений. При передаче этого сырья между подразделениями организации исчислен НДС. Стоимость передаваемого сырья – 20 млн. Br без учета НДС. Эта сумма и является налоговой базой для исчисления НДС.

В некоторых случаях при передаче объектов собственного производства неизвестна их фактическая стоимость на момент передачи, поэтому передача осуществляется по расчетной цене. В дальнейшем эта цена доводится до фактической стоимости объектов. В таких случаях также установлен порядок корректировки налоговой базы.

При уменьшении (увеличении) стоимости указанных объектов по истечении отчетного периода, в котором объекты были переданы в пределах одного юридического лица, налоговая база уменьшается (увеличивается) на сумму разницы, возникающей между измененной и предыдущей стоимостью переданных объектов, в том отчетном периоде, в котором уменьшена (увеличена) стоимость ранее переданных объектов.

Пример 5. Структурное подразделение организации производит продукцию и передает его другому подразделению этой же организации по расчетной цене. Продукция передана в январе 2016 г. по цене 4000 тыс. Br (сумма НДС 800 тыс. Br). В апреле плановая цена продукции увеличена на 200 тыс. Br. Таким образом, налоговую базу НДС следует увеличить в апреле на 200 тыс. Br.

Статья 100

1. Санаторно-курортные и оздоровительные организации могут учитывать затраты и выручку исходя из дней действия путевки. Таким образом, если определенное количество дней путевки приходится на один месяц, а другие дни – на другой, момент фактической реализации надо будет определять по каждой части путевки. Поэтому ч. 9 п. 1 ст. 100 НК установлено, что днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями), по их выбору признается день передачи путевки, либо последний день срока действия путевки, либо последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки (в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие). Выбранный организацией порядок определения дня оказания таких услуг отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Пример 6. Организация, исчисляющая НДС ежемесячно, предоставила 25.01.2016 г. путевку по оказанию санаторно-курортных и оздоровительных услуг с 26.01.2016 г. по 22.02.2016 г.

Согласно учетной политике днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг признается последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки (в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие). Моментом фактической реализации санаторно-курортных и оздоровительных услуг по этой путевке следует считать январь 2016 г. – в части, приходящейся на январь, и февраль – в части, приходящейся на февраль.

2. Днем оказания инжиниринговых услуг с 2016 г. не будет признаваться последний день месяца их оказания. По этим услугам будет применяться общий порядок установления дня оказания услуг.

Согласно п. 1 ст. 100 НК днем оказания услуг признается дата передачи оказанных услуг в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем оказания услуг является день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов.

Днем оказания услуг, реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, признается последний день месяца выполнения таких работ (оказания услуг), если в документах (приемо-сдаточных актах и других аналогичных документах), оформленных до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем выполнения таких работ (оказания услуг), содержится указание на месяц, в котором они выполнены (оказаны).

3. В случае, если договором аренды не установлен конкретный период, к которому относится арендная плата, уточнен момент сдачи объекта аренды. В таких случаях моментом сдачи объекта в аренду признается последний день каждого месяца в течение установленного договором срока аренды и день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок завершается не в последний день последнего месяца срока аренды).

4. Учитывая новый объект налогообложения в виде передачи имущества в безвозмездное пользование, в п. 20 ст. 100 НК установлен порядок определения момента фактической реализации при подобной передаче. Таковым признается последний день каждого месяца, к которому относятся предъявляемые ссудополучателю к возмещению расходы по содержанию имущества и (или) иные расходы, связанные с имуществом.

Пример 7. Организация передает имущество в безвозмездное пользование. Договором предусмотрено ежемесячное возмещение ссудодателю начисленной амортизации, земельного налога, налога на недвижимость, соответствующих расходов по эксплуатации, затрат на коммунальные услуги. Моментом фактической реализации при передаче имущества в безвозмездное пользование следует считать последний день каждого месяца, к которому относятся предъявляемые ссудополучателю к возмещению указанные расходы.

Статья 102

БЖД предоставлено право на применение ставки НДС в размере 0% по работ (услуг), выполняемых (оказываемых) ГО «Белорусская железная дорога» организациям железнодорожного транспорта общего пользования иностранных государств по:

– предоставлению в пользование грузовых вагонов, контейнеров, тележек, рефрижераторных вагонов;

– перестановке пассажирских вагонов на колесные пары другой колеи;

– работе локомотивов и локомотивных бригад.

При этом основанием для применения нулевой ставки НДС при реализации этих работ (услуг) является наличие у ГО «Белорусская железная дорога» следующих документов:

– договора (соглашения) с организациями железнодорожного транспорта общего пользования иностранных государств;

– расчетной ведомости, составленной с организациями железнодорожного транспорта общего пользования иностранных государств;

– поездной передаточной (вагонной) ведомости (при расчетах с организациями железнодорожного транспорта общего пользования сопредельных иностранных государств за услуги по предоставлению в пользование грузовых, рефрижераторных вагонов, контейнеров, тележек);

– журнала переставленных вагонов (при реализации работ (услуг) по перестановке пассажирских вагонов на тележки другой колеи);

– маршрута машиниста (при реализации работ (услуг) по работе локомотивов и локомотивных бригад);

– реестра документов, подтверждающих выполнение (оказание) организациям железнодорожного транспорта общего пользования иностранных государств работ (услуг) по предоставлению в пользование вагонов, контейнеров, тележек, рефрижераторных вагонов, по перестановке пассажирских вагонов на колесные пары другой колеи, по работе локомотивов и локомотивных бригад, который ГО «Белорусская железная дорога» представляет в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией по НДС. Форма названного реестра и порядок его заполнения утверждаются МНС.

Статья 105

В связи с введением электронных счетов-фактур ст. 105 НК дополнена п.п. 3¹, 4¹, 6¹, 7¹, 8¹, 9¹, предусматривающими предъявление НДС в электронных счетах-фактурах в определенных случаях.

Статья 106-1

Глава 12 НК дополнена ст. 106¹, вступающей в силу с 1.07.2016 г., которая регулирует правовые основы порядка движения электронных счетов-фактур и исчисления НДС с их участием.

Статья 107

1. В п. 4 ст. 107 НК уточнено, что суммы НДС, приходящиеся на затраты по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов основных средств, понесенные плательщиком до начала строительства создаваемых объектов основных средств, и являющиеся вложениями в долгосрочные активы плательщика, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам, с даты начала строительства.

Также Законом определено, что суммы НДС, приходящиеся на затраты по созданию плательщиком безвозмездно передаваемых в собственность государства объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества, принимаются к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным объектам.

Пример 8. Организация с привлечением подрядчика уложила тротуар и без регистрации его в качестве объекта недвижимости безвозмездно передала его районной администрации. Суммы НДС, уплаченные при приобретении строительных работ, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным объектам, а не как по объекту основных средств.

2. Дополнением п. 5 ст. 107 НК уточнены документы, на основании которых производится вычет сумм НДС при приобретении товаров по розничным ценам с использованием кассового оборудования. В таких случаях вычет осуществляют на основании платежных документов, формируемых кассовым оборудованием, если в таких документах ставка и сумма НДС указаны в качестве реквизита платежного документа либо выделены плательщиком, реализующим товары по розничным ценам, по требованию покупателя с заверением печатью (штампом) плательщика и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного. Это обеспечивает обоснованность вычета у покупателя суммы НДС, выделенной таким образом продавцом, на основании кассового чека.

3. Определен порядок принятия к вычету сумм НДС, предъявленных плательщику при приобретении строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ. По таким работам вычет НДС, производится за тот отчетный период, на который приходится день подписания плательщиком (заказчиком) актов выполненных работ.

Пример 9. Строительные работы выполнены подрядчиком в феврале 2016 г. Акт по этим работам подписан заказчиком 28.02.2016 г. Вычет НДС у заказчика производится в налоговой декларации за февраль 2016 г.

Пример 10. Строительные работы выполнены подрядчиком в марте 2016 г., а акт по ним подписан заказчиком 15.04.2016 г. Вычет НДС у заказчика производится в налоговой декларации за апрель 2016 г.

При подписании плательщиком (заказчиком) актов выполненных работ до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем, указанным в оформленных актах выполненных работ, принятие к вычету сумм НДС, предъявленных плательщику (заказчику) при приобретении строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, осуществляется за тот отчетный период, на который приходится последний день месяца выполнения работ.

Пример 11. Строительные работы выполнены подрядчиком в феврале 2016 г. Акт по этим работам подписан заказчиком 5.03.2016 г. Вычет НДС у заказчика производится в налоговой декларации за февраль 2016 г.

4. Согласно п. 15 ст. 107 НК суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче объектов, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по объектам, облагаемым НДС по ставке 20% (т.е. в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации), независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС.

Законом определено, что эти положения не применяются в отношении сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе объектов, безвозмездно передаваемых в пределах одного юридического лица, а также приходящихся на затраты по созданию безвозмездно передаваемых в собственность государства объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества.

Также эти положения не применяются в случаях:

– отнесения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, на увеличение их стоимости или за счет источников, указанных в подп. 19.3 п. 19 НК (в качестве источников отнесения в этом подпункте указаны безвозмездно полученные средства бюджета либо государственных внебюджетных фондов);

– приобретения безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при котором суммы НДС не предъявлялись плательщику продавцами объектов или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров.

Таким образом, в обоих случаях вычет НДС не производится в пределах НДС, исчисленного по реализации, в связи с отсутствием сумм НДС, подлежащих вычету.

Также Законом установлено, что для целей определения суммы НДС, подлежащей вычету в пределах НДС, исчисленного по реализации, при безвозмездной передаче плательщик в том налоговом периоде, в котором безвозмездно переданы (выполнены, оказаны) товары (работы, услуги), имущественные права, вправе применить по выбору метод:

– раздельного учета налоговых вычетов независимо от факта выбора данного метода согласно учетной политике организации (решению ИП), определив указанную сумму как фактически предъявленные суммы НДС при приобретении (уплаченные при ввозе) безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо как налоговые вычеты, равные 20% от стоимости безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– распределения налоговых вычетов по удельному весу, включив операции по безвозмездной передаче объектов, в т. ч. не признаваемые реализацией или объектом обложения НДС в соответствии с законодательством, в общую сумму оборота по реализации в порядке, установленном ч. 3 п. 24 ст. 107 НК (при определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации).

5. Не осуществляется вычет сумм НДС, относимых к оборотам по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которым обязанность возмещения ссудодателю расходов предусмотрена Президентом.

Пример 12. Организация передает имущество в безвозмездное пользование. При этом предусмотрено ежеквартальное возмещение ссудодателю начисленной амортизации, земельного налога, налога на недвижимость, соответствующих расходов по эксплуатации. Обязанность возмещения ссудодателю вышеуказанных расходов предусмотрена Президентом. Суммы «входного» НДС по расходам по эксплуатации у ссудодателя вычету не подлежат.

6. Вводится запрет на вычет НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП). Этот запрет не применяется в отношении основных средств и нематериальных активов.

Для целей запрета вычета НДС:

– под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

– под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством.

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по указанным товарам. При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы НДС или установления факта совершения операций, по которым налоговые вычеты плательщика не подлежат уменьшению, налоговые вычеты плательщика уменьшаются на вычеты, равные 20% от стоимости испорченных или утраченных товаров. Налоговые вычеты уменьшаются в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата таких товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров.

Пример 13. Организация приобрела за счет собственных средств товары, сумма НДС по которым составила 10 млн. Br. Нормы естественной убыли на данные товары не установлены. Эта сумма НДС принята к вычету. Данные товары были утрачены. Суммы НДС, подлежащие вычету, следует уменьшить на 10 млн. Br.

Налоговые вычеты плательщика не подлежат уменьшению в случаях:

– отнесения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе испорченных или утраченных товаров, на увеличение их стоимости или за счет источников, указанных в подп. 19.3 п. 19 ст. 107 НК (в качестве источников отнесения в данном подпункте указаны безвозмездно полученные средства бюджета либо государственных внебюджетных фондов);

– включения сумм НДС по товарам в затраты плательщика по производству и реализации объектов, учитываемые при налогообложении;

– приобретения (создания) товаров, при котором суммы НДС не предъявлялись плательщику продавцами объектов или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров.

7. В п. 25 ст. 98 НК указан порядок определения налоговой базы при передаче объектов в пределах одного юридического лица с исчислением НДС.

В случаях корректировки налоговой базы передающей стороной получающая сторона производит соответствующую корректировку налоговых вычетов в том отчетном периоде, в котором уменьшена (увеличена) стоимость ранее полученных объектов, и получена указанная разница в стоимости объектов.

8. Подпункт 23.1 п. 23 ст. 107 НК дополнен ссылкой на п.п. 14 и 15 ст. 102 НК, что позволит авторизованным сервисным центрам и БЖД осуществлять налоговые вычеты в полном объеме при реализации услуг, облагаемых НДС по нулевой ставке.

9. Норма, включенная в п. 24 ст. 107 НК предоставит возможность отражать в налоговой декларации по НДС обороты по безвозмездной передаче, не облагаемые НДС, что упростит для плательщиков определение методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на указанные обороты в целях их вычета в пределах исчисленной суммы НДС.

10. Статья 107 НК дополнена п.п. 5¹, 6¹, 8¹, 9¹, 10¹, 12¹, 14¹, 17¹, регулирующими порядок вычета сумм НДС в связи с введением электронного счета-фактуры.

Статья 108

Дополнение п. 8 ст. 108 НК обусловлено необходимостью определения срока представления в налоговый орган уведомления о выборе постоянного представительства, по месту расположения которого иностранная организация будет в целом по всем объектам обложения НДС, относящимся ко всем ее постоянным представительствам, представлять в налоговый орган налоговую декларацию по НДС.

Екатерина АНДРЕЕВА, юрист

Авторы публикации:

Екатерина АНДРЕЕВА