НДС: как будет применяться электронный счет-фактура
Уклонению от уплаты НДС стараются препятствовать налоговые службы всех государств, где используется этот налог и применяется зачетный метод его исчисления. Парадокс в том, что уплата НДС – по сути самый эффективный фискальный путь изъятия средств в государственный бюджет, однако ему всегда сопутствуют легальные, т.е. основанные на нормах законодательства, полулегальные либо незаконные схемы минимизации уплаты. Внутреннее противоречие НДС заключается в том, что он состоит из двух элементов (входящий и исходящий налог), в силу чего всегда возможны манипуляции с налоговым обязательством по НДС.
В Беларуси борьба с «контрабандой» НДС выразилась во внесении дополнения в НК о введении с 1.07.2016 г. электронного счета-фактуры. Обратимся к основным нормам, которые следует знать налогоплательщикам при применении нового метода администрирования НДС с учетом того, что МНС объявил на своем сайте общественное обсуждение проекта постановления «Об установлении формы электронного счета-фактуры и о некоторых вопросах порядка его создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения».
Особенности документального сопровождения НДС с 1 июля
Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков НДС, указанных в абз. 2–4 ст. 90 НК (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ), у которых возникает объект обложения НДС, включая обязанность исчисления НДС в соответствии с положениями ст. 92 НК либо обязанность выставления (направления) электронного счета-фактуры в соответствии с положениями этой статьи, служащим основанием для расчетов по НДС между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм НДС.
Форма и формат электронного счета-фактуры, порядок его создания (в т.ч. заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения утверждаются МНС. Электронный документооборот электронных счетов-фактур между продавцами и покупателями осуществляется с использованием портала электронных счетов-фактур, являющегося информационным ресурсом МНС (далее – Портал). При этом электронный счет-фактура создается плательщиком непосредственно на Портале либо загружается в виде файла XML-формата, подготовленного плательщиком. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – объекты) и сумма НДС в электронном счете-фактуре указываются в белорусских рублях.
Дата выставления
В соответствии с п. 5 ст. 1061 НК плательщик обязан выставить покупателю объектов либо направить на Портал электронный счет-фактуру в отношении каждого оборота по реализации объектов в порядке, установленном данной статьей. Он направляется не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии с положениями ст. 100 НК, и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иное не установлено п. 5 ст. 1061 НК. В случае невозможности определения на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав момента фактической реализации объектов электронный счет-фактура выставляется в день возникновения момента фактической реализации объектов, при этом в данном электронном счете-фактуре в качестве даты совершения сделки указывается дата наступления момента фактической реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемая в соответствии с нормами п.п. 1 и 2 ст. 921, ст. 100 НК.
Когда не надо создавать счет-фактуру
Электронный счет-фактура не создается при реализации:
– объектов, не признаваемых объектом обложения НДС в соответствии со ст. 93 НК (за исключением случаев, предусмотренных п.п. 14 и 15 этой статьи) и (или) нормативными правовыми актами Президента и не подлежащих отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС;
– физическим лицам объектов, обороты по реализации которых освобождаются от НДС в соответствии с п. 1 ст. 94 НК (за исключением операций, указанных в подп. 1.37 и 1.39 п. 1 ст. 94 НК) и (или) нормативными правовыми актами Президента;
– банками операций, указанных в подп. 1.37 п. 1 ст. 94 НК;
– услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию), указанных в подп. 1.39 п. 1 ст. 94 НК;
– на территории РБ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, объектов, освобождаемых от НДС в соответствии с п. 1 ст. 94 НК и (или) нормативными правовыми актами Президента.
Когда счет-фактура покупателю не нужен
Обратим внимание, что согласно ч. 1 п. 8 ст. 1061 НК электронный счет-фактура создается плательщиком и направляется на Портал без необходимости его выставления покупателю объектов, если иное не установлено положениями п. 7 ст. 1061 НК, при реализации:
– объектов покупателям, не являющимся плательщиками НДС в РБ, за исключением товаров, указанных в абз. 5 данной части;
– объектов иностранным организациям;
– объектов, обороты по реализации которых освобождаются от НДС в соответствии со ст. 94 НК и (или) нормативными правовыми актами Президента;
– товаров, по которым исчисление НДС осуществляется в соответствии с особенностями, установленными п. 9 ст. 103 НК, неплательщикам НДС в РБ, за исключением случаев, когда покупателем заявлено требование о предъявлении электронного счета-фактуры и указании ставки НДС, по которой облагается данный товар, и суммы НДС;
– услуг заказчика (застройщика) в случаях, когда вознаграждение, определяемое в виде разницы между суммой средств с учетом НДС, причитающейся к получению по договору с третьим лицом (в т.ч. с дольщиком), и суммой фактически произведенных затрат с учетом НДС по строительству объекта, приходящихся на долю третьего лица (в т.ч. дольщика), отсутствует, а налоговая база НДС заказчика (застройщика) определяется как стоимость услуг заказчика (застройщика), определенная исходя из объема средств, предусмотренных на содержание заказчика (застройщика) проектно-сметной документацией на строительство объекта с учетом НДС, и рассчитанная пропорционально доле участия третьего лица (в т.ч. дольщика) в строительстве объекта;
– безвозмездной передаче объектов, обороты по передаче которых не признаются реализацией или объектом обложения НДС, но отражаются в налоговой декларации по НДС, а налоговые вычеты по которым осуществляются в соответствии с положениями п. 15 ст. 107 НК.
В отношении товаров (работ, услуг), указанных в абз. 2 ч. 1 п. 8 ст. 1061 НК, реализуемых физическим лицам, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый электронный счет-фактура, который направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. В отношении товаров, указанных в абз. 5 ч. 1 этого пункта, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый электронный счет-фактура на разницу между общей суммой оборотов по реализации указанных товаров и суммой оборотов по реализации, по которым покупателями заявлено требование о предъявлении электронного счета-фактуры, с указанием суммы НДС, исчисленной от этой разницы, который направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Создание плательщиком электронного счета-фактуры и его направление на Портал осуществляются также при:
– реализации объектов на территории РБ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, и исчислении плательщиком НДС в соответствии с положениями ст. 92 НК;
– ввозе товаров на территорию РБ.
В отношении товаров, указанных в абз. 3 ч. 4 п. 8 ст. 1061 НК, по которым осуществляется таможенный контроль, а уплата НДС осуществляется в иностранной валюте, электронный счет-фактура составляется в белорусских рублях исходя из официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
Отметим, что при выставлении электронного счета-фактуры указывается по оборотам по реализации объектов:
– облагаемым НДС, – исчисленная и предъявленная в соответствии с положениями ст. 105 НК сумма НДС;
– облагаемым НДС согласно положениям ст. 92 НК, – исчисленная в соответствии с п. 8 ст. 103 НК сумма НДС;
– освобождаемым от НДС в соответствии с положениями ст. 94 НК и (или) нормативными правовыми актами Президента, – отметка «Без НДС»;
– не признаваемым в соответствии с НК и (или) нормативными правовыми актами Президента объектом обложения НДС, но отражаемым в установленном порядке в налоговой декларации по НДС, – отметка «Без НДС».
Исправления
В случае необходимости внесения изменений в ранее выставленный электронный счет-фактуру плательщик аннулирует показатели ранее направленного счета-фактуры путем выставления исправленного электронного счета-фактуры, в котором указываются новые показатели, необходимые для исчисления НДС, включая нулевые. Исправленный электронный счет-фактура должен содержать ссылку на дату и номер ранее направленного электронного счета-фактуры и быть подписанным электронной цифровой подписью покупателя в случае выставления электронного счета-фактуры покупателю.
Выставление исправленного электронного счета-фактуры осуществляется в следующих случаях:
– при возникновении оснований применения налоговых льгот, включая применение пониженных ставок НДС в размере 0 или 10%, в отношении оборотов по реализации объектов, по которым ранее был исчислен НДС по ставкам в размере 10 или 20%;
– полного возврата покупателем продавцу товаров (полного отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав. В таком случае показатели налоговой базы НДС и исчисленной суммы НДС указываются с нулевыми значениями;
– при обнаружении в ранее выставленном электронном счете-фактуре неполноты сведений или ошибок, требующих аннулирования указанного счета-фактуры.
Обратим внимание, что в случае необходимости корректировки показателей ранее направленного (выставленного) электронного счета-фактуры, не требующей аннулирования его показателей, направляется дополнительный электронный счет-фактура, который должен содержать ссылку на дату и номер ранее направленного (выставленного) электронного счета-фактуры.
Выставление (направление) дополнительного электронного счета-фактуры осуществляется в следующих случаях:
– при уменьшении (увеличении) стоимости объектов, включая случаи уценки и (или) списания, предусмотренные ч. 4 п. 11 ст. 103 НК;
– при частичном возврате покупателем продавцу товаров (частичном отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав;
– при увеличении налоговой базы НДС на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями п. 18 ст. 98 НК;
– при увеличении (уменьшении) налоговой базы НДС в соответствии с положениями ч. 2 п. 6 и ч. 2 п. 7 ст. 97 НК;
– при корректировке продавцом исчисленной суммы НДС в соответствии с положениями п. 8 ст. 105 НК.
При составлении дополнительного электронного счета-фактуры указывается разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице. В случае если корректировка налоговой базы НДС осуществляется в сторону уменьшения, разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице, указываются с отрицательными значениями.
При составлении дополнительного электронного счета-фактуры в связи с увеличением налоговой базы НДС на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями п. 18 ст. 98 НК (за исключением случаев увеличения (уменьшения) налоговой базы НДС в соответствии с положениями ч. 2 п. 6 и ч. 2 п. 7 ст. 97 НК) плательщиком данный дополнительный электронный счет-фактура направляется только на Портал без его выставления покупателям объектов. В таком случае ссылка на дату и номер ранее выставленного электронного счета-фактуры может не производиться.
Также обратим внимание, что филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц РБ, исполняющие налоговые обязательства этих лиц в соответствии с п. 3 ст. 13 НК, выставляют электронные счета-фактуры в порядке, установленном ст. 1061 НК для плательщиков НДС. При передаче объектов одним из обособленных подразделений, исполняющих налоговые обязательства этого юридического лица, и исчислении НДС в соответствии с ч. 6 п. 21 ст. 107 НК выставление электронного счета-фактуры таким обособленным подразделением осуществляется в порядке, установленном ст. 1061 НК для плательщиков НДС.
В случае невозможности выставления, направления, получения электронных счетов-фактур в соответствии с требованиями этой статьи в связи с недоступностью Портала (в т.ч. из-за отсутствия электропитания и (или) выхода из строя оборудования (его части)), недостаточностью ресурсов Портала, недоступностью и (или) отсутствием каналов связи с Порталом, включая недостаточность ширины каналов связи с Порталом, со сбоем в работе программного обеспечения (баз данных), используемого для обращения электронных счетов-фактур, а также в иных аналогичных случаях плательщики при исчислении НДС и осуществлении налоговых вычетов по НДС применяют положения п.п. 3, 4, 6, 7, 8 и 9 ст. 105 и п.п. 5, 6, 8, 9, 10, 12, 14 и 17 ст. 107 НК.
Таким образом, для налогоплательщиков очень важно понимать, что с 1.07.2016 г.: изменяются правила документирования НДС и создается принципиально иная электронная база, которая изменит порядок определения налогового обязательства по НДС. Поэтому плательщикам НДС следует находиться в непосредственном контакте с налоговыми органами в целях обеспечения исполнения обязательств по НДС в новых законодательных условиях.
