НДС и обучение персонала нерезидентом
Российская организация оказывает белорусской организации на территории РБ услуги по обучению ее персонала. Следует ли белорусской организации исчислять НДС в РБ?
Да, следует.
На основании п. 28 раздела IV «Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 8 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 г.) (далее – Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п. 31 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено разделом IV Протокола.
В соответствии с подп. 3 п. 29 раздела IV Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства – члена ЕАЭС, если услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказаны на территории этого государства – члена.
Согласно письму МНС от 12.11.2012 № 2-1-10/2282 (вопрос 3) (далее – письмо МНС) оказываемые нерезидентами услуги в целях исчисления и уплаты НДС будут рассматриваться как услуги по обучению (образованию) при:
– подтверждении обучаемой стороной наличия у указанного нерезидента права на осуществление образовательной деятельности;
– предоставлении слушателям, успешно завершившим обучение, соответствующих документов об образовании установленного образца, подтверждающих присвоение специальности.
Поскольку услуги по проведению обучения персонала оказываются российской организацией на территории РБ, местом реализации таких услуг признается территория РБ, соответственно, указанные услуги подлежат обложению НДС у заказчика на территории РБ при выполнении условий, установленных письмом МНС.