НДС и научно-исследовательские работы для российского заказчика
Имеет ли право белорусская организация на применение освобождения от НДС, установленного подп. 1.23 п. 1 ст. 94 НК, если научно-исследовательские работы выполнены по заказу российской организации?
Нет, не имеет.
На основании п. 1 ст. 93 НК объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – объекты) на территории РБ. В соответствии с подп. 1.23 п. 1 ст. 94 НК освобождаются от НДС обороты по реализации на территории РБ научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре в порядке, определяемом Президентом. Исходя из этого указанное освобождение применяется только в случае реализации таких работ на территории РБ.
Согласно п. 2 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 г. (далее – Договор) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве – члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг в порядке, предусмотренном приложением № 18 к Договору. Пунктом 28 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 8 к Договору) (далее – Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве – члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п. 31 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено разделом IV Протокола.
Подпунктом 4 п. 29 Протокола предусмотрено, что местом реализации работ, услуг признается территория государства – члена ЕАЭС, если налогоплательщиком этого государства приобретаются научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы.
Согласно п. 2 Протокола научно-исследовательские работы – проведение научных исследований, обусловленных техническим заданием заказчика.
Поскольку заказчиком работ, названных в подп. 1.23 п. 1 ст. 94 НК, является российская организация, местом их реализации территория РБ не признается, и применить указанное в вопросе освобождение от НДС нельзя.
