Налог на прибыль-2016: меньше льгот и затрат

Законом от 30.12.2015 № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» (далее – Закон № 343-З) внесен ряд корректировок в главу 14 Налогового кодекса «Налог на прибыль». Рассмотрим особенности исчисления и уплаты этого налога в 2016 году.

Объект налогообложения

По общему правилу валовой прибылью для белорусских организаций в целях налогообложения признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 126 НК). В текущем году уточняется, что при определении валовой прибыли филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц РБ, исполняющими налоговые обязательства юридического лица, учитывается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных, от деятельности указанных подразделений (п. 2^{1 ст. 126 НК). В то же время при определении валовой прибыли филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь, исполняющими налоговые обязательства юридического лица, учитываются затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) по деятельности указанных подразделений (ч. 2 п. 1 ст. 130 НК).}

Кроме того, ст. 126 НК дополнена п. 4², предусматривающим, что убытки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, прибыль от реализации которых не является объектом налогообложения налогом на прибыль, не учитываются при налогообложении. Это исключает возможность участия подобных сумм в формировании убытка плательщика, возможной к переносу на будущее в порядке, установленном ст. 141¹ НК.

Как и ранее, прибыль (убыток) от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от ее (его) реализации и суммой взноса (вклада) этого участника в уставный фонд организации либо фактически произведенных (оплаченных) участником расходов на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации, исчисленных в случае ее отчуждения, исходя из удельного веса отчуждаемой части доли (части пая) в доле в уставном фонде (пае) этого участника.

До сих пор в таких случаях размер выручки от реализации доли (части доли) и сумма взноса (вклада) или расходы на приобретение доли в уставном фонде (пая) пересчитывались в доллары США по курсу Нацбанка, соответственно, на дату признания выручки и на дату фактического внесения взноса (вклада) либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде. С 1.01.2016 г. сумма взноса (вклада) или расходы на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации подлежат умножению на отношение официальных курсов белорусского рубля, установленных Нацбанком к доллару США на дату признания выручки и на дату фактического внесения взноса (вклада) либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (пае) организации. Впрочем, новое определение не меняет налогооблагае­мую базу.

В 2016 г. выручка (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Беларуси принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства, и из нее подлежат вычету суммы налогов и сборов, включенных белорусской организацией в выручку (доход), согласно законодательству иност­ранного государства (п. 3 ст. 141 НК).

Нормы Налогового кодекса приведены в соответствие с Законом от 5.01.2015 № 231-З «О рынке ценных бумаг» (далее – Закон № 231-З), также вступившим в силу с 1.01.2016 г.

Статья 127 НК дополнена п. 9, в котором указано, что для целей исчисления налога на прибыль операции эмитентов с облигациями собственной эмиссии признаются операциями по привлечению или возврату займов (что соответствует экономическому значению этого ин­ст­румента).

В ст. 138 НК в соответствие с терминологией Закона № 231-З приведено определение накопленного процентного (купонного) дохода. Таковым с 1.01.2016 г. считается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена в решении о выпуске (дополнительном выпуске) эмиссионных ценных бумаг, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты начала размещения этих ценных бумаг, указанной в решении об эмиссии эмиссионных ценных бумаг (даты фактического приобретения ценной бумаги), или даты выплаты предшествующего процентного (купонного) дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги).

Внереализационные
доходы и расходы

В п. 2 ст. 128 и п. 2 ст. 129 НК уточняется, что внереализационные доходы и расходы определяются не только на основании документов бухгалтерского и налогового учета, но и c учетом положений ст. 30¹ НК. Таким образом, если ранее вопросы контроля трансфертных цен для целей налогообложения не всегда затрагивали внереализационные доходы и расходы, то в 2016 г. они контролируются при определении сумм цены сделок, пере­численных в п. 1 ст. 30¹ НК.

Как и в прошлом году, в состав внереализационных доходов включается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК). Однако теперь уточняется, что к таковым  относятся в т.ч. полученные товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата (за исключением случаев уменьшения кредиторской задолженности (увеличения дебиторской задолженности) при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении — подп. 3.10³ п. 3 ст. 128 НК). При этом такие доходы отражаются на дату их поступления (дату освобождения от обязанности оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, дату освобождения от обязанности возврата денежных средств).

Долги

В соответствии с подп. 3.10¹ ст. 128 и подп. 3.23¹ ст. 129 НК в состав внереализационных доходов и расходов включаются, соответственно, суммы кредиторской и дебиторской задолженности при ликвидации юридического лица. До 1.01.2016 г. такие доходы и расходы отражались на дату составления ликвидационного баланса (акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа, – при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом). Теперь же они будут отражаться в том отчетном периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

дата представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с ч. 2 п. 2¹ ст. 63 НК (т.е. не позднее, чем за 10 рабочих дней до дня представления ликвидируемой организацией в регистрирующий орган ликвидационного баланса (уведомления о завершении процесса прекращения деятельности)).

или

последний день указанного срока, а при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь, – день, на который приходится дата составления акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа;

Мировое соглашение

В 2016 г. урегулирован вопрос налогового учета сумм, признаваемых в результате мирового соглашения или соглашения о примирении. Суммы уменьшения кредиторской задолженности (увеличения дебиторской задолженности) при заключении указанных соглашений включаются в состав внереализационных доходов подп. 3.10³ п. 3 128 НК), а суммы уменьшения дебиторской задолженности (увеличения кредиторской задолженности) – в состав внереализационных расходов (подп. 3.23² п. 3 ст. 129 НК), При этом такие доходы и расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором вступает в силу мировое соглашение или соглашение о примирении.

Курсовые разницы

По общему правилу, в состав внереализационных доходов и расходов включаются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством. Однако с 1 января 2016 г. в состав внереализационных доходов и расходов не включаются курсовые разницы, возникающие у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при ее целевом использовании (подп. 3.17 п. 3 ст. 128 и подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК). Кроме того, в состав  внереализационных расходов не вклю­чаются курсовые разницы, указанные в подп. 1.22-4 п. 1 ст. 131 НК.

Аренда и безвозмездная
передача имущества

В соответствии с подп. 3.15 п. 3 ст. 128 и подп. 3.18 п. 3 ст. 129 НК в состав внереализационных доходов и расходов включаются доходы и расходы от операций по сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)). Теперь к ним добавлены и доходы и расходы от операций по сдаче имущества в иное возмездное или безвозмездное пользование.

Ранее согласно подп. 3.15 п. 3 ст.128 НК доходы по аренде (лизингу) определялись в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающих сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя) и возмещаемые в соответствии с законодательством расходы арендодателя (лизингодателя), а также в сумме расходов арендодателя (лизингодателя), не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора.

Теперь указанные доходы определяются в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающих сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя), платы за пользование имуществом наймодателю (нанимателю по договору поднайма) и возмещаемых в соответствии с законодательством расходов арендодателя (лизингодателя), а также в сумме расходов арендодателя (лизингодателя), наймодателя (нанимателя по договору поднайма), ссудодателя, не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), платы за пользование имуществом соответственно, но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора. Исключение составляют не включаемые в состав внереализационных доходов суммы возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование расходов, связанных с передачей в такое пользование и возникающих в связи с приобретением коммунальных и (или) иных работ (услуг) по содержанию и (или) эксплуатации этого имущества, а также расходов, обязанность возмещения ссудодателю которых предусмотрена актами Президента (за исключением сумм расходов, которые относятся к работам (услугам), выполненным (оказанным) ссудодателем собственными силами). При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (подп. 4.19 п. 4 ст. 128 НК). Таким образом, из налогообложения исключаются суммы возмещения расходов ссудодателя, которые понесены им в интересах ссудополучателя и потребленные последним, при предоставлении имущества в пользование на безвозмездной основе.

В прошлые годы в ходе проверок налоговыми органами были установлены многочисленные факты начисления по договорам аренды значительных сумм арендной платы в пользу арендодателей – физических лиц, в т.ч. индивидуальных предпринимателей, которые фактически долго не выплачивались. При этом организации-арендаторы включали суммы арендной платы в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, а физические лица – арендаторы не исчисляли налоги, поскольку отсутствовал факт получения дохода. В 2016 г. такая схема становится несколько менее выгодной. Пункт 3 ст. 128 НК дополнен подп. 3.19¹⁴, согласно которому сумма арендной платы, причитающаяся к уплате физическому лицу – арендодателю, в т.ч. индивидуальному предпринимателю, являющаяся непогашенной задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения, включается в состав внереализационных доходов. При этом такие доходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем, в котором истекает 12 месяцев с момента возникновения задолженности по арендной плате. Одновременно, п. 3 ст. 129 НК дополнен подп. 3.26¹⁶, в соответствии с которым сумма арендной платы, фактически уплаченная (зачтенная путем проведения зачета взаимных требований) в пользу физического лица – арендодателя, в т.ч. ИП, и ранее отнесенная в состав внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.19¹⁴ п. 3 ст. 128 НК, включается в состав внереализационных расходов. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится дата уплаты денежных средств в пользу физического лица – арендодателя, а в случае, если задолженность перед таким физическим лицом погашается путем зачета взаимных требований, – дата зачета.

В 2016 г. у эксплуатационных организаций в состав внереализационных доходов не включаются  суммы затрат, произведенных при создании объектов не только инженерной и транспортной, но и социальной инфраструктуры (подп. 4.15 п. 4 ст. 128 НК), а также по их благоустройству, если эти объекты приняты в государственную собственность при их безвозмездной передаче инвесторами (заказчиками, застройщиками) в порядке, установленном Президентом. Таким образом, глава 14 НК приводится в соответствие с Указом от 7.02.2006 №72 «О мерах по государственному регулированию отношений при размещении и организации строительства жилых домов, объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры».

В состав внереализационных доходов и расходов включаются доходы и расходы организаций от находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта (подп. 3.19¹⁵ п. 3 ст. 128 и новая редакция подп. 3.26 п. 3 ст. 129 НК). Исключение здесь составляют доходы и расходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества, указанных в подп. 3.15 п. 3 ст. 128 и подп. 3.18 п. 3 ст. 129 НК). При этом нормы подп. 3.19¹⁵ п. 3 ст. 128 НК не применяются в отношении доходов, полученных при использовании указанных объектов исключительно в предпринимательской деятельности, а нормы подп. 3.26 п. 3 ст. 129 НК – применяются в отношении расходов на эти цели при долевом участии организаций в содержании и эксплуатации указанных объектов и не применяются при их ис­пользовании исключительно в предпринимательской дея­тельности.

Финансовые операции

Драгоценные металлы

В состав внереализационных доходов и расходов с 1 января т.г. включаются доходы и убытки от продажи банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов в сумме, соответственно, положительной и отрицательной разницы между ценой продажи и ценой приобретения (подп. 3.19¹⁰ п. 3 ст. 128 и подп. 3.26¹⁵ п. 3 ст. 129 НК). При этом положение о включении данных убытков в состав внереализационных расходов применяется в т.ч. плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения, единого налога для производителей сельхозпродукции при определении налоговой базы налога на прибыль.

Жилищные облигации

В состав внереализационных доходов и расходов с 1 января т.г. включается разница между суммой, полученной (причитающейся к получению) эмитентом при размещении жилищных облигаций, и суммой, выплаченной (причитающейся к выплате) при их погашении эмитентом (включая досрочный выкуп). Такие доходы и расходы отражаются на дату погашения (досрочного выкупа) жилищных облигаций (подп. 3.19¹¹ п. 3 ст. 128 и подп. 3.26¹⁸ п. 3 ст. 129 НК).

Дооценка и уценка товаров

В новом году в состав внереализационных доходов и расходов можно включать суммы производимой в установленном порядке, соответственно, дооценки и уценки товаров в розничной торговле и общественном питании до цен на вновь поступивший товар (подп. 3.19¹² п. 3 ст. 128 и подп. 3.26¹⁴ п. 3 ст. 129 НК). Кроме того, в состав внереализационных расходов будут включаться суммы снижения цен на товары с истекающими сроком годности и (или) сроком хранения, сроком службы, товары, пользующиеся ограниченным спросом у населения, производимые за счет уменьшения покупной стоимости (в случаях, когда размера торговой надбавки недостаточно).

НДС

Пункт 3 ст. 128 НК дополнен подп. 3.19¹³, в соответствии с которым в состав внереализационных доходов включены суммы НДС, исчисленные в порядке, установленном законодательством РБ, приходящиеся на расходы в виде отрицательных разниц, возникающих в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с  п. 5 ст. 31 НК (т.е. указанные в подп. 3.25 п. 3 ст. 129 НК). Одновременно в состав внереализационных доходов подпунктом 3.26¹³ п. 3 ст. 129 НК включены суммы НДС, исчисленные в порядке, установленном законодатель­ством, с доходов, указанных в ст. 128 НК.

Такие доходы и расходы отражаются в том отчетном периоде, за который эти суммы отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС.

Исключения из правил

В 2016 году в состав внереализационных расходов не включаются суммы неустоек (штрафов, пеней) и иных мер ответственности, подлежащих уплате в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, предусмотренных заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами (подп. 3.1 п. 3 ст. 129 НК). По мнению законодателей, если инвестор в соответствии с таким инвестиционным договором принимает на себя определенные обязательства перед государством по реализации инвестпроекта, за нарушении (не выполнение) которых применяются меры ответственности, то суммы санкций не должны уменьшать другие обязательства инвестора перед государством — в частности, по налогу на прибыль путем уменьшения его базы.

Кроме того, в состав внереализационных расходов не включаются суммы налогов и сборов, включенных белорусской организацией в выручку (доход) согласно законодательству иностранного государства при исполнении ею обязательств плательщика иностранного государства в связи с осуществлением предпринимательской деятельности на территории этого иностранного государства (подп. 3.4 п. 3 ст. 129 НК).

Потеря потерь

В соответствии с изменениями, внесенными в подп. 3.10, 3.14, 3.17 п. 3 ст. 129, в состав внереализационных расходов включаются не просто потери и недостачи, а:

– невозмещаемые потери от остановки производства, простоев по внутрипроизводственным и внешним причинам, если их виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них;

– невозмещаемые суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании данных сумм с виновных лиц, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам;

– невозмещаемые потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств;

Таким образом, в подобных случаях ключевым условием для включения в состав внереализационных расходов будет служить документальное подтверждение невомещаемости данных потерь и недостач.

В то же время в состав внереализационных расходов согласно подп. 3.26¹⁷ п. 3 ст. 129 НК с 1 января включаются  суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подпунктами 3.6 и 3.7 п. 3 ст. 128 НК, в пределах суммы такого возмещения. Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления.

Затраты

Страховые взносы

В соответствии с изменениями, внесенными в подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК, в составе затрат, учитываемых при налогообложении, отражаются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, на учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) выплаты работникам, а также иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). При этом указанные обязательные страховые взносы, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3.26^{6 п. 3 ст. 129 НК).}

Валюта

С 1 января т.г. расширен перечень операций, по которым расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом Нацбанка на момент покупки, допускается включать в затраты. В прошлом году этот список был открытым и включал такие цели, как проведение расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги) по использованным на их приобретение, а также на выплату зарплаты займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу, созданию (приобретению) инвестиционных активов, оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг). Теперь к ним добавились расчеты по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с зако­нодательством этих государств.

Пункт 1 ст. 131 НК дополнен подп. 1.22⁴, в соответствии с которым перечень затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, включена сумма определяемых в порядке, установленном законодательством, курсовых разниц, возникшая при пересчете в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка, выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых согласно ст. 131 НК при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Собрание и питание

Уточнен порядок включения в затраты расходов на организацию досуга или отдыха в ходе проведения рекламных акций, а также при проведении собраний, конференций, семинаров. В соответствии с новой редакцией подп. 1.7¹ п. 1 ст. 131 НК не включаются в затраты, учитываемые при налогообложении, расходы на питание, организацию досуга, отдыха, в т.ч. при проведении рекламных акций, конференций, семинаров, переговоров, учебы и других аналогичных мероприятий. Однако это ограничение не касается случаев, когда такие расходы:

– относятся к представительским расходам;

– связаны с обеспечением питанием отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством;

– включены в стоимость указанных выше мероприятий и оплачиваются их участниками;

Премии, отпускные, пособия

Если до сих пор при исчислении налога на прибыль не учитывались вознаграждения по итогам работы за год, то теперь – выплаты, носящие характер вознаграждения по итогам работы за год (подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК).

До 1.01.2016 г. к неучитываемым затратам относилась оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, за продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков, которые могут предоставляться по коллективному, трудовому договору, нанимателем (подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК). Теперь такие отпуска не учитываются при налогообложении, независимо от того, какие оговорки имеются в коллдоговорах (подп. 1.7² п. 1 ст. 131 НК). Заодно к неучитываемым затратам причислена единовременная выплата (материальная помощь, пособие) на оздоровление (подп. 1.7³ п. 1 ст. 131 НК).

По мнению законодателей, имели место случаи, когда плательщики неправомерно изменяли коллективные договора и представляли уточненные налоговые декларации (расчетов) по налогу на прибыль за период 2012–2013 гг., согласно которым уменьшалась сумма налога, что предполагало возврат из бюджета или зачет в счет текущих платежей. Кроме того, в ст. 182 Трудового кодекса внесены изменения, исключающие связь между единовременной выплатой на оздоровление и предоставлением большей части отпуска, в связи с чем работнику достаточно оформить рабочий отпуск на один календарный день, чтобы получить единовременную выплату на оздоровление.

Также в состав неучитываемых затрат включены  вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета) (подп. 1.7⁴ п. 1 ст. 131 НК), по которым до сих пор прямых ограничений не было. Таким образом, законодатели установили единый подход в определении источника выплаты вознаграждений всем членам наблюдательного совета: ведь Указом Президента от 19.02.2008 №100 «О некоторых вопросах владельческого надзора» предусмотрена выплата вознаграждения представителям государства в органах управления хозяйственных обществ за счет чистой прибыли этих обществ.

Тонкая капитализация

Законом № 343-З ограничение на включение в состав затрат, учитываемых плательщиком для целей исчисления налога на прибыль, установленные в ст. 131 1НК, распространяется на посреднические услуги и услуги по поиску и (или) подбору персонала, по найму персонала, по предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь. данное ограничение касается контролируемой задолженности как перед иностранным, так и белорусским учредителем (участником) (подп. 1¹.2, 1¹.5, 1¹.6 ст. 131¹ НК).

В п. 1 ст. 131¹ НК уточняется, что при определении контролируемой задолженности плательщика учитывается задолженность не только перед другой белорусской или иностранной организацией, но и физическим лицом, признаваемыми в соответствии со ст. 20 НК взаимозависимым лицом этого иностранного учредителя (участника);

Пункт 1 ст. 131¹ НК дополнен нормой, в соответствии с которой при определении контролируемой задолженности, если величина собственного капитала отрицательна или равна нулю, плательщик не вправе учитывать отдельные виды затрат при исчислении налоговой базы налога на прибыль.

Особенности определения валовой прибыли некоторых категорий плательщиков

В ст. 137 НК уточняется порядок определения валовой прибыли отдельных категорий плательщиков с учетом норм Бюджетного кодекса.

Так, валовая прибыль бюджетных организаций определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученной при осуществлении приносящей доходы деятельности, и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. При этом учитываются затраты, связанные с приносящей доходы деятельностью.

Валовая прибыль общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученной при осуществлении предпринимательской деятельности, и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. При этом также учитываются затраты, связанные с предпринимательской деятель­ностью этих организаций (объединений).

Все указанные в ст. 137 НК организации (объединения), обязаны  вести раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также затрат, связанных с приносящей доходы деятельностью и предпринимательской деятельностью соот­ветственно.

Постоянное представительство

В п. 3 ст. 139 НК для целей исчисления 90-дневного срока, при превышении которого возникает постоянное представительство, Законом № 343-З календарный год заменяется на любой 12-месячный период, начинающийся или заканчивающийся в соответствующем налоговом периоде. Данное изменение направлено на выравнивание условий налогообложения иностранных организаций в случаях, когда они осуществляющих предпринимательскую деятельность на постоянном месте деятельности более 90 дней в рамках одного календарного года и такую же деятельность в течение этих же 90 дней, но в разных календарных годах (иностранная организация начала работу в одном календарном году и продолжает ее в другом календарном году: в целом указанная работа осуществлялась более 90 дней, но в каждом из календарных годов 90-дневный рубеж преодолен не был).

В п. 9 ст. 139 НК закрепляется, что затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, внереализационные расходы (ранее они здесь не упоминались) иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, кроме затрат (внереализационных расходов), понесенных в Республике Беларусь, включаются также затраты (внереализационные расходы), понесенные за пределами республики, которые в соответствии с законодательством иностранного государства учитываются в нем для целей налогообложения прибыли и непосредственно связаны с осуществлением иностранной организацией деятельности на территории РБ через постоянное представительство, включая управленческие и общеадминистративные затраты, за исключением затрат (внереали­зационных расходов), не учитываемых при налогообло­жении прибыли в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Такие зарубежные затраты должны быть подтверждены соответствующим заключением аудиторской организации (аудитора) иностранного государства, резидентом которого является иностранная организация, которое представляется налоговому органу не позднее срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за налоговый период, к которому они относятся.

В новой редакции ч. 2 п. 9 ст.139 НК уточняется, что в заключении аудиторской организации (аудитора) иностранного государства сведения о зарубежных затратах должны включать в т.ч. данные о суммах зарубежных затрат в иностранной валюте и белорусских рублях, понесенных иностранной организацией для целей осуществления деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, с разбивкой по видам зарубежных затрат, а также о датах их принятия иностранной организацией к учету для целей налогообложения в соответствии с законодательством иностранного государства.

Кроме того, здесь определяется, что пересчет зарубежных затрат в белорусские рубли производится по официальному курсу Нацбанка на дату принятия их в иностранном государстве к учету для целей налогообложения. Если законодательством иностранного государства не предусмотрены ведение налогового учета для целей налогообложения прибыли (о чем должно быть указано в аудиторском заключении со ссылкой на акты законодательства иностранного государства), признание объектом налогообложения прибыли, полученной иностранной организацией от осуществления деятельности через постоянное представительство, расположенное в Республике Беларусь, то пересчет зарубежных затрат в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля установленному НацбанкомБ на дату принятия их в иностранном государстве к бухгалтерскому учету.

Оговорка об использовании при пересчете затрат курса на дату принятия иностранной организацией таких затрат к бухгалтерскому учету необходима, к примеру, если законодательством иностранного государства налоговый учет полностью основан на бухгалтерском учете либо установлены специальные положения (в частности, в Сингапуре, Гонконге), позволяющие не облагать в стране налогового резидентства компании прибыль, полученную ею от деятельности через постоянное пред­ставительство, расположенное за рубежом.

Кроме того, подп. 2.1 п. 2 ст. 141 НК дополняется нормой, согласно которой закрепляется необходимость распределения косвенных затрат иностранных организаций при осуществлении деятельности в Республике Беларусь через два и более постоянных представительства. Заметим, что такое распределение необходимо, поскольку исходя из положений статьей 5 и 7 международных договоров Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения, а также п. 2 ст. 126 и п. 9 ст. 143 НК налог на прибыль следует рассчитывать в отдельности по каждому постоянному представительству иностранной организации.

Льготы

В 2016 году отменяется ряд льгот по налогу на прибыль. В частности, более не льготируется:

– прибыль организаций от реализации производимой продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства и рыбоводства (подп. 1.6 ст.140 НК). Отмена данной льготы связана с тем, что существует специальный режим налогообложения – единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции со ставкой этого налога в размере 1%. Дополнительные поступления в бюджет оцениваются в 63,4 млрд. Br.

– прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса, — в течение 5 лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов (подп. 1.12 п. 1 ст. 140 НК). По данным налоговой отчетности в 2013-2014 гг. освобождением от налога на прибыль по этому основанию воспользовались всего 16 лиц. К тому же аналогичными преференциями можно воспользоваться в рамках Декрета от 7.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее – Декрет № 6). Согласно подп. 1.1. п. 1 Декрета № 6 коммерческие организации с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на указанных территориях деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение семи календарных лет со дня их государственной регистрации вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также налог на недвижимость. При этом тер­риториальный диапазон применения льгот, установленных Декретом № 6, – фактически вся территория рес­публики, за исключением крупных городов.

– понижение до 10% ставки по налогу на прибыль для организаций, осуществляющих производство лазерно-оптической техники (п. 2 ст.142 НК). За последние 5 лет данной льготой пользовалось всего 4-7 плательщиков. Но и они могут воспользоватьсяаналогичной преференцией в рамках п. 7 ст. 142 НК, согласно которой прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, облагается налогом на прибыль по ставке 10%, а в случае, если доля выручки, полученная от реализации таких товаров, составляет более 50% общей суммы выручки, полученная прибыль освобождается от налога на прибыль. Кроме того, от налога на прибыль освобождается прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, при­знаваемых инновационными в соответствии с перечнем, определенным Совмином.

Список структур, которым в соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 140 НК коммерческие организации вправе оказывать помощь путем направления им до 10% полученной прибыли, пополнили Международный благотворительный фонд помощи детям «Шанс», Международное общественное объединение «Понимание» и Белорусское республиканское общественное объединение инвалидов «Реабилитация».

Перенос убытков

В прошлые годы в НК не устанавливалось ограничений в переносе убытков. Однако на практике иногда возникали ситуации, когда организация преднамеренно не производила перенос убытков до проведения проверки, чтобы минимизировать последствия санкций, если таковые будут налагаться. Например, если проверкой устанавливалось занижение прибыли, и, соответственно, налога на прибыль за налоговый период, что влечет начисление пени и применение иных мер ответственности, плательщик мог заявить, что у него имеется неперенесенный убыток за предыдущий налоговый период, который он просит перенести в ходе проверки. Можно было даже вообще не производить расчет возможного к переносу убытка до проверки либо производить его некорректно, занижая убыток, в надежде, что его зафиксируют правильно сами проверяющие.

Помимо этого, поскольку алгоритм переноса убытков в течение 10 лет предполагает преемственность показателей, осуществление переноса убытков в ходе проверки проблематично.

В п. 8 ст. 141¹ НК устанавливается ограничение на перенос убытков, ранее не перенесенных, в т.ч. установленных (скорректированных в сторону увеличения) во время проверки. Не будет производиться в период проведения налоговым органом проверки перенос убытков, ранее не перенесенных, в т.ч. установленных и (или) скорректированных в сторону увеличения во время проверки. Убытки, не заявленные плательщиком до начала проверки (за исключением камеральной), в т.ч. установленные и (или) скорректированные в сторону увеличения во время проверки, переносу в 2016 г. не подлежат.

Перенос убытков, не заявленных плательщиком до начала камеральной проверки, может быть произведен плательщиком в порядке, определенном ст. 141-1 НК.

В то же время из п. 2 ст. 141-1 НК исключается норма, согласно которой сумма убытка (суммы убытков) не включает сумму убытка (суммы убытков) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученного от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения государственным имуществом, и (или) на цели, определенные этими актами законодательства, либо подлежат распределению согласно этим актам.

Представление деклараций
и уплата налога

В целях полного и правильного отражения расходов и доходов и определения налоговой базы налога на прибыль по итогам налогового периода и минимизации возникновения оснований для представления уточненных налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль сроки предоставления итоговой налоговой декларации и уплаты налога на прибыль, установленные в ст. 143 НК, переносятся с 20 и 22 января на 20 и 22 марта соответственно .

Так, п. 3 ст. 143 НК дополняется нормой, в соответствии с которой налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль за истекший налоговый период представляется не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организациями, применяющими особые режимы налогообложения, представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль по итогам истекшего отчетного периода производится только при наличии сумм, участвующих при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 5 ст. 143 НК уплата налога на прибыль за IV квартал 2015 г. должна была производиться не позднее 22 декабря 2015 г. в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал 2015 г. с последующим перерасчетом в целом за 2015 год и исчислением суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению не позднее 22 марта 2016 г.

Кроме того, начиная с налогового периода 2016 г. уплата налога на прибыль за IV квартал налогового периода производится не позднее 22 декабря этого периода в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал налогового периода с последующим перерасчетом в целом за налоговый период и исчислением суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Отдел налогообложения «ЭГ»