Налог на прибыль и невозвращенные займы
Облагаются ли налогом на прибыль в качестве внереализационных доходов невозвращенные займы, которые предоставлялись частному унитарному предприятию собственником имущества?
Нет, не облагаются.
В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 760 ГК по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Пунктом 1 ст. 761 ГК определено, что договор займа должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законодательством размер базовой величины, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, – независимо от суммы.
Согласно п. 1 ст. 133 ГК унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Пунктом 2 ст. 44 ГК предусмотрено, что унитарные предприятия относятся к юридическим лицам, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право.
На основании подп. 4.9.4 п. 4 ст. 128 НК безвозмездно полученные денежные средства не включаются в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль, при их безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа.
В случае если унитарное предприятие не планирует возвращать заем, целесообразно заключить дополнительное соглашение к договору займа о том, что переданные денежные средства передаются предприятию на безвозвратной основе на пополнение оборотных средств предприятия.
Таким образом, поскольку имущество унитарного предприятия находится в собственности учредителя согласно п. 2 ст. 113 и ч. 3 п. 2 ст. 44 ГК, передача денежных средств от учредителя этому предприятию подпадает под определение «передача в пределах одного собственника». На основании изложенного, если унитарное предприятие не возвратит заемные денежные средства своему учредителю, у этого предприятия в данной ситуации не возникает объекта обложения налогом на прибыль.
