Налог на доходы и сертификация

В приложении к письму МНС от 10.08.2016 № 4-25/01592 содержатся ответы на актуальные вопросы по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), возникающие при сертификации.

1. Иностранная организация оказала белорусской организации услуги по обязательной сертификации на подтверждение соответствия объектов оценки требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации (далее – сертификация) производимой ею продукции, поставляемой на экспорт. Признаются ли доходы иностранной организации от оказания таких услуг объектом обложения налогом на доходы?

Нет, не признаются.

Объектом обложения налогом на доходы признаются доходы таких иностранных организаций от источников в РБ, поименованные в п. 1 ст. 146 НК. Названный перечень доходов, подлежащих обложению налогом на доходы, является исчерпывающим.

Для правильного определения налоговых обязательств, возникающих при исполнении условий договоров, заключенных белорусскими субъектами хозяйствования на приобретение услуг у иностранных организаций, целесообразно анализировать положения каждого договора и иных документов, характеризующих сделку, в каждом отдельном случае на предмет соответствия положениям ст. 146 НК.

Подпунктом 1.12.1 п. 1 ст. 146 НК доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РБ через постоянное представительство, от оказания услуг белорусским организациям и ИП в целях подтверждения соответствия процесса производства, продукции, иных объектов требованиям технических нормативных правовых актов РБ в области технического нормирования и стандартизации и (или) требованиям, установленным законодательством иностранного государства или международными стандартами, исключены из объектов обложения налогом на доходы.

Доходы иностранной организации от оказания услуг по обязательной сертификации в соответствии с нормами подп. 1.12.1 п. 1 ст. 146 НК не являются в РБ объектом обложения налогом на доходы. Следовательно, в РБ в отношении них налог на доходы не исчисляется и налоговая декларация по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории РБ через постоянное представительство (далее – налоговая декларация по налогу на доходы), не представляется.

2. Иностранная организация оказала белорусской организации услуги по добровольной сертификации на подтверждение соответствия объектов оценки требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации производимой ею продукции, поставляемой на экспорт. Признаются ли доходы иностранной организации от оказания таких услуг объектом обложения налогом на доходы?

Нет, не признаются.

Исходя из положений подп. 1.12.1 п. 1 ст. 146 НК в сфере налогообложения при применении положений главы 15 НК используется единый подход и при обязательной, и при добровольной сертификации.

Доходы иностранной организации от оказания услуг по добровольной сертификации в соответствии с нормами указанного подпункта НК не являются в РБ объектом обложения налогом на доходы. Следовательно, в РБ в отношении них налог на доходы не исчисляется и налоговая декларация по налогу на доходы не представляется.

3. Иностранная организация оказала белорусской организации услуги по оценке соответствия продукции требованиям, установленным международным стандартом. Признаются ли доходы иностранной организации от оказания таких услуг объектом обложения налогом на доходы?

Нет, не признаются.

Доходы иностранной организации от оказания услуг по оценке соответствия продукции требованиям, установленным международным стандартом, согласно нормам подп. 1.12.1 п. 1 ст. 146 НК не являются в РБ объектом обложения налогом на доходы. Следовательно, в РБ в отношении них налог на доходы не исчисляется и налоговая декларация по налогу на доходы не представляется.

4. Условиями договора между белорусской организацией (заказчик) и иностранной (российской) организацией, не осуществляющей деятельность на территории РБ через постоянное представительство (далее – исполнитель), предусмотрено, что исполнитель обязуется:

– оказывать заказчику услуги, связанные с организацией оказания услуг (работ) в сфере подтверждения соответствия;

– организовать взаимодействие заказчика с органом по сертификации продукции и (или) испытательной лабораторией.

Исполнителю причитается вознаграждение за оказываемые белорусской организации услуги. Возникает ли объект обложения налогом на доходы?

Да, возникает, но при выполнении определенных условий можно применить освобождение от налога на доходы.

Из вопроса усматривается, что иностранная организация, с которой белорусской организацией заключен договор, не является органом по сертификации и (или) лицом, в распоряжении которого находится аккредитованная испытательная лаборатория, и, соответственно, в ходе оказания белорусской организации услуг привлекает третье лицо.

Следовательно, для применения в отношении услуг по сертификации предусмотренного подп. 1.12.1 п. 1 ст. 146 НК исключения из объекта обложения налогом на доходы целесообразно, чтобы имеющие юридическую силу документы, подтверждающие исполнение сделки между белорусской организацией и иностранной (российской) организацией по оказанию услуг, содержали информацию о размере дохода, причитающегося третьим лицам (иностранным организациям) за оказание ими услуг белорусским организациям в целях подтверждения соответствия процесса производства, продукции, иных объектов требованиям, установленным законодательством иностранного государства или международными стандартами.

Согласно подп. 1.12.4 п. 1 ст. 146 НК услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок (договоров, контрактов) между подрядчиками, исполнителями и потребителями (заказчиками) относятся к посредническим услугам, признаваемым в соответствии с указанным подпунктом объектом обложения налогом на доходы.

Таким образом, вознаграждение иностранной организации от оказания услуг по организации взаимодействия белорусской организации с органом по сертификации продукции и (или) испытательной лабораторией признается объектом обложения налогом на доходы в соответствии с подп. 1.12.4 п. 1 ст. 146 НК как доходы от оказания посреднических услуг и подлежит отражению в налоговой декларации по налогу на доходы.

Отметим, что доходы российской организации, не осуществляющей деятельность в РБ через постоянное представительство, от оказания посреднических услуг освобождаются от обложения налогом на доходы в Беларуси в соответствии с п. 1 ст. 7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее – Соглашение) при условии представления в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента документа (справки), подтверждающего ее постоянное местонахождение в России для целей применения Соглашения (далее – подтверждение) (п. 1 ст. 151 НК, Ин­струкция о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утв. постановлением МНС от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» (далее – Инструкция № 42).

На выдачу подтверждений статуса налогового резидента РФ уполномочена региональная инспекция ФНС по централизованной обработке данных (г. Москва).

При непредставлении в налоговый орган указанного подтверждения налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке по ставке 15% (п. 1 ст. 149 НК).

Если такое подтверждение представлено после уплаты налога на доходы, но не позднее 3 лет с момента его уплаты, то для возврата (зачета) налога на доходы в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента должны быть представлены документы, указанные в ч. 12 п. 1 ст. 151 НК, п. 5 Инструкции № 42, включая представляемое налоговым агентом заявление о зачете (возврате) суммы налога на доходы.

Форма заявления о зачете (возврате) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней установлена приложением 19 к постановлению МНС от 26.04.2013 № 14 «О некоторых вопросах осуществления налоговыми органами административных процедур, установлении форм некоторых документов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь». Срок подачи в налоговый орган заявления о зачете (возврате) суммы налога ограничен согласно ст. 60 НК тремя годами со дня ее уплаты.

5. Условиями договора между белорусской организацией (заказчик) и иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории РБ через постоянное представительство (далее – исполнитель), предусмотрено, что исполнитель обязуется оказать заказчику услуги по проведению в лабораторных условиях исследований, результаты которых необходимы для проведения сертификации на подтверждение соответствия объектов оценки требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации. Возникает ли объект обложения налогом на доходы?

Нет, не возникает.

Доходы иностранной организации от оказания таких услуг в соответствии с нормами подп. 1.12.1 п. 1 ст. 146 НК не являются в РБ объектом обложения налогом на доходы. Следовательно, в РБ в отношении них налог на доходы не исчисляется и налоговая декларация по этому налогу не представляется.