24.05.2016 30 мин на чтение мин

Молодые специалисты: гарантии, компенсации и отражение в учете

Выпускникам, получившим образование в учреждении образования, организации, реализующей образовательные программы послевузовского образования, предоставляется господдержка в виде первого рабочего места, а также ряд гарантий и компенсаций.

Предоставление места работы выпускнику осуществляется путем распределения или направления на работу.

Сравнительная характеристика

Критерий сравнения	Распределение выпускников(ст. 83 Кодекса об образовании)	Направление на работу выпускников (ст. 84 Кодекса об образовании)
Сущность процедуры	определение места работы с учетом имеющихся заявок и заключенных договоров о взаимодействии	определение места работы в соответствии с заключенными договорами
Категории выпускников	выпускники, получившие:– высшее, среднее специальное, профессионально-техническое образование в дневной форме получения образования за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, за исключением лиц, обучавшихся на условиях целевой подготовки;– среднее специальное или высшее образование I ступени, не менее половины срока обучения которых финансировалось за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов и осуществлялось в дневной форме получения образования, за исключением лиц, на момент распределения обучающихся в вечерней или заочной форме получения образования и работающих по получаемой специальности (направлению специальности, специализации), а также обучавшихся на условиях целевой подготовки	выпускники, получившие:– в дневной форме получения образования послевузовское образование за счет средств республиканского бюджета (юридических лиц, индивидуальных предпринимателей);– высшее образование I ступени, среднее специальное или профессионально-техническое образование на условиях целевой подготовки, за счет средств юридических лиц (индивидуальных предпринимателей);– высшее или среднее специальное образование в дневной форме получения образования за счет средств физических лиц или собственных средств граждан (по желанию выпускников и при наличии мест работы, оставшихся после распределения)
Организации, осуществляющие процедуру	госучреждения образования или в случаях, установленных Правительством, госорганы	госучреждения образования (госорганизации, реализующие образовательные программы послевузовского образования) или в случаях, установленных Правительством, госорганы
Документ, выдаваемый при направлении для трудоустройства	свидетельство о направлении на работу

Справочно: согласно п.п. 1 и 2 ст. 63 Кодекса об образовании (далее – Кодекс) подготовка специалиста (рабочего, служащего) на условиях целевой подготовки осуществляется на основании договора о целевой подготовке специалиста (рабочего, служащего), который заключается между госучреждением образования, гражданином и организацией, имеющей потребность в подготовке специалиста (рабочего, служащего). Целевая подготовка осуществляется за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов. При этом выпускники, обучающиеся на условиях целевой подготовки, не подлежат распределению, а трудоустраиваются путем направления на работу.

Выпускники обязаны отработать сроки обязательной работы, установленные:

– при распределении – п. 3 ст. 83 Кодекса;

– при направлении на работу – п. 2 ст. 84 Кодекса или соответствующими договорами.

Согласно п. 4 Положения о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, получивших послевузовское, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утв. постановлением Совмина от 22.06.2011 № 821 (далее – Положение № 821), выпускникам, которым место работы предоставлено путем распределения, а также направленным на работу, при выдаче документа об образовании выдается свидетельство о направлении на работу установленной формы.

В соответствии с п. 5 ст. 83 и п. 4 ст. 84 Кодекса выпускники, работающие по распределению, а также выпускники, направленные на работу в соответствии с договором о подготовке научного работника высшей квалификации за счет средств республиканского бюджета или договором о целевой подготовке специалиста (рабочего, служащего), являются в течение срока обязательной работы молодыми специалистами или молодыми рабочими (служащими) (далее – молодые специалисты).

Имеется также одна категория выпускников, которым могут предоставляться направление на работу и соответствующие гарантии и компенсации, но которые при этом не приобретают статус молодого специалиста. Согласно п. 5 ст. 84 Кодекса выпускники, получившие высшее или среднее специальное образование в дневной форме получения образования за счет средств физических лиц или собственных средств граждан, по их желанию и при наличии мест работы, оставшихся после распределения, направляются на работу. Таким выпускникам при выдаче документа об образовании также выдается свидетельство о направлении на работу. Однако они не считаются молодыми специалистами.

Пунктом 3 ст. 48 и п. 6 ст. 84 Кодекса об образовании выпускникам, которым место работы предоставлено путем распределения или направления на работу, в т.ч. получившим высшее или среднее специальное образование в дневной форме получения образования за счет средств физических лиц или собственных средств граждан, предоставляются следующие гарантии и компенсации:

1) трудоустройство в соответствии с полученной специальностью (направлением специальности, специализацией) и присвоенной квалификацией;

2) отдых продолжительностью 31 календарный день, а выпускникам, направленным для работы в качестве педагогических работников, – 45 календарных дней. По инициативе выпускника продолжительность отдыха может быть сокращена;

3) компенсации в связи с переездом на работу в другую местность в соответствии с законодательством о труде.

Дополнительно к указанным гарантиям и компенсациям в соответствии с подп. 3.4 п. 3 ст. 48 Кодекса выпускникам, которым место работы предоставлено путем распределения, предоставляется денежная помощь, размер, источники финансирования и порядок выплаты которой определяются правительством.

Выпускникам, направленным на работу, такая денежная помощь выплачивается в отдельных случаях, определенных п. 6 ст. 84 Кодекса.

Некоторым категориям выпускников не предоставляется место работы путем распределения и направления на работу, а дается право на самостоятельное трудоустройство, которое подтверждается справкой о самостоятельном трудоустройстве. В связи с этим им не предоставляются вышеперечисленные гарантии и компенсации.

К таким выпускникам в соответствии с п. 2 ст. 87 Кодекса относятся выпускники:

– которым место работы не может быть предоставлено в соответствии с полученной специальностью (направлением специальности, специализацией) и присвоенной квалификацией в связи с отсутствием места работы при распределении, перераспределении, направлении на работу, последующем направлении на работу;

– получившие образование в вечерней или заочной форме получения образования, за исключением случая, когда место работы предоставляется им путем распределения, перераспределения;

– получившие образование в дневной форме получения образования на платной основе, за исключением выпускников, которым место работы предоставляется при направлении на работу, последующем направлении на работу;

– которым место работы путем распределения в соответствии с Кодексом не предоставляется;

– не отработавшие срок обязательной работы по распределению, перераспределению, при направлении на работу, при последующем направлении на работу, если они освобождены от возмещения средств, затраченных государством на подготовку научного работника высшей квалификации, специалиста, рабочего, служащего, в республиканский и (или) местные бюджеты;

– не отработавшие срок обязательной работы по распределению, перераспределению, при направлении на работу, при последующем направлении на работу, если они возместили в республиканский и (или) местные бюджеты средства, затраченные государством на подготовку научного работника высшей квалификации, специалиста, рабочего, служащего;

– не отработавшие срок обязательной работы по распределению, перераспределению, при направлении на работу, при последующем направлении на работу, в отношении которых имеются вступившие в законную силу решения суда о взыскании в республиканский и (или) местные бюджеты средств, затраченных государством на подготовку научного работника высшей квалификации, специалиста, рабочего, служащего.

Каждый наниматель независимо от формы собственности при приеме на работу выпускников госучреждений образования в течение 2 лет после получения высшего или среднего специального образования и 1 года – после получения профессионально-технического образования должен требовать предъявления ими свидетельства о направлении на работу или справки о самостоятельном трудоустройстве (п. 32 Положения № 821).

Пример 1. В ОАО приняты на работу на должность экономиста два выпускника, получившие образование по специальности «Экономист». Иванов принят на работу по распределению, Сидоров трудоустроился в организацию самостоятельно.

Иванов является молодым специалистом, а Сидоров – нет.

Рассмотрим подробно гарантии и компенсации, предоставляемые в соответствии с законодательством молодым специалистам.

Компенсация в связи с переездом на работу в другую местность

В соответствии со ст. 96 ТК выпускникам, которым место работы предоставлено путем распределения, а также выпускникам, направленным на работу и переезжающим в другую местность, возмещаются:

1) стоимость проезда выпускника и членов его семьи (муж, жена, дети и родители обоих супругов, находящиеся на их иждивении и проживающие вместе с ними) на тех же условиях, что и при направлении работника в служебную командировку, т.е. в соответствии с подп. 4.1 п. 4 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утв. постановлением Минфина от 12.04.2000 № 35 (далее – Инструкция № 35).

Расходы на указанные цели возмещаются на основании подлинных проездных документов, включая расходы на оплату услуг по оформлению проездных документов (бронирование и предварительная продажа билетов, комиссионные сборы), расходы за пользование постельными принадлежностями при наличии подтверждения их оплаты.

При отсутствии подлинных документов на основании подп. 4.1 п. 4 Инструкции № 35 расходы по проезду возмещаются на основании документов, подтверждающих факт проезда, либо в размере минимальной стоимости проезда независимо от используемого вида транспорта;

2) расходы по провозу имущества железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (общего пользования) в количестве до 500 кг на самого выпускника и до 150 кг на каждого переезжающего члена семьи (по соглашению сторон могут быть оплачены расходы по провозу большего количества имущества). Они возмещаются на основании подлинных подтверждающих документов в размере фактически понесенных расходов;

3) суточные за каждый день нахождения в пути в соответствии с подп. 4.3 п. 4 Инструкции № 35. Размер суточных определен в п. 1 постановления Минфина от 8.08.2013 № 53 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках» (60 000 Br в день, 30 000 Br – при однодневных командировках).

Количество дней нахождения молодого специалиста в пути, за которые нужно рассчитать суточные, целесообразно определять на основании проездных документов, в которых указаны даты выезда и прибытия в место назначения;

4) единовременное пособие на самого выпускника в размере его месячной тарифной ставки (оклада) по новому месту работы и на каждого переезжающего члена семьи в размере 1/4 пособия на самого выпускника.

Пример 2. Из Бреста в Минск на работу по распределению приехал молодой специалист. В организацию по прибытии он не представил билет на проезд, поэтому расходы по проезду к месту работы организации следует возместить ему в минимальном размере.

Расстояние между Брестом и Минском в соответствии с приказом Минтранса от 12.04.2012 № 175-Ц «Об утверждении рекомендуемых норм расстояний перевозок пассажиров и грузов между населенными пунктами Республики Беларусь» составляет 342 км. Рекомендуемый тариф на перевозки пассажиров поездами на региональных линиях эконом-класса согласно табл. 2 приложения 1 к постановлению Минэкономики от 14.12.2015 № 70 «О тарифах на перевозки пассажиров, багажа и грузобагажа железнодорожным транспортом общего пользования на городских, региональных и межрегиональных линиях» составляет 160 Br за 1 км.

Таким образом, специалисту будет возмещена стоимость проезда в размере 54 720 Br (160 х 342 км).

Пример 3. Из Бреста в Минск на работу по распределению прибыли Владимиров и Петров. Владимиров согласно проездным билетам выехал из Бреста 8.08.2016 г. и приехал в Минск 9.08.2016 г. Петров 11.08.2016 г. выехал из Бреста и прибыл в Минск в этот же день. Организация обязана выплатить Владимирову суточные за 2 дня в размере 120 тыс. Br (2 х 60 000). Петрову суточные выплачиваются как при однодневной командировке (30 тыс. Br).

Необходимо также обратить внимание на то, в каком случае переезд молодого специалиста считается переездом в другую местность для целей выплаты компенсации.

Согласно подп. 4.9 п. 4 Положения о регистрации граждан по месту жительства и месту пребывания, утв. Указом Президента от 7.09.2007 № 413, каждый гражданин должен иметь регистрацию по месту жительства. В паспорте проставляется отметка о постановке гражданина на регистрационный учет по месту его жительства органами регистрации граждан по месту жительства или месту пребывания.

Если место учебы отличается от места регистрации по месту жительства, то регистрация граждан по месту пребывания осуществляется без снятия их с регистрационного учета по месту жительства.

По мнению автора, переездом в другую местность будет считаться переезд в другой населенный пункт, отличный от места жительства, в котором он зарегистрирован согласно паспорту. В таком случае будет правомерной выплата молодому специалисту компенсации в связи с переездом в другую местность.

Пример 4. Из Бреста в Минск на работу по распределению прибыл молодой специалист, согласно паспорту зарегистрированный по месту жительства в Бресте. Обучение в вузе он проходил в Минске.

Несмотря на это, организация обязана выплатить ему компенсацию в связи с переездом в другую местность, т.к. в данном случае место жительства выпускника отличается от места работы.

Законодательством не установлены конкретные сроки выплаты молодому специалисту компенсации в связи с переездом на работу в другую местность. По мнению автора, она должна быть выплачена ему при предоставлении в организацию всех документов, подтверждающих понесенные расходы.

Денежная помощь

В соответствии с п. 25 Положения № 821 выплата денежной помощи осуществляется нанимателем в месячный срок со дня заключения трудового договора (контракта) с выпускником в полном размере независимо от количества использованных им дней отдыха. Денежная помощь выплачивается в следующих размерах:

– молодым специалистам, а также выпускникам, получившим высшее или среднее специальное образование в дневной форме получения образования за счет средств физических лиц или собственных средств граждан, – в размере месячной стипендии, назначенной им в последнем перед выпуском семестре (полугодии). Справка о размере стипендии выдается учреждением образования при выдаче документа об образовании. В случае, если молодые специалисты и выпускники не получали стипендии в последнем перед выпуском семестре (полугодии), им выплачивается соответствующая денежная помощь из расчета социальной стипендии, установленной на дату выпуска;

– молодым рабочим (служащим), получившим профессионально-техническое образование, – из расчета тарифной ставки по присвоенной им квалификации (разряду, классу, категории) или соответствующего оклада.

Молодым специалистам, а также выпускникам, получившим высшее или среднее специальное образование в дневной форме получения образования за счет средств физических лиц или собственных средств граждан, наниматели могут устанавливать денежную помощь, выделять средства с целью компенсации затрат на наем жилых помещений (п. 26 Положения № 821).

Порядок и условия предоставления такого рода компенсаций в законодательстве не предусмотрены, поэтому, по мнению автора, наниматель самостоятельно принимает решение о возможности компенсации затрат на наем жилого помещения. Порядок осуществления такой компенсации наниматель может указать в локальном нормативном правовом акте, приказе или в трудовом договоре, заключаемом с молодым специалистом.

Отражение выплат в учете

Поскольку такие выплаты, как компенсация в связи с переездом в другую местность и денежная помощь в размере стипендии или тарифной ставки (оклада), предусмотрены законодательством, то в зависимости от вида деятельности организации, куда направлен (распределен) молодой специалист, данные выплаты отражаются по дебету сч. 25 «Общепроизводственные затраты», сч. 26 «Общехозяйственные затраты», сч. 44 «Расходы на реализацию» и кредиту сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (п. 57 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

Выплаты, предусмотренные законодательством, в т.ч. рассматриваемые, в соответствии с п. 1 ст. 130 НК включаются в затраты, учитываемые при налогообложении налогом на прибыль, в размерах, установленных законодательством. Если нанимателем будет принято решение об их осуществлении в размере, превышающем установленный законодательством (например, о выплате денежной помощи молодому специалисту в размере, большем, чем величина стипендии), то сумма превышения будет являться затратами, не учитываемыми при налогообложении налогом на прибыль, на основании подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК.

При отражении в учете организации денежной помощи, оказываемой с целью компенсации затрат на наем жилых помещений, необходимо руководствоваться следующим. Поскольку такого рода денежная помощь не является обязательной, хоть и предусмотрена законодательством, и ее выплата производится по решению нанимателя, то в соответствии с п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, ее суммы отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Согласно подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК оплата расходов по найму жилых помещений не включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль.

Осуществление различных отчислений с выплат молодым специалистам и их включение в средний заработок и заработок для исчисления пособий представлены в таблице.

Вид выплаты	Подоходный налог	Страховые взносы		Включение в средний заработок и заработок для исчисления пособий
Вид выплаты	Подоходный налог	в ФСЗН	в Белгосстрах
Компенсация в связи с переездом на работу в другую местность	не исчисляется	не уплачиваются	не уплачиваются	не включаются
Денежная помощь	не исчисляется	уплачиваются	уплачиваются	не включаются
Денежная помощь, оказываемая с целью компенсации затрат на наем жилых помещений	не исчисляется	уплачиваются	уплачиваются	не включаются

Согласно подп. 1.3 и 1.9 п. 1 ст. 163 НК компенсация в связи с переездом в другую местность, а также денежная помощь в размере стипендии или тарифной ставки (оклада) освобождены от обложения подоходным налогом с физических лиц. В отношении денежной помощи, выделяемой молодым специалистам с целью компенсации затрат на наем жилых помещений, по разъяснениям налоговых органов также можно применить освобождение от подоходного налога, т.к. она предусмотрена законодательством.

Согласно п. 3 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115, на компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в главе 9 ТК, в т.ч. на компенсацию в связи с переездом в другую местность, размер которой не превышает установленный, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.

На денежную помощь в размере стипендии или тарифной ставки (оклада), а также выделяемую молодым специалистам с целью компенсации затрат на наем жилых помещений, указанные страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке. При этом согласно п.п. 54 и 59 Инструкции № 50 страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах отражаются на тех же счетах бухучета, что и выплаты, на которые они начислены, и учитываются при налогообложении прибыли в порядке, предусмотренном подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК и подп. 3.26⁶ п. 3 ст. 129 НК.

Следует обратить внимание на то, что в соответствии с п. 24 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утв. постановлением Совмина от 28.06.2013 № 569, перечисленные выплаты не включаются в заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Также они на основании подп.. 5.4, 5.15 и 5.20 п. 5 Перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, являющегося приложением к Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утв. постановлением Минтруда от 10.04.2000 № 47, не учитываются при исчислении среднего заработка, сохраняемого при командировке, за время трудового отпуска и т. д.

Пример 5. Из Бреста в Минск на работу по распределению приехал молодой специалист, который зарегистрирован по месту жительства в Бресте. В период обязательной работы наниматель компенсирует ему расходы по найму жилого помещения в размере фактических расходов, но не более 1 млн. Br в месяц.

Для получения компенсаций, предусмотренных для молодых специалистов, в бухгалтерию организации работник представил следующие документы:

1) проездной билет на поезд Брест – Минск стоимостью 250 тыс. Br. (отправление из Бреста 8.08.2016 г. в 08:00, прибытие в Минск в этот же день в 12:00);

2) справку о размере стипендии, в соответствии с которой месячная стипендия, назначенная ему в последнем перед выпуском семестре, составила 800 тыс. Br;

3) договор аренды 1-комнатной квартиры в Минске, согласно которому арендная плата составляет 3 млн. Br в месяц.

Тарифный оклад экономиста согласно штатному расписанию равен 5 млн. Br.

В бухучете должны быть произведены следующие операции:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, Br
Начислена денежная помощь в размере стипендии	26*	73	800 000
Отражена стоимость проезда молодого специалиста к месту работы	26*	73	250 000
Начислены суточные за время нахождения в пути	26*	73	30 000
Начислено единовременное пособие в размере одного оклада	26*	73	5 000 000
Начислена компенсация расходов по найму жилого помещения	90-10**	73	1 000 000
Удержаны страховые взносы на пенсионное страхование из сумм денежной помощи и компенсации расходов по найму жилья ((800 000 + 1 000 000) / 100 х 1)	73	69	18 000
Начислены страховые взносы в ФСЗН из суммы компенсации расходов по найму жилья (1 000 000 / 100 х 34)	90-10***	69	340 000
Начислены страховые взносы в ФСЗН из суммы денежной помощи (800 000 / 100 х 34)	26*	69	272 000
Начислены страховые взносы в Белгосстрах из суммы компенсации по найму жилья (1 000 000 / 100 х 0,6)	90-10***	76-2	6000
Начислены страховые взносы в Белгосстрах из суммы денежной помощи (800 000 / 100 х 0,6)	26*	76-2	4800
Произведены из кассы выплаты молодому специалисту (250 000 + 30 000 + 800 000 + 1 000 000 + 5 000 000 – 18 000)	73	50	7 062 000