МНС разъясняет: изменения в порядке заполнения регистров налогового учета по НДС

1. Указом Президента от 25.03.2016 № 111 «О налогообложении и утверждении бюджета прожиточного минимума» (далее – Указ № 111) установлена ставка НДС в размере 25% при реализации с 1.04.2016 г. услуг связи абонентам. Для отражения в налоговой декларации по НДС оборотов по реализации указанных услуг связи подп. 1.1 п. 1 постановления МНС раздел I ч. I формы налоговой декларации по НДС дополнен соответствующей строкой 1¹. Покупки, облагаемые НДС по ставке 25%, отражаются в графе 11 книги покупок.

2. С 1.07.2016 г. электронный счет-фактура по налогу на добавленную стоимость (далее – ЭСЧФ) будет являться обязательным электронным документом для всех плательщиков НДС, у которых возникает объект обложения НДС, включая обязанность исчисления НДС в соответствии с положениями ст. 92 НК, либо обязанность выставления (направления) ЭСЧФ в соответствии с положениями ст. 106¹ НК, служащим основанием для осуществления расчетов по НДС между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм НДС (п. 1 ст. 106¹ НК в редакции, вступающей в силу с 1.07.2016 г.).

Подпунктом 1.2 п. 1 постановления изложена в новой редакции форма книги покупок (приложение 21 к постановлению МНС от 24.12.2014 № 42, далее – постановление № 42). Таблица книги покупок дополнена графами 7¹ и 7² для отражения реквизитов (даты выписки и номера) ЭСЧФ, на основании которого покупателем с 1.07.2016 г. будет осуществляться вычет сумм «входного» НДС. Подпунктом 1.4 п. 1 постановления соответствующие корректировки в части порядка заполнения книги покупок внесены в п.п. 109–110 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением № 42 (далее – Инструкция № 42).

Подпунктом 1.3 п. 1 постановления внесены изменения в книгу учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг), учета товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов ЕАЭС (приложение 25 к постановлению № 42), которая заполняется индивидуальными предпринимателями, уплачивающими единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц. Раздел II «Учет товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов Евразийского экономического союза» указанной книги изложен в новой редакции, согласно которой раздел дополнен графами 8 и 9 для отражения реквизитов (даты выписки и номера) ЭСЧФ в отношении сумм «ввозного» НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС. Соответствующие корректировки подп. 1.5 п. 1 постановления внесены в п. 5 Инструкции о порядке ведения учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг) и учета товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов Евразийского экономического союза, утв. постановлением № 42.

Подпунктом 1.6 п. 1 постановления внесены изменения в книгу учета сумм налога на добавленную стоимость (приложение 10 к Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально), утв. постановлением № 42), которая заполняется ИП – плательщиками НДС.

Часть I «Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав» указанной книги изложена в новой редакции, согласно которой ч. I дополнена графами 2а и 2б для отражения реквизитов (даты выписки и номера) ЭСЧФ, на основании которого ИП с 1.07.2016 г. будет осуществляться вычет сумм «входного» НДС.

Соответствующие корректировки в части заполнения книги внесены в п.п. 50, 53 названной Инструкции.

Под датой выписки ЭСЧФ следует понимать дату выставления ЭСЧФ, указываемую в стр. 2 раздела 1 ЭСЧФ. Номер ЭСЧФ отображается в стр. 1 раздела 1.

3. Пунктом 15 Инструкции № 42 определено, что суммы «ввозного» НДС, взимаемого налоговыми органами, уплаченные в установленные сроки в бюджет, учитываются в составе налоговых вычетов по налоговой декларации по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету.

Если уплата «ввозного» НДС производится в соответствии с п. 6 и подп. 7.1 п. 7 ст. 103 НК путем зачета из сумм разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой исчисленного НДС, то на практике возникают ситуации, что сообщение о проведенном в установленный срок зачете плательщик получает соответственно после срока представления налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету. В этой связи абз. 2 подп. 1.3 п. 1 постановления предоставлена возможность (право) плательщикам учитывать суммы «ввозного» НДС в составе налоговых вычетов так же и в той налоговой декларации по НДС, которая представляется за тот отчетный период, в котором уплачена сумма «ввозного» НДС.

4. Абзацем 7 ч. 2 подп. 23.7 п. 23 ст. 107 НК пакет документов, обосновывающих осуществление вычета сумм НДС в полном объеме по товарам, реализованным с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств – членов ЕАЭС, дополнен перечнем заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее – заявления). Перечень заявлений является приложением 11 к форме налоговой декларации по НДС, утв. постановлением № 42. Поэтому уточнено, что в приложении 11 к форме налоговой декларации по НДС также заполняются электронные заявления, полученные по товарам, реализованным с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств – членов ЕАЭС (абз. 6 подп. 1.4 п. 1 постановления п. 29 Инструкции № 42).

5. В связи с продлением действия Указа Президента от 25.04.2015 № 173 «Об освобождении от акцизов отдельных видов товаров» на 2016 г. абз. 7 подп. 1.4 п. 1 постановления внесена соответствующая корректировка в редакцию п. 36¹ Инструкции № 42.