Льготы и вычеты по подоходному налогу: особенности действий налоговых агентов в 2016 году

В текущем году действуют отдельные скорректированные нормы главы 16 НК, регулирующей порядок исчисления и уплаты подоходного налога, в частности, в определенной мере изменен порядок применения отдельных льгот и вычетов, а также увеличены их размеры. Рассмотрим эти изменения на примере конкретных ситуаций.

Льготы

Прежде всего рассмотрим предельные суммы льгот в виде освобождений от подоходного налога, которые действуют с 1.01.2016 г. по видам льгот в сравнении с прошлым годом.

Норма НК	Размер льготы, Вr
	2015 год	2016 год
От подоходного налога освобождаются доходы:
в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Беларуси, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (ИП) (подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК)	5 540 000	6 280 000
	на каждого ребенка от каждого источника
полученные от физических лиц, не являющихся ИП:– в результате дарения;– в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно (подп. 1.18 п. 1 ст. 163 НК)	43 660 000	49 470 000
	в сумме от всех источников
не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), получаемые от:– организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК);	13 190 000	14 940 000
– иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК)	870 000	990 000
	от каждого источника
в виде оплаты страховых услуг страховых организаций РБ, в т. ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы,	16 000 000	18 130 000 от каждого источника

учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих ИП (подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК)
в виде безвозмездной (спонсорской) помощи в денежной и натуральной формах, получаемой от белорусских организаций и граждан РБ инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей (подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК)	87 255 000	98 860 000  в сумме от всех источников
не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК) (подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК)	2 635 000	2 990 000 от каждой профсоюзной организации

С 1.01.2016 г. изменен порядок применения отдельных льгот. Основные изменения следующие:

1. Отменена льгота в отношении доходов в виде выигрышей, полученных плательщиками от организаций, осуществляющих деятельность в сфере игорного бизнеса. Указанные доходы, в т.ч. возвращенные несыгравшие ставки, облагаются подоходным налогом по ставке в размере 4%, а исчисленные и удержанные с них суммы подоходного налога должны будут перечисляться в бюджет налоговыми агентами (организаторами азарт­ных игр) не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти доходы выплачены (в т.ч. зачислены электронные деньги в электронный кошелек) физическим лицам.

При исчислении подоходного налога с таких доходов налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст. 164–166 НК, и освобождение от налога, установленное ч. 1 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, не применяются, а налоговая база определяется без учета сумм сделанных ставок, т.е. фактически получаемые выигрыши (возвращенные несыгравшие ставки) могут быть меньше сделанных ставок либо равны сумме несыгравших ставок.

Пример 1. Физическое лицо получило от тотализатора (юридическое лицо РБ) выигрыш в сумме 10 000 000 Br.

В рассматриваемой ситуации тотализатор как налоговый агент при выплате физическому лицу выигрыша должен удержать с него подоходный налог в сумме 400 000 Br (10 000 000 х 4% / 100%).

2. Доходы, полученные от реализации акций белорусских предприятий, освобождаются от подоходного налога и в том случае, если они были приобретены на вторичном рынке, а в 2015 г. льгота могла быть применена, только если реализуемые физическим лицом акции были приобретены им в ходе первичного размещения.

При этом сохранено условие, что реализуемые акции должны принадлежать физическому лицу не менее 3 лет с даты их приобретения и быть реализованы лицу, не являющемуся эмитентом данных акций (подп. 1.24¹ п. 1 ст. 163 НК).

Пример 2. Организация планирует в марте 2016 г. приобрести у физического лица (налоговый резидент РБ) 500 при­надлежащих ему акций ОАО стоимостью 60 000 Br за одну акцию. Указанные акции были приобретены физическим лицом в 2010 г. на вторичном рынке по цене 10 000 Br за 1 акцию (осовремененная цена на дату реализации составляет 52 000 Br).

В рассматриваемой ситуации доход, полученный от реализации акций, не подлежит обложению подоходным налогом независимо от того, что он превышает осовремененные на дату реализации расходы на их приобретение.

В аналогичной ситуации, но применительно к 2015 г. доход, полученный от реализации этих акций, подлежал обложению подоходным налогом. При этом налоговая база составила бы 4 000 000 Br (500 х (60 000 – 52 000)), с которой организации надо было бы удержать подоходный налог в сумме 520 000 Br (4 000 000 х 13% / 100%).

3. Отменена льгота в отношении доходов в виде процентов, полученных ИП по банковским счетам, вкладам (депозитам) (указанные доходы будут включаться ИП для целей налогообложения в состав внереализационных доходов).

4. Доходы, полученные за работу в составе студенческих отрядов, сформированных в порядке, установленном законодательством, будут освобождаться от подоходного налога и в случае, если они осуществляют свою деятельность на территории государств – участников СНГ, а не только в РБ (подп. 1.40 п. 1 ст. 163 НК). Напомним, что в 2015 г. такое освобождение могло быть применено при условии, что указанные доходы получены участниками студенческих отрядов, осуществляющих деятельность только на территории РБ.

5. Ограничена сфера применения льготы по подоходному налогу в части доходов, полученных за работу в день проведения республиканского субботника, суммой, фактически перечисленной работником в фонд субботника (подп. 1.48 п. 1 ст. 163 НК). Обратим особое внимание, что в 2015 г. от подоходного налога освобождались доходы в виде оплаты труда, начисленные в связи с проведением республиканского субботника.

Пример 3. Организация в апреле 2015 г. провела республиканский субботник на рабочих местах сотрудников. Согласно графику работ этот день являлся для работников выходным днем, и за него им начислена зарплата, 60% которой по заявлению работников удержана с них и перечислена в бюджет.

В рассматриваемой ситуации доход в виде оплаты труда, начисленный в связи с проведением республиканского субботника, полностью освобождался от подоходного налога.

В аналогичной ситуации, но при проведении республиканского субботника в 2016 г. от подоходного налога может быть освобождена только сумма, фактически перечисленная в фонд такого субботника.

6. Отменена льгота в отношении доходов в виде дивидендов, процентов, роялти, доходов от операций с ценными бумагами, доходов от реализации недвижимого имущества, полученные от источников за пределами РБ в денежной форме физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами РБ в течение не менее 5 лет, непосредственно предшествовавших налоговому периоду, в котором такие лица признаны налоговыми резидентами РБ.

Налоговые вычеты

Условия предоставления налогового вычета	Размер налогового вычета, Br
	2015 год	2016 год
Стандартные налоговые вычеты
	в месяц
Установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК	730 000	830 000
Размер подлежащего налогообложению дохода, при получении которого может быть предоставлен стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК	4 420 000	5 010 000
На ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК)	210 000	240 000
Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю, а также лицу, имеющему двух и более детей в возрасте до 18 лет или такого же возраста детей-инвалидов (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК)	410 000	460 000
Лицам, относящимся к двум и более категориям, указанным в ч.ч. 5 и 7 подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК	410 000	460 000
Для категории плательщиков, перечисленных в подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК	1 030 000	1 170 000
К лицам, относящимся к двум и более категориям, указанным в подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК	1 030 000	1 170 000
Социальный налоговый вычет
В размере сумм, уплаченных плательщиком страховым организациям РБ в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов (подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК)	16 000 000	18 130 000 в течение налогового периода

С 1.01.2016 г. изменен порядок применения отдельных налоговых вычетов. Выделим из них следующие:

1. Для работающего родителя стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, будет предоставляться на супругу (супруга), осуществляющую (осуществляющего) уход за ребенком в возрасте до 3 лет независимо от наличия у нее (него) трудовых отношений и нахождения в социальном отпуске. Обратим внимание, что в 2015 г. иждивенцами признавались только лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, – для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии – для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере, не менее предусмотренного для взыскания алиментов.

Также уточнено, на основании какого документа будет предоставляться стандартный налоговый вычет этим лицам: с 2016 г. таким документом является справка о размере пособия на детей и периоде его выплаты с указанием сведений о физическом лице, осуществляющем уход за ребенком в возрасте до 3 лет.

Пример 4. В организацию в ноябре 2015 г. принят новый сотрудник. В бухгалтерию он представил документы, подтверждающие наличие у него двухлетнего ребенка. Супруга данного работника в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет не находится. При этом ей выплачивается пособие по государственному социальному страхованию.

В рассматриваемом случае налоговым агентом подоходный налог исчисляется в следующем порядке:

– за ноябрь–декабрь 2015 г. – исходя из стан­дартного налогового вычета в размере 210 000 Br в месяц на ребенка;

– с января 2016 г. – 480 000 Br в месяц (по 240 000 Br на ребенка и супругу-иждивенку при условии представления работником справки о размере пособия на ребенка и периоде его выплаты с указанием сведений о физическом лице, осуществляющем уход за ребенком в возрасте до 3 лет).

2. Отменено право на получение имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, физическими лицами, отказавшимися от внутренней отделки, на сумму отказных работ при самостоятельном проведении работ по внутренней отделке жилья. Поэтому граждане, понесшие указанные расходы, не вправе будут получить имущественный налоговый вычет в размере таких расходов независимо от условий заключенного договора на строительство жилья (предусматривалось ли изначально этим договором обязательство застройщика построить жилье с отделкой или без нее).

Таким образом, с 1.01.2016 г. данный вычет будет предоставляться плательщику в пределах стоимости строительства, указанной в соответствующем договоре.

Напомним, что в 2015 г. имущественный налоговый вычет на сумму расходов, связанных с внутренней отделкой, мог быть применен в размере стоимости таких работ, определенной договором, на основании которого осуществлено строительство жилого дома или квартиры и от выполнения которых физические лица отказались в установленном законодательством порядке.

Пример 5. Сотрудник организации, для которого эта организация является местом основной работы, как нуждающийся в улучшении жилищных условий в рамках договора долевого строительства в 2016 г. оплатил строительство квартиры стоимостью 580 000 000 Br. Кроме того, в этом же году он вне рамок такого договора оплатил расходы в сумме 570 000 000 Br на внутреннюю отделку этой квартиры. Согласно представленным в бухгалтерию по месту работы документам от выполнения работ по внутренней отделке работник отказался в установленном законодательством порядке.

В рассматриваемой ситуации организация как налоговый агент при исчислении подоходного налога не вправе предоставить данному сотруднику имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, в размере понесенных им расходов на внутреннюю отделку независимо от того, что на основании договора строительства жилья оно должно быть построено без внутренней отделки.

Таким образом, в данной ситуации в 2016 г. имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, может быть предоставлен только в пределах расходов, понесенных сотрудником организации на строительство квартиры, в размере 580 000 000 Br.

В аналогичной ситуации, но применительно к 2015 г. сотрудник организации имел право на получение имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, также в отношении фактически понесенных расходов, связанных с внутренней отделкой квартиры, поскольку изначально договором о долевом строительстве было предусмотрено строительство квартиры с внутренней отделкой и он от этих работ отказался.

Отдел налогообложения «ЭГ»