Как учесть исправления после инвентаризации

В ходе инвентаризации материалов, проведенной на 01.11.2018 перед составлением ГБО за 2018 г., выявлено, что на сч. 10 «Материалы» продолжают числиться материалы, фактически использованные для создания объекта основного средства в предыдущие месяцы 2018 г.

Каким образом в бухгалтерском учете организации отразить исправления?

Следует уточнить стоимость основного средства и суммы начисленной амортизации.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по сч. 01 по первоначальной стоимости (п. 9 Инструкции № 26).

Первоначальная стоимость созданных в организации основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством (ч. 3 п. 10 Инструкции № 26).

В соответствии с п. 11 Инструкции № 26 фактические затраты, связанные с созданием основных средств, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования, отражаются на счетах бухгалтерского учета:

Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» – К-т сч.сч. 10, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается:

Д-т сч. 01 – К-т сч. 08.

Таким образом, стоимость материалов, фактически использованных для создания объекта основного средства в предыдущие месяцы 2018 г., должна принять участие в формировании первоначальной стоимости объекта основного средства.

Порядок исправления ошибок определен Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80).

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством РБ для первичных учетных документов (п. 9 НСБУ № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухучета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 НСБУ № 80).

При обнаружении ошибки в определении амор­тизируемой стоимости, нормативного срока службы или срока полезного использования ос­новных средств исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке (ч. 3 п. 24 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6).

Организации на основании бухгалтерской справки-расчета на счетах бухучета в месяце обнаружения ошибки следует отразить:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Материалы списаны на стоимость основного средства	08	10
	01	08
Доначислена амортизация основного средства	20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и др.	02 «Амортизация основных средств»