Изготовление и списание приспособления в бухучете
В организации силами ремонтно-механического цеха на основании наряда-заказа выполнены работы по подготовке к шефмонтажу металлообрабатывающего станка, в т.ч. по его перемещению в зону монтажа. Для этого в цехе разработана конструкторская документация и изготовлено приспособление – подводная опора. Она конструктивно представляет собой металлическую пластину, покрытую резиной, установленную на нейлоновых роликах. В соответствии с калькуляцией стоимость приспособления – 525 BYN.
После приемки станка в эксплуатацию приспособление в дальнейшем использоваться не может. Поэтому оно было списано и оприходовано в бухгалтерском учете как металлолом на сумму 8 BYN.
Как в бухгалтерском учете отразить хозяйственные операции по учету изготовления и списания данного приспособления?
В соответствии с п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26), первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
– таможенные сборы и пошлины;
– проценты по кредитам и сборам;
– затраты по страхованию при доставке;
– затраты на услуги других лиц, связанных с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.
В состав подготовительных работ к производству монтажных работ включаются (подп. 6.1.4 п. 6.1 раздела 6 Технического кодекса установившейся практики ТКП 45-3.05-166-2009 (02250) «Технологическое оборудование. Правила монтажа и испытаний», утв. приказом Минстройархитектуры от 29.12.2009 № 441):
– приемка монтажной организацией от заказчика (генподрядчика) производственных зданий, сооружений и фундаментов под монтаж оборудования;
– подача заказчиком в зону монтажа оборудования, изделий и материалов;
– приемка монтажной организацией от заказчика оборудования, изделий и материалов, освобождение их от упаковки, выполнение входного контроля качества;
– изготовление нестандартизированного оборудования и технологических металлоконструкций, которые не поставлены в комплекте с оборудованием.
Таким образом, затраты по перемещению станка, в т.ч. стоимость приспособления для его перемещения, относятся к подготовительным работы по монтажу оборудования и в соответствии с п. 10 Инструкции № 26 подлежат включению в его первоначальную стоимость.
В число запасов, в частности, включаются инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, относящиеся к отдельным предметам в составе средств в обороте (п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133, далее – Инструкция № 133).
Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в следующем порядке (п. 107 Инструкции № 133):
– по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) – в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до 2 лет;
– стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;
– по остальным предметам – в соответствии с учетной политикой организации.
Поскольку опора не подлежит дальнейшему использованию, ее стоимость подлежит погашению в момент передачи ее в эксплуатацию (абз. 3 п. 107 Инструкции № 133).
Прямые затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг во вспомогательных производствах, отражаются записью (ч. 3 п. 26 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, далее – Инструкция № 50):
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» – К-т сч.сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
Фактическая себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается в бухучете записью (ч. 4 п. 26 Инструкции № 50):
Д-т сч.сч. 20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 43 «Готовая продукция», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и др. – К-т сч. 23.
Для учета информации о наличии и движении материалов используется счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты субсчета 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». На субсчете 10-10 учитываются наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной (защитной), форменной и фирменной одежды и обуви, находящихся на складах организации или в иных местах хранения, а на субсчете 10-11 – наличие и движение этого имущества в эксплуатации (ч. 1, 2, 13, 14 п. 16 Инструкции № 50).
Информация о вложениях организаций в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, отражается на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы». К нему для отражения затрат по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования к установке и других затрат, непосредственно связанных с приобретением и созданием основных средств, может быть открыт субсчет 08-1 «Приобретение и создание основных средств» (ч. 1, 2 п. 13 Инструкции № 50).
Материалы, полученные в процессе модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, иных работ по капитальным вложениям, в бухучете отражаются по ценам возможного их использования записью (п. 44 Инструкции № 133):
Д-т сч. 10 – К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Для учета металлолома может быть использован субсчет 10-6 «Прочие материалы» счета 10 (ч. 2, 9 п. 16 Инструкции № 50).
В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции отражаются следующими записями:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, BYN |
Отражена стоимость изготовленного приспособления |
23 |
70, 69, 76, 10 и др. |
525 |
Отражена передача приспособления на склад |
10-10 |
23 |
525 |
Отражена передача приспособления в эксплуатацию |
10-11 |
10-10 |
525 |
Списана стоимость приспособления |
08-1 |
10-11 |
525 |
Оприходован металлолом от ликвидации приспособления |
10-6 |
08-1 |
8 |