Если по ошибке в первичном документе указана неверная сумма

Организация в июле 2018 г. оприходовала на сч. 08 с дальнейшим отнесением на сч. 04 НМА, полученный по лицензионному договору.

Стоимость передаваемых имущественных прав по договору составляет 400 BYN и пересмотру не подлежит. Однако по ошибке в акте приема-передачи НМА была указана сумма 450 BYN. В бухучете НМА был оприходован по цене 450 BYN, при этом предварительная оплата была произведена в размере 400 BYN, исходя из условий договора.

В ходе инвентаризации расчетов, проведенной 01.12.2018 по состоянию на 01.11.2018 перед составлением ГБО, было выявлено несоответствие условиям лицензионного договора (в бухучете числилась кредиторская задолженность по сч. 60 в сумме 50 BYN, которой не должно было быть).

Имеет место ошибка или изменение в учетной оценке? Как следует поступить в данной ситуации?

В данной ситуации имеет место ошибка, которую следует исправить.

Учетная оценка – стоимостная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в бухгалтерском учете и (или) отчетности (абз. 21 ст. 1 Закона № 57-З).

Для целей НСБУ № 80:

– изменение в учетной оценке – корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности;

– ошибка – неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (п. 2 НСБУ № 80).

Ошибка может быть обусловлена:

– неправильным применением законодательства РБ;

– неправильным применением учетной политики организации;

– неточностями в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности;

– неправильной учетной оценкой активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации;

– неиспользованием или неправильным ис­пользованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции;

– неиспользованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности информации о совершенной хозяйственной операции в связи с отсутствием до даты утверждения бухгалтерской отчетности первичного учетного документа (ПУД), подтверждающего ее совершение.

Неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации, не является ошибкой и признается изменением в учетной оценке (п. 8 НСБУ № 80).

В данном случае у организации имелась вся информация о совершенной хозяйственной операции, и имела место ошибка, связанная с неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции.

Выявленные ошибки подлежат исправлению. Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством РБ для первичных учетных документов (п. 9 НСБУ № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухучета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 НСБУ № 80).

Таким образом, с учетом норм Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, организации в месяце обнаружения ошибки (в декабре 2018 г.) на основании бухгалтерской справки-расчета следует отразить на счетах бухгалтерского учета:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Сторнировочные записи на сумму, излишне отнесенную на стоимость НМА	04	08
	08	60
Сторнировочная запись на сумму излишне начисленной амортизации	20 23 «Вспомогательные производства» 26 44 «Расходы на реализацию» и др.	05 «Амортизация нематериальных активов»

Суммы НДС, излишне предъявленные в электронных счетах-фактурах (ЭСЧФ) и ПУД продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав – плательщикам в РБ, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, и выставляемых исправленных (дополнительных) ЭСЧФ, подписанных покупателем – плательщиком в РБ электронной цифровой под­писью.

Покупатели, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым продавцом – плательщиком в РБ неправильно указана сумма НДС, принимают к вычету сумму НДС, выделенную продавцом в ЭСЧФ и ПУД, за исключением исправления указанных сумм НДС в сторону уменьшения на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, независимо от факта выставления продавцом исправленных (дополнительных) ЭСЧФ.

Уменьшение покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем (п. 8-1 ст. 105 НК).

Таким образом, с учетом норм Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41, в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем излишне полученную и принятую к зачету сумму НДС в бухгалтерском учете организации следует отразить:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Сторнировочная запись на сумму НДС, излишне предъявленную продавцом	18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам»	60
Сторнировочная запись на сумму НДС, излишне принятую к вычету	68 «Расчеты по налогам и сборам»	18

Необходимо отметить, что, поскольку в акте приема-передачи НМА была допущена ошибка, в него также следует внести исправления.

Справочно: в ПУД (за исключением ПУД, которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств, и ПУД, составленных в форме электронного документа) допускаются исправления. Порядок внесения исправлений в ПУД (за исключением ПУД, формы которых утверждаются Нацбанком) определяется Минфином (п. 8 ст. 10 Закона № 57-З).

При внесении исправлений в ПУД целесообразно руководствоваться нормами ч. 2 п. 4 Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утв. постановлением Минфина от 18.12.2008 № 196: исправление ошибочных записей осуществляется методами, позволяющими установить дату, основание исправления и лицо, его осуществившее. Исправление ошибочных записей осуществляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм, текста и надписи над зачеркнутым исправленных текста и суммы таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. Одновременно лицом, осуществившим исправление, производится оговорка «Исправлено» с указанием даты, основания поправки, фамилии и инициалов лица, ее осуществившего.