Электронные счета-фактуры по НДС в вопросах и ответах

«ЭГ» уже рассматривала порядок применения электронных счетов-фактур по НДС (далее – ЭСФ), которые вводятся в обращение с 1.07.2016 г. (см. «ЭГ» № 16, Информбанк, с. 2–5). Данный документ является расчетным, служит основанием для вычета НДС и не заменяет необходимости выписки привычных первичных учетных документов: товарно-транспортных или товарных накладных, актов выполненных работ и т.д.

Рассмотрим порядок применения ЭСФ в ответах на наиболее типичные вопросы и покажем правильные действия налогоплательщиков в различных ситуациях.

1. Все ли плательщики НДС должны составлять ЭСФ, и как быть при применении упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) без уплаты НДС?

ЭСФ является обязательным электронным документом для всех плательщиков НДС, указанных в абзацах 2–4 ст. 90 НК (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ), у которых возникает объект обложения НДС, включая обязанность исчисления НДС в соответствии с положениями ст. 92 НК, либо обязанность выставления (направления) ЭСФ в соответствии с положениями ст. 106¹ НК, служащим основанием для осуществления расчетов по НДС между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм НДС.

Что касается плательщиков УСН без уплаты НДС, а также ИП, не являющихся плательщиками НДС, необходимость составления ЭСФ у них возникнет, например, при предъявлении НДС в первичных учетных документах, при перевыставлении «чужого» НДС, например, выставлении арендодателем суммы НДС по коммунальным услугам арендатору и в других случаях, предусмотренных в ст. 106¹ НК (к примеру, на «ввозной» НДС).

2. Можно ли представлять ЭСФ, соблюдая его форму и порядок составления, в бумажном виде?

Нет, нельзя.

ЭСФ будет обращаться только в электронном виде. При необходимости представления плательщиком ЭСФ на бумажном носителе (например, в суд) налоговые органы удостоверяют форму такого внешнего представления.

Электронный документооборот ЭСФ между продавцами и покупателями осуществляется с использованием Портала электронных счетов-фактур (далее – Портал), являющегося информационным ресурсом МНС. Доступ к Порталу бесплатный, для подписания ЭСФ используется электронно-цифровая подпись (далее – ЭЦП), которой подписывают электронные налоговые декларации. Для каждого плательщика, обязанного выставлять (направлять), получать ЭСФ, на Портале будет создан раздел «Личный кабинет». Вход в него осуществляется после авторизации с помощью личного ключа ЭЦП. Раздел «Личный кабинет» будет содержать подразделы, в которых плательщиком осуществляются:

– создание (загрузка) ЭСФ, его подписание ЭЦП, выставление (направление);

– работа с полученными ЭСФ: подписание ЭЦП, управление предъявленными (указанными) в ЭСФ суммами НДС путем указания в графе 12 раздела 6 формы ЭСФ признаков дополнительных данных;

– камеральный контроль показателей налоговых деклараций по НДС на основе выставленных (направленных) и полученных ЭСФ;

– создание шаблонов для формирования ЭСФ на их основе;

работа с архивными ЭСФ.

3. Можно ли составлять ЭСФ в иностранной валюте?

Нет, нельзя.

Стоимостные показатели ЭСФ будут выражаться только в белорусских рублях и копейках, поскольку его выписка начнется с момента проведения деноминации. Заполнение ЭСФ в иностранной валюте не предусмотрено.

4. Для чего вводятся ЭСФ?

Указанный документ будет выполнять несколько функций:

– это будет единый документ для вычета НДС;

– ЭСФ поможет осуществлять камеральные проверки на предмет правильности определения налоговых вычетов и исчисления суммы НДС;

– при применении ЭСФ налоговые органы будут получать информацию, необходимую для контроля за трансфертным ценообразованием у плательщиков налога на прибыль (ст. 30¹ НК).

5. Какие нормативные документы регулируют обращение ЭСФ?

В I полугодии 2016 г. будет создана нормативно-правовая база, а также отработано, запущено и опробовано программное обеспечение. В НК положения, касающиеся ЭСФ, предусмотрены с 2016 г. В частности, это новая ст. 106¹, которая регулирует порядок его обращения. Кроме того, дополнения внесены в ст.ст. 92¹, 105 и 107 НК. Форма и формат ЭСФ, порядок его создания (в т.ч. заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения утверждаются МНС. Сейчас на сайте МНС размещены проект формы и формата ЭСФ, а также проект Инструкции о порядке создания (в т.ч. заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения ЭСФ; программно-технический комплекс АИС «Учет счетов-фактур» (руководство пользователя); другие документы.

6. Как создать ЭСФ и направить его на Портал?

Предусмотрены три способа создания и направления ЭСФ на Портал с использованием Интернета:

1) в «Личном кабинете» путем ввода в интерактивном режиме показателей и (или) данных с клавиатуры и подписи электронного документа ЭЦП;

2) в «Личном кабинете» путем загрузки xml-файла, подготовленного плательщиком в соответствии с утвержденным форматом, и подписи электронного документа ЭЦП;

3) путем загрузки с использованием Web-сервиса портала МНС из учетной системы плательщика xml-файла, подготовленного в соответствии с утвержденным форматом и подписанного ЭЦП.

При этом доработка или разработка собственного программного обеспечения, формирующего ЭСФ (от­дельного либо в бухгалтерских программах плательщика), осуществляется по инициативе и за счет плательщика.

Плательщик, если иное не установлено ст. 106¹ НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – объекты) в порядке, установленном данной статьей, выставить ЭСФ покупателю объектов либо направить его на Портал. ЭСФ может быть выгружен из базы данных Портала в формате xml-файла и сохранен в личном архиве поставщика и получателя. Созданные ЭСФ по истечении календарного года автоматически переносятся в электронный архив Портала и доступны в зависимости от статуса для просмотра, редактирования, аннулирования, подписания, управления предъявленными (исчисленными) суммами НДС.

Форма ЭСФ состоит из 6 разделов: раздел 1 «Общий раздел», раздел 2 «Реквизиты поставщика», раздел 3 «Реквизиты получателя», раздел 4 «Реквизиты грузоотправителя и грузополучателя», раздел 5 «Условия поставки», раздел 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам».

Предусмотрены ЭСФ трех типов: исходный; исправленный; дополнительный.

7. ЭСФ надо составлять только при реализации объектов?

Нет, не только.

ЭСФ составляется при реализации объектов; при ввозе товаров (на «ввозной» НДС); при приобретении объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ (на исчисленный по ст. 92 НК НДС); при перевыставлении НДС (по возмещаемым расходам (например, при аренде, транспортной экспедиции, по договорам комиссии), а также по расходам на строительство, передаваемым заказчиком инвестору (дольщику)).

8. Какой срок создания и выставления ЭСФ?

Создание ЭСФ осуществляется плательщиками по отгруженным (переданным, ввезенным) с 1.07.2016 г. товарам (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам) независимо от даты оплаты отгруженных (переданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). ЭСФ выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии с положениями ст. 100 НК, и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем (независимо от того, какой отчетный период у плательщика: месяц или квартал) дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, у плательщика есть достаточно времени для формирования ЭСФ, и не надо торопиться сделать это именно в момент отгрузки.

Пример 1. Организация отгрузила товары на территории РБ 11.07.2016 г. ЭСФ должен быть выставлен не ранее 11.07.2016 г. и не позднее 5.08.2016 г.

9. Как быть с выставлением ЭСФ, если на дату отгрузки момент фактической реализации неизвестен, например, когда плательщик применяет УСН с уплатой НДС и определяет выручку «по оплате»?

В случае невозможности определения на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав момента фактической реализации объектов плательщиками, определяющими выручку «по оплате», ЭСФ выставляется в день возникновения момента фактической реализации объектов, при этом в данном ЭСФ в качестве даты совершения сделки указывается дата наступления момента фактической реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемая в соответствии с положениями п.п. 1 и 2 ст. 92¹, ст. 100 НК.

Пример 2. Организация применяет УСН с уплатой НДС, определяет выручку «по оплате», отчетным периодом по НДС избран календарный квартал, отгрузила товары на территории РБ 11.07.2016 г. Оплата получена 10.10.2016 г.

Согласно п. 1 ст. 92^{1 НК организации – плательщики налога при УСН, применяющие этот режим налогообложения с уплатой НДС и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п. 1 ст. 291 НК, и индивидуальные предприниматели момент фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации объектов за наличные денежные средства – день поступления указанных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.}

Следовательно, ЭСФ должен быть выставлен 9.09.2016 г. (на 60-й день с момента отгрузки товаров, который является моментом фактической реализации).

10. Когда выставлять ЭСФ, если момент фактической реализации неизвестен, потому что заказчик услуг не подписал акт?

При невозможности определения на дату отгрузки (передачи) объектов момента фактической реализации объектов в иных случаях ЭСФ выставляется в день возникновения правовых оснований на определение момента фактической реализации объектов.

Пример 3. Организация применяет метод признания выручки «по отгрузке», выполнила строительные работы, составила акт 27.07.2016 г. По состоянию на 5.08.2016 г. этот акт не подписан заказчиком, поэтому организация не знает, когда наступит момент фактической реализации, и не может выставить ЭСФ в общеустановленный срок. Акт подписан заказчиком 9.08.2016 г. Следовательно, в этот день возникли правовые основания для определения момента фактической реализации. Таковым на основании п. 7 ст. 100 НК будет 31.07.2016 г., а значит, в этот день надо сформировать ЭСФ.

11. В какой срок составляется ЭСФ при приобретении объектов у иностранных организаций на территории РБ?

При реализации объектов иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, ЭСФ создается и направляется плательщиком на Портал в день, на который приходится момент фактической реализации объектов, определяемый в соответствии с положениями п. 5 ст. 100 НК.

Пример 4. Иностранной организации – резиденту Польши произведена предварительная оплата 28.07.2016 г. за рекламные услуги, которые будут оказаны в сентябре 2016 г.

В соответствии с п. 5 ст. 100 НК моментом фактической реализации объектов на территории РБ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, признается, за исключением случая, установленного ч. 2 названного пункта, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих объектов.

Таким образом, ЭСФ должен быть выставлен 28.07.2016 г.

12. Надо ли составлять ЭСФ при экспорте товаров?

Да, надо.

Направление плательщиком ЭСФ на Портал осуществляется в сроки, определенным ч.ч. 8–10 п. 2 ст. 102 НК, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации по НДС.

Пример 5. Товары вывезены в Литву в августе 2016 г. Подтверждение их вывоза есть по состоянию на 15.09.2016 г. Отчетным периодом по НДС избран календарный квартал. Оборот с нулевой ставкой НДС отражается в налоговой декларации по НДС за III квартал 2016 г. ЭСФ должен быть выставлен не позднее 5.10.2016 г.

13. В какой срок выставляется ЭСФ при ввозе товаров на территорию РБ с территории государств – членов ЕАЭС?

ЭСФ выставляется в день, на который приходится день уплаты (зачета) НДС, но не ранее дня представления в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. При уплате (зачете) сумм НДС частями после 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, ЭСФ создается и направляется плательщиком на Портал в указанном порядке по каждому факту уплаты (зачета) НДС. При этом ЭСФ выставляется на Портал и продавцу товаров не направляется (он ему не нужен).

Пример 6. Товары, ввезенные из РФ, приняты на учет в июле 2016 г. НДС при ввозе уплачен 8.08.2016 г. Заявление о ввозе товаров, ч. 2 налоговой декларации по НДС представлены в налоговый орган 12.08.2016 г.

ЭСФ должен быть выставлен не ранее 12.08.2016 г. и не позднее 22.08.2016 г. (20.08.2016 г. – суббота).

14. В какой срок выставляется ЭСФ при ввозе товаров на территорию РБ, за исключением ввоза с территории государств – членов ЕАЭС?

ЭСФ выставляется в день, на который приходится день уплаты (зачета) НДС, но не ранее дня представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (определяется по дате в графе «С» таможенной декларации). При уплате (зачете) сумм НДС частями после 5-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, ЭСФ создается и направляется плательщиком на Портал в указанном порядке по каждому факту уплаты (зачета) НДС (например, в соответствии с нормами Декрета Президента от 13.06.2001 № 16). Этот ЭСФ практически выставляется импортером самому себе, т.е. продавцу он не направляется.

Пример 7. Товары ввезены из Польши в августе 2016 г. НДС при ввозе уплачен 8.08.2016 г. Таможенная декларация представлена в таможенный орган 12.08.2016 г. Дата в графе «С» таможенной декларации – 13.08.2016 г.

ЭСФ должен быть выставлен не ранее 12.08.2016 г. и не позднее 5.09.2016 г.

15. В каких случаях ЭСФ не создается?

Таких случаев немного. ЭСФ не создается плательщиком при:

1) реализации объектов, не признаваемых объектом обложения НДС в соответствии со ст. 93 НК (за исключением случаев, предусмотренных п.п. 14 и 15 ст. 106¹ НК, т.е. за исключением возмещаемых расходов и сумм НДС, перевыставляемых заказчиком дольщику) и (или) нормативными правовыми актами Президента и не подлежащих отражению в налоговой декларации по НДС.

Пример 8. Организация реализовала принадлежащую ей долю в уставном фонде ООО иной организации.

Согласно подп. 2.18 п. 2 ст. 93 НК не признаются объектом обложения НДС обороты по реализации долей в уставных фондах организаций либо их частей. Данные обороты не отражаются в налоговой декларации по НДС, поэтому ЭСФ не создается;

2) реализации физическим лицам объектов, обороты по реализации которых освобождаются от НДС в соответствии с п. 1 ст. 94 НК (за исключением операций, указанных в подп. 1.37 и 1.39 п. 1 ст. 94 НК) и (или) нормативными правовыми актами Президента.

Пример 9. Организация реализовала физическим лицам ритуальные товары. Оборот по реализации таких товаров освобожден от НДС на основании ст. 94 НК. ЭСФ не создается;

3) реализации банками операций, указанных в подп. 1.37 п. 1 ст. 94 НК;

4) реализации услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию), указанных в подп. 1.39 п. 1 ст. 94 НК;

5) реализации на территории РБ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, объектов, освобождаемых от НДС в соответствии с п. 1 ст. 94 НК и (или) нормативными правовыми актами Президента;

6) реализации объектов плательщиками, указанными в ст. 329 НК (коллегии адвокатов, адвокатские бюро, Белорусская нотариальная палата и ее организационные структуры);

7) реализации объектов плательщиками, указанными в ст. 330 НК (госорганы);

8) ввозе на территорию РБ товаров на основании договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных гражданско-правовых договоров.

16. Следует ли выставлять ЭСФ, если организация оказывает услуги, облагаемые НДС, физическим лицам?

Да, следует, но выставлять покупателю ЭСФ не надо.

При реализации объектов покупателям, не являющимся плательщиками НДС в РБ, за исключением товаров в розничной торговле и общепите, по которым покупателем заявлено требование о предъявлении ЭСФ и указании ставки, по которой облагается НДС данный товар, и суммы НДС, ЭСФ создается плательщиком и направляется на Портал, при этом выставлять его покупателю не надо. По итогам отчетного периода создается только один итоговый ЭСФ, который направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

17. Как быть с выставлением ЭСФ, если организация реализует товары, освобожденные от НДС, юридическим лицам?

В этом случае ЭСФ создается на каждую хозяйственную операцию. Так, при реализации объектов, обороты по реализации которых освобождаются от НДС на основании ст. 94 НК и (или) нормативных правовых актов Президента, ЭСФ выставляется на Портал, но не «уходит» покупателю.

18. Надо ли составлять ЭСФ магазинам, которые исчисляют НДС по расчетной ставке?

Да, надо.

ЭСФ выставляется на Портал, но не направляется покупателям при реализации товаров, по которым НДС исчисляется в соответствии с особенностями, установленными п. 9 ст. 103 НК (по расчетной ставке), неплательщикам НДС в РБ, за исключением случаев, когда покупателем заявлено требование о предъявлении ЭСФ и указании ставки НДС, по которой облагается данный товар, и суммы НДС. В отношении таких товаров плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый ЭСФ на разницу между общей суммой оборотов по реализации данных товаров и суммой оборотов по реализации, по которым покупателями заявлено требование о предъявлении ЭСФ, с указанием суммы НДС, исчисленной от этой разницы, который направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Пример 10. Магазин исчисляет НДС по расчетной ставке. Отчетным периодом по НДС избран календарный квартал. За III квартал 2016 г. ни один покупатель не заявил требования о предъявлении ЭСФ. Итоговый ЭСФ по всем товарам направляется на Портал не позднее 5.10.2016 г.

19. Надо ли составлять ЭСФ при безвозмездной передаче объектов в пределах одного собственника?

Да, надо.

ЭСФ выставляется на Портал без необходимости направления его получателю при безвозмездной передаче объектов, обороты по передаче которых не признаются реализацией или объектом обложения НДС, но отражаются в налоговой декларации по НДС, и налоговые вычеты по которым осуществляются в соответствии с положениями п. 15 ст. 107 НК.

Пример 11. Организация передала безвозмездно имущество в пределах одного собственника по его решению. Указанный оборот не признается реализацией по подп. 2.3 п. 2 ст. 31 НК, но в 2016 г. отражается в налоговой декларации по НДС (в строке 9^{1). По такому обороту должен быть составлен ЭСФ.}

20. Следует ли выставлять покупателю ЭСФ на сумму пени за нарушение условий договора?

Нет, не следует.

ЭСФ надо выставить на Портал, но покупателю он не направляется. Так, согласно ст. 106¹ НК ЭСФ не направляется получателю, если он составлен в связи с увеличением налоговой базы НДС на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями п. 18 ст. 98 НК (он называется дополнительным ЭСФ).

Согласно п. 18 ст. 98 НК налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

– за реализованные объекты сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных объектов;

– в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

– в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером объекты на условиях, более выгодных, чем те, которые указаны комитентом.

В этом случае нет необходимости направлять ЭСФ покупателю, поскольку он не имеет права вычесть НДС: суммы, увеличивающие налоговую базу НДС, не являются стоимостью объектов.

21. Как правильно внести исправления в ЭСФ?

В случае необходимости внесения изменений в ранее выставленный (направленный) ЭСФ плательщиком аннулируются показатели ранее выставленного (направленного) ЭСФ путем выставления (направления) исправленного ЭСФ, в котором указываются новые показатели, необходимые для исчисления НДС, включая нулевые. Исправленный ЭСФ должен содержать ссылку на дату и номер ранее выставленного (направленного) ЭСФ и подписан ЭЦП в случае выставления ЭСФ покупателю.

Выставление (направление) исправленного ЭСФ осуществляется в следующих случаях:

1) при возникновении оснований для налоговых льгот, включая применение пониженных ставок НДС в размере 0% или 10%, в отношении оборотов по реализации объектов, по которым ранее исчислен НДС по ставкам в размере 10 или 20%.

Пример 12. 181-й день с даты отгрузки товаров пришелся на июль 2016 г., подтверждающие вывоз документы (заявление о ввозе) не получены, в связи с чем в июле исчислен НДС по ставке 20% и выставлен ЭСФ по сроку не позднее 5.08.2016 г. (отчетным периодом по НДС избран календарный месяц). Заявление о ввозе получено 29.09.2016 г. Составляется исправленный ЭСФ (срок для его выставления на Портал пока не оговорен);

2) полного возврата покупателем продавцу товаров (полного отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав. В таком случае показатели налоговой базы и исчисленной суммы НДС указываются с нулевыми значениями;

3) при обнаружении в ранее выставленном ЭСФ неполноты сведений или ошибок, требующих аннулирования указанного счета-фактуры. На основании п. 8¹ ст. 105 НК корректировка продавцом исчисленной суммы НДС, а покупателем – сумм налоговых вычетов производится в месяце выставления и подписания в установленном порядке исправленных ЭСФ.

22. Когда составляется дополнительный ЭСФ?

В случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) ЭСФ, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного (направленного) ЭСФ, выставляется (направляется) дополнительный ЭСФ, который должен содержать ссылку на дату и номер ранее выставленного (направленного) ЭСФ. При этом выставление (направление) дополнительного ЭСФ осуществляется в следующих случаях:

1) при уменьшении (увеличении) стоимости объектов, включая случаи уценки и (или) списания, предусмотренные ч. 4 п. 11 ст. 103 НК;

2) при частичном возврате покупателем продавцу товаров (частичном отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав;

3) при увеличении налоговой базы на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями п. 18 ст. 98 НК;

4) при увеличении (уменьшении) налоговой базы на основании ч. 2 п. 6 и ч. 2 п. 7 ст. 97 НК (т.е. на суммовые разницы);

5) при корректировке продавцом исчисленной суммы НДС в соответствии с положениями п. 8 ст. 105 НК. Согласно п. 8¹ ст. 105 НК корректировка продавцом исчисленной суммы НДС, а покупателем – сумм налоговых вычетов производится в месяце выставления и подписания в установленном порядке дополнительных ЭСФ.

При составлении дополнительного ЭСФ указывается разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице. В случае если налоговая база корректируется в сторону уменьшения, разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице, указываются с отрицательными значениями.

23. Как осуществляется налоговый вычет предъявленного НДС на основании ЭСФ?

Порядок вычета сумм НДС предусмотрен в ст. 107 НК. Основные принципы такого порядка состоят в том, что налоговые вычеты при приобретении плательщиком на территории РБ объектов осуществляются на основании ЭСФ, полученных в установленном порядке от продавцов этих объектов, при условии подписания ЭЦП плательщиком ЭСФ. Таким образом, пока покупатель не подписал ЭСФ, он не может осуществить вычет НДС.

При этом порядок налоговых вычетов следующий.

При получении от продавцов объектов ЭСФ и их подписании плательщиком в установленном порядке ЭЦП после завершения отчетного периода, в котором выполнены условия, установленные ст. 107 НК для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным объектам, но до даты представления налоговой декларации по НДС за указанный отчетный период плательщик вправе сделать вычет сумм НДС в отношении таких объектов за тот отчетный период, в котором выполнены условия, установленные ст. 107 НК для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным объектам.

Пример 13. Покупатель приобрел товары у белорусского продавца в июле 2016 г. По состоянию на 5.08.2016 г. ЭСФ не получен, но он получен и подписан ЭЦП покупателя 17.08.2016 г. На эту дату налоговая декларация по НДС за январь–июль 2016 г. еще не представлена в ИМНС. Вычет НДС по товарам осуществляется в июле 2016 г.

Если вычет НДС производится при приобретении работ (услуг), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, то в ЭСФ надо указать период, к которому относятся выполненные работы (оказанные услуги).

Кроме того, в ст. 107 НК установлен порядок вычета «ввозного» НДС на основании ЭСФ и другие случаи применения налоговых вычетов.

24. Как быть плательщику, если Портал не работает?

Пробовать соединиться с Порталом еще раз. В МНС не исключают возможных проблем с обращением ЭСФ в начале их внедрения. На этот случай в п. 20 ст. 106¹ НК определено, что в случае невозможности выставления, направления, получения ЭСФ в порядке, предусмотренном ст. 106¹ НК, плательщики при исчислении НДС и осуществлении налоговых вычетов применяют положения п.п. 3, 4, 6–9 ст. 105 и п.п. 5, 6, 8–10, 12, 14, 17 ст. 107 НК, т.е. руководствуются первичными учетными документами, как и до 1.07.2016 г.

Вместе с тем сформулированы обстоятельства, из-за наступления которых можно будет использовать прежний порядок, а именно в связи с:

– недоступностью Портала (в т.ч. из-за отсутствия электропитания и (или) выхода из строя оборудования (его части));

– недостаточностью ресурсов Портала;

– недоступностью и (или) отсутствием каналов связи с Порталом, включая недостаточность ширины каналов связи с Порталом;

– сбоем в работе программного обеспечения (баз данных), используемого для обращения ЭСФ;

– в иных аналогичных случаях.

Однако применять прежний порядок, т.е. работать на основании первичных учетных документов без составления ЭСФ, можно будет не тогда, когда плательщик решит, что у Портала технические проблемы, а только если МНС на Портале сообщит плательщикам, что в такой-то период они имеют право воспользоваться старым порядком из-за возникших проблем.