Единый налог в 2016 году©

Законом от 30.12.2015 № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» (далее – Закон 343-З), большинство норм которого вступило в силу с 1 января 2016 г., внесены изменения в главу 35 Налогового кодекса (далее – НК), регламентирующую порядок исчисления и уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее – единый налог).

Общие условия применения единого налога

Часть 3 п. 5 ст. 293 НК дополнена нормой, согласно которой индивидуальные предприниматели (ИП), уплачивающие единый налог, должны не только исполнять обязанности налоговых агентов, в т.ч. удерживать при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК, а также исчислять и перечислять в бюджет налог на добавленную стоимость в порядке, установленном НК, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым на территории Беларуси иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Беларуси через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, но и составлять первичные учетные документы по правилам, предусмотренным законодательством для ИП, ведущих учет доходов и расходов, если иное не установлено Президентом.

Объект налогообложения
единым налогом

Статья 294 НК приведена в соответствие с Указом Президента от 30.03.2015 № 143, которым был установлен запрет иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим и временно проживающим в Беларуси, на осуществление реализации товаров, за исключением разовой реализации произведений живописи, графики, скульптуры, предметов народных промыслов, продукции растениеводства и пчеловодства по специальным разрешениям, выдаваемым в соответствии с законодательными актами.

Соответствующие положения внесены в новую редакцию подп. 1.3 п. 1 ст. 294 НК, согласно которой объектом налогообложения единым налогом для плательщиков – иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих и временно проживающих в Беларуси, признается осуществляемая по специальным разрешениям, выдаваемым в соответствии с законодательными актами, разовая реализация (не более 5 дней в календарном месяце) на торговых местах и (или) в иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах произведений живописи, графики, скульптуры, изделий народных промыслов (ремесел), продукции растениеводства и пчеловодства, а также осуществление видов деятельности, указанных в подп. 1.1–1.40 п. 1 ст. 296 НК, в случаях, предусмотренных п. 2^{1 ст. 299 НК.}

Отметим, что ранее для плательщиков – иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих и временно проживающих в Беларуси, объектом налогообложения единым налогом признавалась разовая реализация (не более 5 дней в календарном месяце) на торговых местах и (или) в иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах товаров, отнесенных к группам товаров, указанным в подп. 1.1 п. 1 ст. 296 НК.

Ранее не являлась объектом налогообложения единым налогом розничная торговля (реализация) подакцизными товарами, товарами, подлежащими маркировке контрольными (идентификационными) знаками, для плательщиков – иностранных граждан и лиц без граж­данства, временно пребывающих и временно проживающих в Республике Беларусь (п. 1¹ ст. 294 НК). С 1 января 2016 г. эта норма исключена из ст. 294 НК.

В то же время по-прежнему не является объектом налогообложения единым налогом розничная торговля (реализация) овощами и фруктами (в т.ч. в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения), иной продукцией растениеводства (за исключением продукции цветоводства, декоративных растений, их семян и рассады), молочными и кисломолочными продуктами (в т.ч. в переработанном виде), продукцией пчеловодства, иной продукцией животноводства (кроме пушнины), полученной от домашних животных (крупный рогатый скот, свиньи, лошади, овцы, козы, кролики, сельскохозяйственная птица) как в живом виде, так и продуктами убоя в сыром или переработанном виде, для плательщиков – физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, и ИП.

Виды деятельности, при осуществлении которых уплачивается единый налог

В связи с переходом с 1 января 2016 г. на общегосударственный классификатор ОКРБ 005-2011 некоторые изменения внесены в названия видов деятельности, перечни которых определены ст.ст. 295 и 296 НК.

Так, в п. 1 ст. 295 НК, содержащем виды деятельности, при осуществлении которых физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, уплачивают единый налог, включены следующие виды деятельности:

– музыкально-развлекательное (было – музыкальное) обслуживание свадеб, юбилеев и прочих торжественных мероприятий; деятельность актеров, танцоров, музыкантов, исполнителей разговорного жанра, выступающих индивидуально (ранее здесь говорилось о независимых актерах, конферансье и музыкантах); предоставление услуг тамадой; фотосъемка, изготовление фотографий; деятельность, связанная с поздравлением с днем рождения, Новым годом и иными праздниками независимо от места их проведения;

– деятельность по копированию, подготовке документов и прочая специализированная офисная деятельность; деятельность по письменному и устному переводу (было – предоставление секретарских услуг и услуг по переводу);

– ремонт швейных, трикотажных изделий и головных уборов, кроме ремонта ковров и ковровых изделий (ранее последнее исключение отсутствовало).

Статья 296 НК изложена в новой редакции. В соответствии с п. 1 ст. 296 НК ИП должны с 1 января 2016 г. уплачивать единый налог при осуществлении в т.ч. следующих видов деятельности:

– техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов, восстановление резиновых шин и покрышек; диагностирование транс­портных средств, буксировка транспортных средств, оказание технической помощи в пути (последние два вида деятельности в старой редакции данной нормы не упоминались) (подп. 1.3);

– производство мебели по заказам потребителей, включая монтаж, установку мебели собственного производства (о монтаже и установке мебели ранее здесь не говорилось) (подп. 1.4);

– ремонт предметов личного пользования и бытовых изделий, включая ремонт ковров и ковровых изделий, кроме ремонта швейных, трикотажных изделий и головных уборов (было – ремонт и техническое обслуживание музыкальных инструментов) (подп. 1.5);

– производство по заказам потребителей одежды (в т.ч. головных уборов), готовой трикотажной одежды машинной и ручной вязки, обуви; ремонт (было – ремонт и переделка) швейных, трикотажных изделий и головных уборов, кроме ремонта ковров и ковровых изделий. В старой редакции данной нормы упоминались еще и ремонт и переделка меховых изделий, которые теперь из разрешенного перечня исключены (подп. 1.6);

– деятельность в области фотографии, кроме видеосъемки событий; предоставление индивидуальных услуг с помощью фотоавтоматов, оснащенных купюроприемником (ранее здесь упоминалась только деятельность в области фотографии) (подп. 1.7);

– производство кино- и видеофильмов, видеосъемка событий (ранее видеосъемка отсутствовала) (подп. 1.8);

– услуги парикмахерских и салонов красоты, татуировка, пирсинг, нательная живопись, перманентный макияж (подп. 1.9);

– деятельность такси (было – автомобилей-такси), прочего пассажирского сухопутного транспорта в пределах Беларуси, деятельность внутреннего водного транс­порта (подп. 1.10);

– деятельность автомобильного грузового транспорта в пределах Беларуси; услуги по перевозке бытовых предметов и мебели, оказываемые при переезде (перемещении) (подп. 1.11);

– деятельность такси (было – автомобилей-такси), прочего пассажирского сухопутного транспорта за пределами Беларуси (подп. 1.12);

– общее строительство зданий, изоляционные работы, санитарно-технические работы, штукатурные работы, столярные и плотницкие работы, устройство покрытий пола и облицовка стен, малярные и стекольные работы, прочие строительные работы, требующие специальных профессий, электромонтажные работы, прочие отделочные работы, кровельные работы, работы по обеспечению гидроизоляции (было – устройство покрытий капитальных строений, зданий, сооружений) (подп. 1.15);

– производство изделий из бетона, гипса, цемента; резка, обработка и отделка декоративного и строительного камня; производство готовых металлических изделий по заказам потребителей, изготовление дубликатов ключей в присутствии заказчика (последний вид деятельности ранее отсутствовал) (подп. 1.17);

– деятельность танцевальных площадок и залов, детских дискотек, обучение танцам. Ранее такая деятельность объединялась одним термином «зрелищно-развлекательная деятельность» (подп. 1.19);

– медицинская (было – врачебная), в т.ч. стоматологическая, практика; прочая деятельность по охране здоровья человека (подп. 1.20);

– деятельность по обеспечению физического комфорта; деятельность в области физической культуры и спорта; предоставление индивидуальных услуг с помощью массажных кресел, оснащенных купюроприемником. Ранее здесь говорилось о физкультурно-оздоровительной деятельности; деятельности в области спорта (за исключением деятельности по игре в бильярд) (подп. 1.22);

– аренда автомобилей, прочих машин, оборудования и материальных активов (было – аренда машин и оборудования без оператора); аренда, прокат прочих предметов личного потребления и бытовых товаров (было – бытовых изделий), прокат видеокассет и дисков с записью (подп. 1.23);

– тиражирование (было – копирование) записанных носителей информации (подп. 1.24);

– компьютерное программирование, консультационные услуги и другие сопутствующие услуги, деятельность в области информационного обслуживания, ремонт, техническое обслуживание офисных машин, компьютеров и периферийного оборудования (ранее здесь упоминалась деятельность, связанная с вычислительной техникой), обучение работе на персональном компьютере; деятельность, связанная с компьютерными и электронными играми (подп. 1.27);

– прочая деятельность по организации отдыха и развлечений, кроме деятельности танцевальных площадок и залов, детских дискотек; деятельность парков с аттракционами, залов игровых автоматов (было – заведений по пользованию игровыми автоматами) без денежного выигрыша; деятельность цирковых и театральных (кукольных) трупп; аренда (было – предоставление, включая прокат) развлекательного и спортивного оборудования; катание на катерах, лошадях; организация детских игровых комнат. Исключены услуги по организации и проведению массовых гуляний, новогодних елок, деятельность развлекательных тиров, а также деятельность, связанная с проведением игры в пейнтбол, лазертаг и страйкбол (подп. 1.28);

– деятельность по копированию, подготовке документов и прочая специализированная офисная деятельность; деятельность по письменному и устному переводу (было – предоставление секретарских услуг и услуг по переводу) (подп. 1.29);

– музыкально-развлекательное (было – музыкальное) обслуживание свадеб, юбилеев и прочих торжественных мероприятий; деятельность актеров, танцоров, музыкантов, исполнителей разговорного жанра, выступающих индивидуально (ранее здесь говорилось о независимых актерах, конферансье и музыкантах); предоставление услуг тамадой; фотосъемка, изготовление фотографий; деятельность, связанная с поздравлением с днем рождения, Новым годом и иными праздниками независимо от места их проведения (подп. 1.33);

– пропитка древесины, производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий, включая монтаж и установку изделий собственного производства (ранее монтаж и установка отсутствовали); производство из пластмассы и поливинилхлорида (ПВХ) дверных полотен и коробок, окон и оконных коробок, жалюзи, включая монтаж и установку изделий собственного производства (подп. 1.34);

– производство по заказам потребителей готовых текстильных изделий, ковровых изделий ручной выработки, кроме одежды; ремонт брезентов, палаток, тентов, парусов (ранее ремонт отсутствовал) (подп. 1.37);

– предоставление мест для краткосрочного проживания (предоставление жилых помещений, садовых домиков, дач (ранее здесь говорилось только о сдаче внаем (поднаем) жилых помещений) по заключенным в календарном году двум и более договорам, продолжительность каждого из которых не превышает 15 дней) (подп. 1.38);

– сдача в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых помещений, садовых домиков, дач, машино-мест, кроме предоставления мест для краткосрочного проживания, предусмотренного подп. 1.38 п. 1 ст. 296 НК (подп. 1.41). Ранее такой вид деятельности в п. 1 ст. 296 НК не упоминался.

Как и ранее, ИП при осуществлении видов деятельности, указанных в подп. 1.2–1.41 п. 1 ст. 296 НК, не вправе применять иной порядок налогообложения, чем уплата единого налога, в отношении этих видов деятельности.

Порядок исчисления и
уплаты единого налога

В ч. 1 п. 2¹ ст. 299 НК установлено, что для физических лиц, не зарегистрированных в качестве ИП, при выявлении фактов осуществления видов деятельности, указанных в п. 1 ст. 295 НК, без уплаты единого налога, а также фактов осуществления видов деятельности, указанных в подп. 1.1–1.40 п. 1 ст. 296 НК, единый налог, как и ранее, должен исчисляться налоговыми органами с применением коэффициента 5. При этом уточнено, что единый налог исчисляется исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных:

– в населенном пункте, в котором осуществляется деятельность физическим лицом, – при осуществлении видов деятельности, указанных в п. 1 ст. 295 и подп. 1.1–1.9, 1.13–1.38, 1.40 п. 1 ст. 296 НК;

– в населенном пункте по месту жительства физического лица, за исключением иностранного гражданина и лица без гражданства, временно пребывающих и временно проживающих в Беларуси, – при осуществлении видов деятельности, указанных в подп. 1.10–1.12, 1.39 (перегон, перевозка, доставка из-за границы (за границу) автомототранспортных средств) п. 1 ст. 296 НК;

– в населенном пункте, в котором осуществляется деятельность иностранным гражданином (лицом без гражданства), временно пребывающим и временно проживающим в Беларуси, – при осуществлении видов деятельности, указанных в подп. 1.10–1.12, 1.39 п. 1 ст. 296 НК.

Отметим, что ранее отдельная норма для иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих и временно проживающих в Беларуси, в п. 2¹ ст. 299 НК отсутствовала.

Как и прежде, при исчислении единого налога в соответствии с ч. 1 п. 2¹ ст. 299 НК положения п. 2 ст. 297 и п. 4 ст. 298 НК, в которых установлен порядок снижения ставок единого налога в отдельных случаях, не применяются.

По общему правилу, предусмотренному в п. 7 ст. 299 НК, при реализации в отчетном периоде нескольких видов работ (услуг) единый налог с учетом требований п. 1 данной статьи уплачивается по тому виду работ (услуг), по которому установлена наиболее высокая ставка единого налога. Исключение составляет предоставление мест для краткосрочного проживания (подп. 1.38 п. 1 ст. 296 НК), к которым с 1 января 2016 г. добавлена сдача в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых помещений, садовых домиков, дач, машино-мест (подп. 1.41 п. 1 ст. 296 НК): при предоставление нескольких мест для краткосрочного проживания (например, нескольких комнат в одной квартире) либо сдаче в аренду (субаренду), наем (поднаем) нескольких жилых помещений, садовых домиков, дач, машино-мест единый налог должен уплачиваться по каждому такому объекту.

При реализации ИП, не привлекающим физических лиц, в отчетном периоде всех остальных видов работ (услуг), перечисленных в п. 1 ст. 296 НК, в нескольких обслуживающих объектах в нескольких населенных пунктах или в нескольких обслуживающих объектах в пределах одного населенного пункта уплата единого налога производится по наиболее высокой ставке единого налога. Остальные ИП при реализации в отчетном периоде работ (услуг) (за исключением указанных в подп. 1.38 и 1.41 п. 1 ст. 296 НК) в нескольких обслуживающих объектах должны уплачивать единый налог по каждому обслуживающему объекту.

Как и ранее, согласно п. 9 ст. 299 НК при превышении валовой выручки над 40-кратной суммой единого налога за соответствующий отчетный период (без учета норм п. 2 ст. 297 НК) ИП должны доплатить единый налог в размере 5% с суммы такого превышения. При этом в валовую выручку включается выручка от реализации товаров (работ, услуг), определяемая как стоимость переданных (отгруженных) в течение отчетного периода товаров (выполненных работ, оказанных услуг) потребителям, а также сумма полученных в течение отчетного периода внереализационных доходов, связанных с осуществлением видов деятельности, указанных в п. 1 ст. 296 НК.

С 1 января 2016 г. п. 9 ст. 299 НК дополнен нормой, согласно которой при выполнении работ (оказании услуг) выручка от их реализации определяется как стоимость выполненных работ (оказанных услуг), предусмотренная соответствующим договором.

Денежные средства, поступившие в качестве аванса, задатка, предварительной оплаты, по-прежнему включаются в выручку на дату передачи (отгрузки) товаров (выполнения работ, оказания услуг) потребителю. При этом уточнено, что для целей исчисления единого налога датой выполнения работ (оказания услуг) признается день передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы), а при отсутствии документов либо при их оформлении по истечении срока выполнения работ (оказания услуг), указанного в договоре, – последний день срока выполнения работ (оказания услуг), указанного в договоре.

В ч. 2 п. 10 ст. 299 НК установлено, что ИП, зарегистрированными впервые и не осуществляющими деятельность с момента государственной регистрации (ранее последнее уточнение отсутствовало), налоговая декларация (расчет) по единому налогу представляется не позднее рабочего дня, предшествующего дню начала деятельности.

Некоторые уточнения внесены и в порядок уплаты единого налога. С 1 января 2016 г. он должен уплачиваться:

– ИП, у которых отчетным периодом признается календарный месяц, – ежемесячно не позднее 1-го числа отчетного месяца;

– ИП, у которых отчетным периодом признается календарный квартал, – ежемесячно не позднее 1-го числа каждого месяца отчетного периода в размере 1/3 суммы единого налога, исчисленной за календарный квартал;

– ИП, зарегистрированными впервые и не осуществляющими деятельность с момента государственной регистрации, – не позднее рабочего дня, предшествующего дню осуществления такой деятельности;

– физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, – до начала реализации товаров (работ, услуг);

– физическими лицами, не зарегистрированными в качестве ИП, в случаях, предусмотренных п. 2-1 ст. 299 НК, – не позднее дня, следующего за днем вручения такому физическому лицу налоговым органом налогового извещения.